《小企业会计制度》和《企业会计制度》差异比较分析.doc
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1、小企业会计制度和企业会计制度差异比较分析2004年4月27日,财政部正式发布小企业会计制度,与企业会计制度相比,小企业会计制度要相对简洁、明了,二者在一些基本的业务处理规定上大致相同,但由于其实施对象的特点以及发布时间不同,二者又有一些比较大的差别,现将这两个制度的主要差异比较分析如下:一、制定依据 企业会计制度小企业会计制度中华人民共和国会计法及国家其他有关法律和法规中华人民共和国会计法、企业财务会计报告条例及其他有关法律和法规 企业会计制度发布时,企业财务会计报告条例已经发布,但还没有实施,所以没有将其作为一个依据指出来,但事实上企业会计制度中的许多表述与条例是一致的。因此,二者的依据表述
2、不同,实际上是相同的。二、适用范围 企业会计制度 小企业会计制度我国境内除小企业及金融保险企业以外的企业(含公司)我国境内不对外筹集资金、经营规模较小的企业 考虑到小企业的实际情况,从节约成本出发,针对小企业在日常经营活动中的带有普遍性的经济业务,专门制定相应的会计制度是有必要的。 与2002年底发布的“征求意见稿”不同,小企业会计制度将个人独资和合伙设立的小企业排除在外。这样做方便了制度的形成,但留下了一个空档,个人独资企业和合伙企业没有新的可供执行的会计制度。 三、制度构成 企业会计制度 小企业会计制度分两个部分:第一部分是14章160条原则性、政策性规定;第二部分是会计科目使用说明和会计
3、报表的编制方法只有会计科目使用说明和会计报表的编制方法,相关的原则性、政策性规定只在总说明中列示了几点,没有会计要素的相关规定 企业会计制度的一个特点就是使会计人员在财务会计的确认、计量、记录和报告问题上有比较完整的依据,改变了过去确认和计量由财务制度规范,记录和报告由会计制度规范的割裂局面,减少了矛盾,同时,也引起了企业财务通则和相关财务制度存废问题的争论。考虑到小企业的业务特点,小企业会计制度只是在总说明中对会计核算前提、记账本位币、复式记账方法、会计核算基本原则、非货币性交易、债务重组以及财务会计报告等作了说明,没有详细阐述一些原则性和政策性的规定。在会计制度中详细给出会计科目使用说明和
4、会计报表的编制方法,并附相关业务会计分录举例,是我国会计制度制定中一直沿用的方法,经过实践证明对增强制度的可操作性是有效的,小企业会计制度延续了该做法。四、总体要求 项目 企业会计制度 小企业会计制度会计核算前提提了4个一般会计假设,提出了“会计中期”的概念未明确“会计主体”要求和“会计中期”概念,其“期末”仅指月末和年末外币业务只提出要折算成记账本位币指出外币业务发生时,应当以当时的汇率或者当期期初汇率折合;期末外币余额按期末汇率折合 小企业会计信息需求对象比较单一,不必像一般企业(特别是上市公司)那样编制中期财务报告,因此,小企业财务会计报告的编制期仅规定为月末和年末。对于小企业可能涉及到
5、的外币业务,从可操作性角度出发,直接规定所采用的汇率,降低了小企业会计人员的职业判断要求。 另外,既然小企业会计制度把“个人独资”企业排除在外,不会出现企业行为和所有者个人行为无法区分的情况,那么就应明确其“会计主体”要求。五、会计科目设置 企业会计制度 小企业会计制度会计科目表给出了85个会计科目,在具体阐述会计科目运用时根据需要有所增加会计科目表给出了60个会计科目,在表后加了一个附注,说明可以根据需要作相应的增减或者合并 会计科目是会计实务中设置账户的依据,小企业资本结构比较简单,可能发生的经济业务类型远比一般企业少,设置相对较少的会计科目就能满足管理的需要,所以小企业会计制度比企业会计
6、制度少设置了20多个会计科目(如未设置“应收补贴款”、“材料成本差异”、“分期收款发出商品”、“未确认融资费用”、“待处理财产损溢”、“预计负债”、“应付债券”、“专项应付款”、“补贴收入”,以及4个长期资产的减值准备科目等),并根据财政部发布的补充规定,结合小企业业务特点,对“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配”的明细账户作了相应调整,更符合相关实用的原则。 六、会计要素规范 (一)资产要素规范 1、流动资产规范。项目 企业会计制度 小企业会计制度库存现金期末现金清查要通过“待处理财产损溢”账户核算期末现金清查不通过“待处理财产损溢”账户核算,而直接进行账户处理银行存款考虑到由于银行倒闭等
7、原因不能收回的,计人营业外支出未涉及 短期投资详细阐述了以非现金资产清偿债务、非货币性交易取得短期投资的确认和会计处理出售短期投资结转的成本确定方法有加权平均法、先进先出法、后进先出法和个别确认法等计提短期投资跌价准备可以视具体情况按照投资总体、类别或单项进行出售或收回短期投资的同时结转短期投资跌价准备未涉及未明确说明出售短期投资结转成本的确定方法规定按总体法计提短期投资跌价准备除债务重组和非货性交易外,期末结转短资投资跌价准备应收及预付款详细列举了债务重组、应收账款交换等业务的确认和会计处理专门规范了“预付账款”的会计处理应收股利和应收利息单独核算未涉及这类事项,范了以应收债权融资或出售应收
8、债权的会计处理未专门对“预付账款”予以规范应收股利和应收利息合并核算坏账准备强调企业只能用备抵法核算坏账,并对坏账政策作了较明确的规定,给出了3个估计坏账的方法未强调只能用备抵法核算坏账,对坏账政策未作明确规定,给出了4个估计坏账的方法(增加了“个别认定法”)存货按照具体内容相应设置13个账户核算存货详细规范了企业接受债务人以非现金资产抵偿债务、以应收债权换人以及非货币性交易方式取得存货的确认及会计处理存货按计划成本计价核算规定比较详细、全面介绍了利用五五摊销法核算出租出借包装物、低值易耗品存货清查要通过“待处理财产损溢”账户核算规范了可变现净值的确定方法给出了存货账面价值全部转入当期损益的4
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