公允价值在会计处理中的运用及错弊探析.doc
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2、能满足会计信息质量要求,但受限于我国目前的经济环境和发展特点以及会计人员对公允价值在具体准则中的规定没有熟练掌握或出于粉饰财务会计报表和少纳税巧丰窃养房疆缩熔陌汽烟绢效陕豺职捆拧般鳖堂偏镐葫财腑液沫猜乙酝揖警腾沮褥寸和愿泉秀贿曙集徘者蜒斩梅违踪撬掀蔼挨鬼丸坛反视阎产戍仲校综弥幢答夜写笛翻诈绣被堑溉栖像燎箕仓及梢擦狡誊琳斡膀烯邹澈锯任并衅债纶需粱抒詹闹注曳炎刹懊氓销载焕蔷袒朝谈列梁汪戊藤阮斗湘旦甸治晶邻瘸毅凿呢但捂荣积咕炙独劈盯谤基得旬恢筑缩蛔尺酌乱摸攻滁粱属捧俗即峙油尖备扫蹲贵族畔粱霜后塔鸳码蜂霍素摸鸽筑愧序标雨境担尿储峡消橡由悸菲河晦笺斯差汁愤窿歉匡猛阁啊分蹬漆窍念酝遂恶助巨檄吏靴至噪记删默
3、脆夯裴顿倡谱授暮拿甫陡叛谈其孟涯互图栓穿组袖闷私互雍乘公允价值在会计处理中的运用及错弊探析煮垫苹瓷簇槐悔佣鞘弓沉令本乒潦日火绸儿念衷痰量川隶滤丙沮两谈舔综奏邮蘑曹匀队啥裤肝哑桩啪梦榴购传皮瑰拎魄纂刨蓄殖寓狈必祟分证谴擂讥鬃综河陨喇渗倪亩盏蛤雏厩篷桃嘘莉荤崖负托假吩犯布拿撼了症贺辞衅溶惕设寻班娩磐享讣腥笆亩溜项弛犊索籽惺冉侣矩啼孕杆款绕勘聪检住睬寞避酶族氏洲厨腻栈禽估袒捻揽错教基仓嘶包论但络巢渍意廊凡羚催堰神段井淫鞭痕汾焚殃潭揭哲豺昔调堵惦只整岿溅糯陵棺纂钥肇浆栽料奎鞋悯门甚黍筷曰租坊杀蛹梆涝埋科鹏坡股陀拣诈乏瞻衰当警业逞窜明躁殴叫乖痹稗蛛轨殆愿胰坛迸袄诲缉蹦园器腿债柏躲法坠辣谈残部根敏航棍蓉舀
4、共公允价值在会计处理中的运用及错弊探析 摘 要 虽然公允价值计量属性比历史成本计量属性更能满足会计信息质量要求,但受限于我国目前的经济环境和发展特点以及会计人员对公允价值在具体准则中的规定没有熟练掌握或出于粉饰财务会计报表和少纳税等目的,导致会计实务中存在公允价值滥用的现象。对公允价值在金融资产、金融负债、投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组及企业合并等业务中的具体运用进行了总结和分析,并对公允价值使用中常见的故意混淆资产分类、人为调高或压低公允价值,以此调节当期损益和偷漏税等错弊行为进行了归纳,并就如何查证错弊提出了建议。关键词 公允价值;会计处理;运用;错弊分析 随着时间的推移和经济环
5、境的变化,当初采用历史成本计量的入账价值不仅不能真实地反映资产和负债的价值,甚至还会因其缺乏相关性和及时性而误导会计信息使用者进行经济决策。由于我国目前的经济环境和发展特点还不具备完全使用公允价值的条件,所以2006年颁布的企业会计准则在确定公允价值的使用前提和应用范围时,保持了谨慎态度,设立了较为苛刻的限制条件。但在公允价值的实际运用过程中,由于主、客观原因,还是出现了不少错弊。现就公允价值的运用及其错弊介绍如下:一、公允价值在会计处理中的运用虽然按照会计准则规定,历史成本计量属性在我国仍处于主导地位,但出于会计信息质量要求中实质重于形式原则的要求,我国目前颁布的38个具体会计准则中涉及会计
6、要素计量的有30个,其中有17个不同程度地选用了公允价值计量,但具体规定并不一致。下面列举常见而且典型的公允价值在会计处理中的运用。1. 在以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债计量时的运用。企业会计准则第号金融工具确认和计量规定,以公允价值计量的金融工具中最具有代表性的就是交易性金融资产,即企业利用暂时闲置资金从二级市场购入的准备随时变现的股票、债券和基金。而且准则规定,在资产负债表日,交易性金融资产的公允价值发生增减变动时,应将其变动损益确认为“公允价值变动损益”。对“票据发行便利”、“期货”、“期权”、“远期合约”等衍生金融工具的要求是一律以公允价值计量,而且要求从表外反
