合并报表-理论知识.ppt
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1、 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司合并报表理论知识EASEAS产品部产品部2024/4/18 周四1P2 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司总目录n课程介绍n目标n收益n合并报表理论知识介绍nQ&AP3 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司课程介绍n全面讲解合并报表会计理论知识n系统介绍合并报表编制流程n详细分析合并报表常用抵销分录n为合并报表产品培训打好基础P4 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司目标通过本课程学习,可以让学员达到以下要求:n了解合并报表编制理论n熟悉合并报表常用术语及概念n理解合并报表业务处理流
2、程n能够在合并报表产品培训时模拟业务应用场景P5 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司收益n可结合理论知识更深刻的学习合并报表产品n可帮助客户分析合并报表应用,设计相应报表模板n可梳理合并报表业务,指导项目实施P6 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司合并财务报表的处理规定n原制度n财会字199511号:合并会计报表暂行规定n财会二字19962号:关于合并会计报表合并范围请示的复函n财会函字199910号:关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函n财会200025号:企业会计制度n财会200218号:关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答n财会2003
3、10号:关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答(二)n新准则:企业会计准则第33号合并财务报表,企业会计准则第20号企业合并,企业会计准则第2号长期股权投资P7 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司为什么要编合并报表?为什么要编合并报表?n合并报表,顾名思义就是两张报表要合并成一张报表,为什么要合并?就是因为有内部交易,那么为什么叫内部交易呢?有人说是自己人之间的交易,话是没错,但是没有找到本质,本质就是内部交易根本不影响整体,所以合并报表的角度就是站在集团公司角度基础上的,把内部交易的影响要抵销。P8 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司为什么要编
4、合并报表?为什么要编合并报表?n概念:合并会计报表是以母公司和其全部子公司形成的企业集团为会计主体,以母公司和子公司单独编制的会计报表(以后均称其为个别会计报表)为基础由母公司编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果以及现金流动情况的财务报表。n意义(一)为母公司的股东提供决策有用的信息(二)为母公司债权人提供决策有用的信息(三)为母公司管理者提供有用的信息(四)为有关政府管理机关提供有用的信息P9 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司合并报表构成合并报表构成构成:(一)合并资产负债表(二)合并利润表和利润分配表(三)合并现金流量表(四)合并所有者权益变动表(五)附注。P
5、10 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司一、概述n合并财务报表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。n反映的对象是通常由若干个法人组成的会计主体,是经济意义上的主体,不是法律意义上的主体。n合并财务报表以纳入合并范围的个别财务报表为基础,根据其他资料,按照权益法调整对子公司的长期股权投资后,抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响编制的。P11 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司一、概述(一)谁应当编制合并报表n母公司应当编制合并财务报表n母公司,是指有一个或一个以上子公司的企
6、业(或主体,下同)。n子公司,是指被母公司控制的企业。P12 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司合并范围1、确定合并范围的基础n基本原则:控制n控制,是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。n确定合并范围,更应当强调实质重于形式原则,综合考虑所有相关事实和因素进行判断,如考虑被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。P13 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司合并范围n控制的特征n控制的主体是唯一的,不是两方或者多方;n控制的内容是另一个企业的日常生产经营活
7、动的财务和经营政策,这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的;n控制的目的是为了获取经济利益;n控制的性质是一种权力,是一种法定权力,也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。P14 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司举例 80%P 公司 S 公司(1)直接持股P15 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司举例 80%30%90%70%30%P公司 S1公司 S2公司S4 公司S3公司(2)间接持股父子孙结构兄弟联属结构P公司间接拥有S3公司56%的权益。P公司直接拥有S4公司30%,间接拥有27%,共合并57%的权益。P16 版权所有 19
8、93-2009 金蝶软件(中国)有限公司举例(3)相互持股P公司S公司80%20%母子公司相互持股子公司拥有母公司20%的股份,相当于间接拥有自身16%的股份,因此,母公司实际拥有子公司64%的股份。P17 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司合并范围n实质控制标准(1)通过投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上的表决权。(2)根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策(3)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。(4)在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。n企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决
