审计的对象目标和分类-.ppt
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1、第五章审计的对象、目标和分类2008-9-212008-9-211 1刘爱松刘爱松学习目的了解和掌握审计的对象及其发展变化;了解审计的目标的历史演变及审计总目标和具体目标;重点掌握审计的分类方法和主要审计种类。2008-9-212008-9-212 2刘爱松刘爱松基本框架审计的对象审计的目标审计的分类2008-9-212008-9-213 3刘爱松刘爱松审计的对象审计对象或审计客体即参与审计活动关系并享有审计权利和承担审计义务的主体所作用的对象,它是对被审计单位和审计的范围所作的理论概述。从其定义可知,审计对象包含两层含义:其一是外延上的审计实体,即被审计单位;其二是内涵的审计内容或审计内容在
2、范围上的限定。2008-9-212008-9-214 4刘爱松刘爱松审计的一般对象概括起来,审计的一般对象是被审计单位的会计资料及有关资料所反映的财政、财务收支及其有关经济资料(P139)。(一)被审计单位的会计资料及其有关经济资料1.会计报表2.会计帐簿3.会计凭证4.其他相关经济资料2008-9-212008-9-215 5刘爱松刘爱松会计资料之间的关系:会计凭证会计账簿会计报表会计报表:其审计包括常常规规性性审查审查和实质实质性性审查审查(P140)。常规性审查即报表形式的审查,实质性审查即报表内容的审查,主要包括报表内容真实性、合法性审查和报表内容合理性、有效性审查。会计账簿:会计账簿
3、外在形式的审查,会计账簿真实性、合法性审查、内容合理性、有效性的审查。2008-9-212008-9-216 6刘爱松刘爱松一份上市公司的年度报告2008-9-212008-9-217 7刘爱松刘爱松2008-9-212008-9-218 8刘爱松刘爱松2008-9-212008-9-219 9刘爱松刘爱松2008-9-212008-9-211010刘爱松刘爱松2008-9-212008-9-211111刘爱松刘爱松2008-9-212008-9-211212刘爱松刘爱松2008-9-212008-9-211313刘爱松刘爱松思考与讨论以以上报表为例,说明会计报表的外在形式审计应当包括哪些内容
4、?以上资产负债报表中的货币资金和应收账款应如何对其进行实质性审计?2008-9-212008-9-211414刘爱松刘爱松会计凭证:原始凭证与记账凭证。任何错弊的认定,最终都很反映在会计凭证上,任何经济事项的来龙去脉都会反映在会计凭证上。因此,审计中要查明任何问题最终要落实到对经济凭证的鉴别。会计凭证外在形式的鉴别;会计凭证真实性、合法性的审查;会计凭证内容合理性、有效性的审查。其他相关经济资料:除了会计核算资料之外的业务核算资料等,如计划、预算等。2008-9-212008-9-211515刘爱松刘爱松(二)被审计单位的财政财务收支及其有关的经济活动1.财政收支(1)本级财政预算执行情况的审
5、计;(2)本级各部门和下级政府的预算执行情况和决算的审计;(3)预算外资金审计2.财务收支(1)金融机构的财务收支审计;(2)事业组织财务收支审计;(3)企业财务收支审计;(4)国家建设项目的财务收支审计;(5)基金、资金的财务收支审计;(6)国外援款、贷款项目的财务收支审计。2008-9-212008-9-211616刘爱松刘爱松审计的具体对象1.国家审计对象:是被审单位的财政收支及其有关经济活动2.社会审计对象:是委托人指定的被审单位的财务收支及其有关经济活动3.内部审计的对象是本部门、本单位及所属单位的财务收支及有关经济活2008-9-212008-9-211717刘爱松刘爱松审计的目标
6、审计目标是指人们通过审计实践活动所期望达到的目的和要求。审计目标的确定,除受审计对象的制约外,还取决于审计的社会性质、审计基本职能和审计授权者或委托者对审计工作的要求。审计目标规定了审计的基本任务,决定了审计的基本过程和应采取的基本方法。审计目标可分为两个两个层层次次和两大两大类别类别。哪两个层次?2008-9-212008-9-211818刘爱松刘爱松思考与讨论结合第一章审计的产生所讲述的内容,从审计的产生的角度阐述国家审计和社会审计的目标是什么?提示:没有唯一正确的答案,大胆推理,自圆其说。2008-9-212008-9-211919刘爱松刘爱松审计目标的演变在20世纪以前的详细审计阶段,
7、查错防弊是审计的唯一目标。在20世纪初实行的资产负债表审计阶段,查错防弊的审计目标已经退居第二位,第一位的目标是提供信用证明,对资产负债表进行公正性审计。即判断资产负债表的余额真实可靠性(P149)。是一种静静态态审计。资产负债所有者权益2008-9-212008-9-212020刘爱松刘爱松当审计由资产负债表审计阶段发展到财务报表审计阶段时,注册会计师的审计目标是确定被审单位的财务报表是否公允性地反映了企业的财务状况和经营效果,证明被审单位所采用的会计政策和会计处理方法是否符合公认会计准则。资产负债所有者权益利润收入费用资产负债所有者权益收入费用动态动态审计。2008-9-212008-9-
8、212121刘爱松刘爱松思考为何说审计由资产负债表审计发展到财务报表审计是由静态审计发展到动态审计?提示:从“资产负债所有者权益”,“利润收入费用”,“资产负债所有者权益收入费用”三个等式进行考虑。特别考虑会计中“利润”的去向。2008-9-212008-9-212222刘爱松刘爱松审计的总目标2008-9-212008-9-212323刘爱松刘爱松1.真实是否发生、是否真实存在、记录与事实是否相符。2.合法是否遵循法律、法规和有关规章。3.效益投入的经济性;资金运用效率及利用程度;资金运用效果。如何评价?审计总目标是评价受托经济责任,确切些说,是评价经营管理者对资财所有者应负的经济责任的履行
