注册会计师《风险》第七章-风险管理框架下的内部控制01.doc
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4、)审计委员会在内部控制中的作用;(5)风险管理、内部控制、公司治理三者的关系。本章考试的题型主要关注客观题和简答题,近3年平均分值为10分左右。2015年重点关注COSO内部控制框架关于内部控制要素的要求与原则,以及我国企业内部控制基本规范关于内部控制要素的要求;内部控制应用指引(包括18项指引);内部控制自我评价;审计委员会在内部控制中的作用,这四个方面内容主要考主观题。2015年教材主要变化2015年教材本章内容与2014年教材相比,主要变化有:(1)新增“第一节 内部控制概述”;(2)新增“第二节 内部控制的要素”;(3)第四节新增“企业内部控制审计”,删除“审计委员会与外聘审计师”;(
5、4)第五节删除“公司治理”。第一节内部控制概述一、COSO委员会关于内部控制的定义与框架()成立于1985年的COSO(Committee of Sponsoring Organization)委员会为美国全国舞弊报告委员会提供支持。该组织包括美国会计协会和美国注册会计师协会。COSO委员会负责制定有关大型和小型企业实施内部控制系统的指南。COSO委员会对内部控制的定义是“公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序:运营的效益和效率,财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规。”COSO委员会的上述定义对内部控制的基本概念提供了一些深入的见解,并特别指出:(1)内部控制是一
6、个实现目标的程序及方法,而其本身并非目标;(2)内部控制只提供合理保证,而非绝对保证;(3)内部控制要由企业中各级人员实施与配合。1992年9月,COSO委员会提出了内部控制整合框架,1994年、2003年和2013年又进行了增补和修订,简称内部控制框架,即COSO内部控制框架。内部控制整合框架提出了内部控制的三项目标和五大要素。内部控制的三项目标包括:取得经营的效率和有效性;确保财务报告的可靠性;遵循适用的法律法规。内部控制的五大要素包括:控制环境(包括员工的正直、道德价值观和能力,管理当局的理念和经营风格,管理当局确立权威性和责任、组织和开发员工的方法等)风险评估(为了达成组织目标而对相关
7、的风险所进行的辨别与分析)控制活动(为了确保实现管理当局的目标而采取的政策和程序,包括审批、授权、验证、确认、经营业绩的复核、资产安全性等)、信息与沟通(为了保证员工履行职责而必须识别、获取的信息及沟通)监控(对内部控制实施质量的评价,主要包括经营过程中的持续监控,即日常管理和监督、员工履行职责的行动等,也包括个别评价,或者是两者结合)COSO委员会提出的内部控制整合框架被称为最广泛认可的关于内部控制整体框架的国际标准。2013年5月,COSO委员会发布其最新的内部控制框架,其中一个重大变化是基于原有的COSO五要素提出了17条核心内控原则,从而大幅度增强了五要素的可操作性。二、我国内部控制规
8、范体系()2008年6月28日,财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定并印发企业内部控制基本规范(以下简称基本规范)。财政部、证监会、审计署、银监会及保监会于2010年4月26日联合发布了企业内部控制配套指引(以下简称配套指引),其中包括18项企业内部控制应用指引(以下简称应用指引)、企业内部控制评价指引(以下简称评价指引)和企业内部控制审计指引(以下简称审计指引)。基本规范、应用指引、评价和审计指引三个类别构成一个相辅相成的整体,标志着适应我国企业实际情况,融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成()企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范规定内部控制的目标、要素、原则、和总
9、体要求,是内部控制的总体框架,在内部控制标准体系中起统领作用。基本规范要求企业建立内部控制体系时应符合以下目标:合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整;提高经营效率和效果;促进企业实现发展战略。基本规范借鉴了以美国COSO委员会内部控制整合报告为代表的国际内部控制框架,并结合中国国情,要求企业所建立与实施的内部控制,应当包括下列五个要素:(1)内部环境;(2)风险评估;(3)控制活动;(4)信息与沟通;(5)内部监督。(二)企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引是对企业按照内部控制原则和内部控制“五要素”建立健全本企业内部控制所提供的指引,在配套指引乃至整个内部控
10、制规范体系中占主体地位。应用指引针对组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化、资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告、全面预算、合同管理、内部信息传递、信息系统共18项企业主要业务的内控领域或内控手段,提出了建议性的应用指引,为企业以及外部审核人,建立与评价内控体系提供了参照性标准。应用指引的18项指引,可以划分为三类,即内部环境类指引、控制活动类指引和控制手段类指引,基本涵盖了企业资金流、实物流、人力流和信息流等各项业务和事项。(三)企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引是对企业按照内部
11、控制原则和内部控制“五要素”建立健全本企业“事后控制”的指引,是对企业贯彻基本规范和应用指引效果的评价与检验。评价指引为企业对内部控制的有效性进行全面评价,形成评价结论、出具评价报告提供指引。该评价指引明确内部控制评价应围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素,企业应当确定评价的具体内容及对内部控制设计与运行情况进行全面评价。同时,指引中对内部控制评价的内容、程序、缺陷的认定、评价报告、工作底稿要求、评估基准日等方面做出了规定。审计指引为会计师事务所对特定基准日与财务报告相关内部控制设计与执行有效性进行审计提供指引。它明确注册会计师应对财务报告内部控制的有效性发表审计意见,
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