9、权因素。P18 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司合并范围n应当纳入合并财务报表合并范围的被投资单位n母公司应当将其控制的所有子公司(含特殊目的主体等),无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司,均应当纳入合并财务报表的合并范围。n受所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司,如果该被投资单位的财务和经营政策仍由本公司决定,也应当并入合并范围。P19 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司合并范围n母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围。n原采用比例合并法核算的合营企业,应采用权益法核算。n下列不是母公司的子公司,不进行
10、合并:n已宣告清理整顿的原子公司n已宣告破产的原子公司n母公司不能控制的其他被投资单位P20 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司合并财务报表的种类n合并资产负债表n合并利润表n合并所有者(股东)权益变动表n合并现金流量表n附注P21 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司合并报表的编制1、母公司编制合并报表的前提准备n以母公司和其子公司的财务报表为基础,根据其他有关资料,按照权益法调整对子公司的长期股权投资后,由母公司编制。n统一子公司所采用的会计政策。n统一子公司的会计期间。P22 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司合并报表的编制n2、
11、子公司编制合并报表前的准备n应当向母公司提供财务报表;n采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额n与母公司不一致的会计期间的说明;n与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料;n所有者权益变动的有关资料;n母公司编制合并财务报表所需要的其他资料。2、子公司编制合并报表前的准备P23 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司编制程序(1)将母子公司单独财务报表列于合并工作底稿中(2)编制抵销及调整分录(3)计算合并财务报表各项目的合并金额(4)填列合并财务报表P24 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司编制抵销及调整分录n调整分录:会计政策不一致调整、
12、长期股权投资由成本法调整为权益法n抵销分录:1、抵销集团公司间内部交易损益2、抵销集团公司间内部往来3、将来自子公司的投资收益和股利加以抵销4、抵销母公司对子公司的长期股权投资账户与子公司的股东权益账户5、抵销其他相对账户P25 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司抵消相对账户对应表母公司账上子公司账上长期股权投子子公司基本相对账户股东权益账户应收(应付)账款应付(应收)账款预付(收)账款预收(付)账款利息收入(费用)利息费用(收入)股利收入(宣告股利)宣告股利(股利收入)应收管理费应付管理费营业收入(购货)购货(营业收入)P26 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国
13、)有限公司合并报表特殊报表项目n子公司所有者权益中不属于母公司的份额,应当作为少数股东权益(少数股权)。n将少数股东权益在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示n子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额,应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示P27 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司计算合并财务报表各项目的合并金额n在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上,分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。n资产类各项目,其合并金额根据该项目加总金额,加上该项目抵销分录有关的借方发生
14、额,减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定;n负债类和所有者权益类各项目,其合并金额根据该项目加总金额,减去该项目抵销分录有关借方发生额,加上该项目抵销分录有关贷方发生额计算确定;P28 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司计算合并财务报表各项目的合并金额n有关收入类和有关所有者权益变动各项目,其合并金额根据该项目加总金额,减去该项目抵消分录有关的借方发生额,加上该项目抵消分录有关的贷方发生额计算确定;n有关费用类各项目,其合并金额根据该项目加总金额,加上该项目抵消分录有关借方发生额,减去该项目抵消分录有关贷方发生额计算确定。P29 版权所有 1993-2009 金蝶软件
15、(中国)有限公司披露n子公司的清单,包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例;n母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因;n母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因;n子公司所采用的与母公司不一致的会计政策,编制合并财务报表的处理方法及其影响;P30 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司披露n子公司与母公司不一致的会计期间,编制合并财务报表的处理方法及其影响;n本期增加子公司,按照企业合并会计准则的规定进行披露;n本期不再纳入合并范围的原子公司;n子公司向母公司转移资金的能力受到严
16、格限制的情况。P31 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司合并财务报表的编制n属于同一控制下企业合并中取得的子公司n会计政策和会计期间调整n抵消内部事项n属于非同一控制下企业合并中取得的子公司n会计政策和会计期间调整n以购买日公允价值为基础调整个别财务报表n抵消内部事项P32 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司合并财务报表的编制n同一控制下的企业合并:是以合并方占被合并方所有者权益的帐面份额作为计量基础,在编制合并抵消分录时不会产生商誉,是一种非市场行为。非同一控制下的企业合并:是以合并方投出资产的公允价值作为计量基础,投出资产的公允价值与占被合并方所有者