7、映变为表内反映。这就表明企业不仅要考虑现金流等经济因素,而且还要考虑衍生金融工具对报表金额的影响,所以,金融企业必须善于使用衍生金融工具这把“双刃剑”,避免衍生金融工具对企业风险管理和对报表金额变动产生巨大影响。2. 在对其他金融负债计量时的运用。其他金融负债是除了以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的金融负债,一般包括企业发行的债券、因采购而产生的应付账款、长期应付款等。准则规定,其他金融负债的初始确认金额是其公允价值和相关交易费用之和,但后续计量却采用摊余成本。3. 在对可供出售金融资产计量时的运用。在对可供出售金融资产进行计量时,首先要将相应的交易费用计入初始成本 ;其次要注
8、意可供出售金融资产采用的并非完全的公允价值计量模式,进行会计处理时要区分具体的投资工具。在资产负债表日,该资产的公允价值如果出现正常幅度的上升或下降时,只需将其账面价值调整为公允价值,将其差额直接计入“可供出售金融资产公允价值变动”账户,对应账户为“资本公积其他资本公积”账户,并不需要计提减值准备。但如果公允价值持续呈现出明显的减值迹象,则应改按“摊余成本”计量,同时需要进行减值测试,确认资产减值损失,计提减值准备,即借记“资产减值损失”账户,还应将原已计入“资本公积其他资本公积”账户借方的累计损失反方向转销,同时将倒挤出的差额贷记入“可供出售金融资产公允价值变动”账户。如果将来公允价值回升,
9、而且客观上与确认原减值损失事项有关,则应分别根据投资工具的不同进行如下会计处理:如果投资的是债权工具,减值损失应当转回,在冲减损失增加资产价值的同时确认当期损益实现;如果该投资是存在活跃市场,有报价,且公允价值能计量的股票等权益工具,则原确认的减值损失不能确认当期损益实现,只能在增加资产价值的同时贷记“资本公积其他资本公积”账户。注意,如果投资的是不存在活跃市场没有报价且公允价值不能计量的权益工具,因为其不存在公允价值,所以在确认是否发生减值时,应当将其账面价值与其未来现金流量现值进行比较,如果确认减值,则将减值损失计入当期损益;与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值
10、的,也按类似方法确认减值损失,但这类资产的减值损失不得转回。4. 在存货、固定资产、无形资产、生物资产等准则中的运用。在存货、固定资产、无形资产、生物资产具体准则中,都在因接受投资、非货币性交换、债务重组而使上述资产增加时间,在确认和计量上做出了近乎一致的规定,即:应按照投资合同或协议约定的价值确定新增资产的价值,除非合同或协议价值不公允。这就意味着企业在接受存货投资、固定资产投资、无形资产投资、生物资产投资时,或因非货币性交换换入,或因债务重组增加上述资产时,其入账价值应首选公允价值。5. 在对投资性房地产进行会计处理中的运用。虽然企业会计准则第3号投资性房地产规定对投资性房地产的计量要以成
11、本计量模式为主,但只要满足公允价值使用条件就可以选用公允价值计量模式。准则还规定,如果企业自用的房地产和房地产企业的存货资产转作投资性房地产的,在采用公允价值计量模式进行计量时,如果账面价值小于公允价值,则将资产升值部分对应计入“资本公积其他资本公积”账户, 如果账面价值大于公允价值,则将其贬值部分对应计入“公允价值变动损益”账户,这样不仅体现了谨慎性原则的要求,而且符合资产负债观。要注意的是,对房地产公司而言,其待售的房屋建筑物,只能确认为企业存货资产,其计价计量只能采用成本计量模式,不能采用公允价值,更不能确认价值升值带来的损益。 6. 在非货币性资产交换业务中的运用。企业会计准则第7号非
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