9、情况。无无论论国家国家审计审计、社会社会审计还审计还是内部是内部审计审计,评评价受托价受托经济责经济责任的履行情况都是其任的履行情况都是其总总目目标标。2008-9-212008-9-212424刘爱松刘爱松民间审计图解经营经营者者股股东东委托委托经营资产经营资产报报告告经营经营情况(通情况(通过财务报过财务报告)告)图图11:股:股东东与与经营经营者的关系者的关系信任问题:经营者是自私的,无法获得股东的信任,报告的真实性值得怀疑。2008-9-212008-9-212525刘爱松刘爱松经营经营者者股股东东图图1-2:民:民间审计间审计的目的目标标注册会注册会计师计师即审计者,第一关系人即委托
10、者,第三关系人即被审计者,第二关系人审计报告委托委托委托经营资产经营资产报报告告经营经营情况(通情况(通过财务报过财务报告)告)注册会计师作为独立客观公正的第三方的出现,解决了股东和经营者之间的信任危机。2008-9-212008-9-212626刘爱松刘爱松政府官政府官员员纳纳税人(税人(选选民)民)委托管理公共事委托管理公共事务务报报告告财财政政资资金使用情况金使用情况图图13:选选民与政府(官民与政府(官员员)的关系)的关系政府审计图解信任问题:政府官员也是自利的,无法获得选民的信任,报告的真实性值得怀疑。2008-9-212008-9-212727刘爱松刘爱松政府官政府官员员选选民民图
11、图1-4:政府:政府审计审计的目的目标标国家国家审计审计机关机关即审计者,第一关系人即委托者,第三关系人即被审计者,第二关系人审计报告委托委托委托经营资产经营资产报报告告经营经营情况(通情况(通过财务报过财务报告)告)国家审计作为独立客观公正的第三方的出现,解决了选民和政府官员之间的信任危机。2008-9-212008-9-212828刘爱松刘爱松审计的具体目标(一)审计的具体目标是审计总目标的具体化。根据具体化的不同程度,又可分为一般审计目标和项目审计目标两种。一般审计目标是实施项目审计目标的共性概括;而项目审计目标是按各审计项目的具体内容而确定的目标。无论是一般审计目标还是项目审计目标都必
12、须根据审计目标的要求和被审计单位的实际情况来确定。2008-9-212008-9-212929刘爱松刘爱松被审计单位财政财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和有效性三个现代审计的具体目标就是审计的一般目标或一般审计目标。三个一般审计目标按其与审计内容的关系来分,又可分为财务审计财务审计目目标标和和经济经济效益效益审计审计目目标标两两类类。真实性、合法性属于财务审计目标;效益性属于经济效益审计目标。可见,审计的两大类别财务审计和经济效益审计的目标是不同的。2008-9-212008-9-213030刘爱松刘爱松(二)不同审计主体的一般目标1.国家审计的一般目标:是审查和评价被审计单位财政、财
13、务收支的真实性、合法性和效益性。2.社会审计的一般目标:是审查和评价被审计单位会计报表及其所反映的经济活动的合法性、公允性和会计处理方法的一致性。3.内部审计的一般目标:是审查和评价本部门、本单位的财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和有效性。2008-9-212008-9-213131刘爱松刘爱松(三)会计报表审计的一般目标1总体的合理性2金额的真实性3金额的完整性4资产的所有权5计量的正确性6内部控制的有效性7恰当反映与充分揭示(披露)。2008-9-212008-9-213232刘爱松刘爱松(四)主要会计账户及经济业务的项目目标(P153)1.现金项目审计目标2.应收及预付账款项目审
14、计目标3.存货项目审计目标4.长期投资项目审计目标5.固定资产与无形资产项目审计目标6.负债项目审计目标7.所有者权益项目审计目标8.收入与费用项目审计目标2008-9-212008-9-213333刘爱松刘爱松管理层的认定按照中国注册会计师审计准则第1301号审计证据的规定:认定是指管理层对财财务务报报表表各各组组成成要要素素的确认、计量、列报作出的明确或明确或隐隐含的表达含的表达。认定(Assertion):Somethingthat yousayorwritethatyoustronglybelieve.实际上就是一种语气肯定(坚决)的表态,但未必有证据支持。2008-9-212008-
15、9-213434刘爱松刘爱松续:管理层的认定会计报表就是管理层对所经营的企业的经济活动(交易和事项)所作出的结论,即管理层(经营者)的认定。【例【例资产负债资产负债表】表】管理层关于存货的认定:2008-9-212008-9-213535刘爱松刘爱松认定可以分为以下几类:存存在在或或发发生生:指资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负债日是否确实存在,损益表所列的各项收入和费用在会计期间是否确实发生。(虚构销售业务)主要与会计报表组成要素的高估(夸大)有关。原准则:五类认定2008-9-212008-9-213636刘爱松刘爱松完完整整性性:指会计报表中应该列示的所有交易和项目是否都列上了
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