17、权益的公允价值之间不相等,就会产生商誉。P33 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司非同一控制企业合并例:2007年1月1日,P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股权(假定不属于同一控制下的企业合并)。2007年1月1日,S公司股东权益总额为3500万元,其中股本为2000万元,资本公积为1500万元,盈余公积为0元,未分配利润为0元。n2007年,S公司实现净利润1000万元,提取法定盈余公积100万元,向P公司分派现金股利480万元,向其他股东分派现金股利120万元,未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售的金融资产公允价值变动记入当期资本公积的金额为10
18、0万元。n2007年12月31日,S公司的股东权益为4000万元,其中股本为2000万元,资本公积为1600万元,盈余公积为100万元,未分配利润为300万元。n根据P公司的备查簿,在购买日,S公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值不一致的只有一项,即S公司总部的办公楼,账面价值为600万元,公允价值为700万元,按年限平均法折旧,折旧年限为20年。n假定两公司的会计政策和会计期间一致。不考虑P公司和S公司及合并资产、负债的所得税影响。举例P34 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司(1)调整折旧借:管理费用5贷:累计折旧5则S公司2007年的净利润为(1000-5)995
19、万元。(2)将长期股权投资由成本法调整为权益法确认P公司在2007年S公司所实现的净利润中所享有的份额借:长期股权投资796(995*0.8)贷:投资收益796抵销原按成本法确认的投资收益(分配股利)借:投资收益480(600*0.8)贷:长期股权投资480举例P35 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司确认P公司在2007年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中享有的份额借:长期股权投资80(100*0.8)贷:资本公积其他资本公积80在连续编制合并财务报表时(下年编制时)借:长期股权投资396(796-480+80)贷:未分配利润年初316(本年时为投资收益)资本公积其
20、他资本公积80举例P36 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司抵销项目*长期股权投资与在所有者权益中所享有的份额应当相互抵销借:实收资本/股本资本公积盈余公积未分配利润商誉(借方差额)贷:长期股权投资少数股东权益营业外收入(贷方差额)P37 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司抵销项目投资收益的抵销借:投资收益少数股东损益未分配利润年初贷:提取盈余公积对所有者(或股东)的分配未分配利润年末P38 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司连续编制报表时的抵消借:实收资本/股本资本公积年初本年盈余公积年初本年未分配利润年末(子公司)商誉(借方差额)
21、贷:长期股权投资少数股东权益未分配利润年初(贷方差额)P39 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司同一控制企业合并例1:2007年1月1日,甲公司用银行存款8200万元从证券市场上购入乙公司发行在外80%的股份并能控制乙公司。同日,乙公司账面所有者权益为10000万元。其中:股本为6000万元,资本公积为1000万元,盈余公积为300万元,未分配利润为2700万元。甲公司与乙公司属于同一控制的两个公司。甲公司2007年1月1日资本公积中的资本溢价为5000万元。n乙公司2007年度实现净利润1000万元,提取盈余公积100万元;2007年宣告分派2006年现金股利500万元,
22、无其他所有者权益变动。举例P40 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司(1)2007年母公司的处理2007年1月1日投资时借:长期股权投资乙公司8000资本公积股本溢价200贷:银行存款82002007年分派2006年现金股利借:应收股利400贷:长期股权投资乙公司400借:银行存款400贷:应收股利400(2)2007年合并分录:将长期股权投资由成本法调整为权益法2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=8000+1000*80%-500*80%=8400(万元)借:长期股权投资乙公司800贷:投资收益800举例举例P41 版权所有 1993-2009
23、金蝶软件(中国)有限公司子公司合并日的盈余公积和未分配利润(一般不用考虑这步操作)借:资本公积2400贷:盈余公积240(300*80%)未分配利润2160(2700*80%)股权投资与子公司所有者权益的抵销借:股本6000资本公积年初1000盈余公积年初300本年100未分配利润年末3100(2700+1000-100-500)贷:长期股权投资8400少数股东权益2100(6000+1000+300+100+3100)*20%举例P42 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司投资收益的抵销借:投资收益800少数股东损益200未分配利润年初2700贷:提取盈余公积100对所有者
24、(或股东)的分配500未分配利润年末3100举例P43 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司内部债权与债务的抵消应收账款与应付账款的抵消n初次编制合并报表时的抵消处理借:应付账款贷:应收账款借:应收账款坏账准备(一般不用考虑)贷:资产减值损失P44 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司内部债权与债务的抵消n连续编制合并报表时的抵消处理借:应付账款贷:应收账款将上期坏账准备对期初未分配利润的影响抵消借:应收账款坏账准备贷:未分配利润年初将本期的坏账准备抵消借:应收账款坏账准备贷:资产减值损失P45 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司举例n某
25、企业集团对应收账款按照其余额的0.5%计提坏账准备。2005年末,母公司应收账款余额30000元为应向甲子公司收取的销货款,2006年母公司应收账款50000元全部为甲子公司的应付帐款;2007年母公司应收账款20000元全部为甲子公司的应付帐款;三年中,甲子公司的应付账款余额分别为35000元、60000元、20000元。P46 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司举例n2005年的抵销分录借:应付账款30000贷:应收账款30000借:应收账款坏账准备150贷:资产减值损失150P47 版权所有 1993-2009 金蝶软件(中国)有限公司举例n2006年的抵销分录借:应
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