房地产企业所得税税收筹划问题研究.doc
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4、产交易过程的税收问题也越来越引起有关方面的关注。其中,大宗房地产交易因涉税金额多,税收负担重,令许多房地产企业都对此感到头疼,因此通过合法合理的方式进行税收筹划来达到减轻税负显得非常重要。同时,部分地区当前存在的房地产市场过热现象,也促使政府对房地产行业宏观调控力度进一步加大。随着市场不确定因素的增加、观望气氛的抬头,导致市场成交量的减少,意味着房地产企业的利润空间将进一步缩小,在这种情况下,通过合法合理的方式进行税收筹划来达到减轻税负就显得更为重要。1税收筹划的概述与现状1.1税收筹划的概念西方国家被视为“智慧者的文明行为”的税收筹划,在我国过去较长时期被人们视为神秘地带和禁区。直到1994
5、年,我国第下部由中国国际税收研究会副会长、福州市税务学会会长唐腾翔与唐向撰写,题为税收筹划的专著由中国财经出版社出版,才揭开了税收筹划的神秘面纱。随着我国经济对外开放程度的提高以及纳税人理财意识的提高,越来越多的纳税人己经开始精心研究税收法规和企业财务管理知识,以合法的方式达到减轻税负、提高经济效益的目的,税收筹划也因此成为人们关注的热门话题。窦庆菊(2003)指出,税收筹划(英文为Taxplanning)是市场经济条件下纳税人的必然选择。税收筹划是指纳税人在不违反税法及相关法律法规的前提下,为保证自身的税后收益,运用一定的方法,对纳税事宜所作的周密安排或巧妙运作。因其是在不违法的范围内,所以
6、于社会无害。在税法执行中,法无明文一般也不为过。因税收筹划对各类经济实体(包括单位和个人)有利,应视为其合法权益,故很为纳税人所重视。社会主义市场经济条件下,税收筹划在保证纳税人取得税后最大收益的基础上,应当而且能够对增强纳税人的纳税意识、促使企业提高经营管理水平、促进税收法律法规的进一步完善、降低税收征纳成本等方面发挥应有的作用。谢东明(2009)指出,税收筹划,是指纳税人在税收法律允许的范围内,以适用税收政策和税收征收管理制度为前提,采用税收法规所赋予的税收优惠或政策选择机会,对自身经营、投资和利润分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排,以达到节税和实现企业价值最大化目标的一种财务管
7、理活动。陈守英(2009)认为,纳税筹划就是指纳税人在税收法律许可的范围内,通过对经营、投资、理财、交易等事项进行科学、合理的事前选择和筹划,以达到税负最低或利益最大化的一种财务管理活动。纳税筹划对企业而言,筹划得当有利于减轻税负,提高竞争力;对国家而言,税收筹划促使企业遵循国家产业政策的导向,有利于经济结构和产业结构优化,使国民经济健康、快速、稳定发展。1.2我国税收筹划的现状李珍萍(2005)认为,税收筹划在我国起步较晚,发展较为缓慢,主要原因之一是我国税收法制和税收征管还存在一些问题。征管水平低造成的税源或税基流失问题严重。如果偷税的获益远远大于税收筹划的收益和偷税的风险时,纳税人显然不
8、会再去劳神费力地从事税收筹划。二是税收筹划一般是针对直接税的税负的减少。而我国现行税制过分倚重增值税等间接税,所得税和财产税体系简单且不完整, 尚未开征国际上通行的社会保障税、遗产与赠与税、证券交易利得税等直接税种。这使得我国的所得税等直接税收入占整个税收收入的比重偏低,大量的个人纳税人的纳税义务很小,税收筹划的空间有限。蒋丽斌,彭喜阳(2007)认为,税收筹划在我国经过了数十年的发展,虽然在理论研究和实务操作上均取得了明显的成绩,但从目前的状况来看,我国税收筹划无论是理论还是实践都处于系统化的起步阶段,迄今为止还没有一套系统、严密的理论框架和比较规范的操作技术。2房地产企业所得税的纳税筹划2
9、.1房地产企业的概述陈美华(2008)认为,房地产业是指通过市场机制从事房地产投资、开发、建设、销售、出租、管理、服务、咨询等项目的产业,属于第三产业,是具有先导性、基础性、带动性和风险性的产业。具体可分为房地产开发与经营业、房地产经纪业、房地产管理业等行业,广义的还包括建筑业的房地产建设部分。2.2房地产开发企业税收筹划的必要性和可行性江为凤(2008)认为,于其他行业相比,房地产项目开发是对各种社会资源的整合运用,资金使用量大,涉及领域广泛、而且产业链和运作周期相对较长。在房地产项目的经营、开发和管理过程中,适当的运用税收筹划策略可以为企业节省大量不必要的税收支出,为企业获得更大的经济利益
10、。郑丽青(2006)指出,纳税筹划是纳税人在财务管理中对税收负担策划行为,即纳税人在法律许可的范围内,通过对经营活动主要环节的精心谋划和安排,以充分利用税法提供的优惠政策,从而为所有者获得最小合理纳税的一种理财行为。近年来,房地产企业迅猛发展,已成为我国国民经济的重要支柱产业之一,也是国税和地税的纳税大户之一。一家房地产开发企业开发一个项目收人规模相当大,要上缴的各种税金少则上千万元多则上亿元,房地产开发企业纳税筹划运用虽然处于尝试阶段,但是作为纳税人的一种理财行为,有必要对企业的税收成本作出计划和按排。刘琼琼(2009)认为,税收筹划是指企业在法律允许的范围内,通过对经营事项的事先筹划,最终
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