消费税会计课件.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 消费税会计,学习目的与要求,熟悉消费税不同税目的具体纳税范围、消费税计税依据和应纳税额的计算是学习和掌握消费税会计的前提和基础。,学习本章应熟悉消费税纳税申报的相关规定，掌握不同环节消费税的会计处理。,第三章 消费税会计,本章学习要点：,消费税法规概述,消费税的计算与申报,消费税的会计核算,第一节 消费税概述,消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。,产品税,增值税,营业税,一、,增值税与消费税的关系,简析,（,一）征税范围,三足鼎立,互不交叉,一九九四年前的流转税结构,一九九四年后的流转税结构,消费税,增值税,营业税,混合销售行为,兼营非应税劳务,烟、酒、化妆品、小汽车等,14,种消费品,生产,批发,零售,增值税,消费税,金银首饰、,钻石及钻石饰品除外,（,二）征税环节,卷烟除外09.8,某化妆品厂某月化妆品销售情况如下：,不含税售价,100 000,元,含税售价,117 000,元,应 纳,增值税,100 00017,=17 000,117 000,（,1+17,）,17,=17 000,应 纳,消费税,？,？,（,三）计税依据,方法一：,=100 000,（,1,30,）,30,=42 857.14,（元）,方法二：,=100 000,（,1+30,）,30,=23 076.92,（元）,上述两种方法均属错误！,消费税与增值税的关系,区别,联系,征收范围不同,均对货物征收，征收范围有交叉,与价格的关系不同,纳税环节不同,从价定率征收时，计税销售额相同,计税方法、依据不同,二、消费税的涵义,消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。,三、消费税的特点,1.,征税范围具有选择性,2.,征税环节具有单一性,3.,征收方法具有双重性,4.,税收调节具有特殊性,5.,税收负担具有转嫁性,6.,征税税率具有多样性,第二节消费税的征税范围和纳税人,一、征税范围,1.,过度消费会对人身健康、社会秩序和生态环境等造成危害的特殊消费品；,2.,非生活必需品；,3.,高能耗及高档消费品；,4.,不可再生和替代的稀缺资源消费品；,5.,税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品,具体体现在,14,个税目中。,14个应税消费品中，烟、酒、化妆品、小汽车、摩托车最容易出计算题，对这几个税目的征收范围和政策必须熟练掌握。,消费税的税目,征收消费税的只有烟、酒及酒精、成品油、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高档手表、高尔夫球及球具、实木地板、木制一次性筷子等,14,个税目。在烟、酒、成品油和小汽车,4,个税目中还进一步划分了若干子目。,消费税属于,价内税,，并实行单一环节征收，一般在应税消费品的,生产,、,委托加工,和,进口环节,缴纳，在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，因此不必再缴纳消费税。,从,1995,午,1,月,1,日起，,金银首饰,由生产销售环节征税改为零售环节征税；从,2002,年,1,月,1,日起，,钻石及钻石饰品,由生产、进口环节改为零售环节征税。09年8月起，卷烟消费税批发环节加征5%消费税。,税目及子目,（一）烟,1.,卷烟,2.,雪茄烟,3.,烟丝,即以烟叶为原料加工生产的特殊消费品。卷烟是指将各种烟叶切成烟丝并按照一定的配方辅之以糖、酒、香料加工而成的产品。还包括雪茄烟和烟丝。,（二）酒及酒精,1.,粮食白酒,2.,薯类白酒,3.,黄酒,4.,啤酒,5.,其他酒,6.,酒精,“果啤”属于啤酒，应征消费税。“果啤”是一种口味介于啤酒和饮料之间的低度酒精饮料，主要成分为啤酒和果汁。无醇啤酒比照啤酒征税。,其他酒是指除粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒以外，酒度在,1,度以上的各种酒。,包括娱乐业、饮食业自制啤酒,（三）化妆品,本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。,不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、发胶和头发漂白剂等,四、贵重首饰及珠宝玉石,本税目征收范围包括：各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。,（五）鞭炮、焰火,体育上用的发令纸、鞭炮引线不属于本税目征收范围。,（六）成品油本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。航空煤油暂缓征收。,（七）汽车轮胎,汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外胎。,汽车轮胎的征税范围包括：轻型乘用汽车轮胎；载重及公共汽车、无轨电车轮胎；矿山、建筑等车辆用轮胎；特种车辆用轮胎（指行驶于无路面或雪地、沙漠等高越野轮胎）；摩托车轮胎；各种挂车用轮胎；工程车轮胎；其他机动车轮胎；汽车与农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机通用轮胎。,汽车轮胎不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自,2001,年,1,月日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。,（八）摩托车,轻便摩托车、摩托车（两轮、三轮）,最大设计车速不超过,50km/h,发动机气缸总工作容量不超过,50ml,的三轮摩托车不征收消费税。,（九）小汽车,本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过,9,个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类,乘用车,和含驾驶员座位在内的座位数在,10,到,23,座（含,23,座）的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类,中轻型商用客车,。,车身长度大于,7,米，并且座位在,10,到,23,座（含）以下的商用客车，,不属于中轻型商用客车，不征收消费税。,用排气量小于,1.5,升（含）的乘用车底盘（车架）,改装、改制,的车辆,属于乘用车征收范围,。用排气大于,1.5,升的乘用车底盘（车架）或用中型商用车底盘（车架）改装、改制的车辆,属于中轻型商用客车征收范围。,电动汽车不属于本税目的征收范围。,（十）高尔夫球及球具,高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。,（十一）高档手表,销售价格（不含增值税）每只,10000,元（含）以上,（十二)游艇,本税目征收范围包括艇身长度大于,8,米（含）小于,90,米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。,(十三)木制一次性筷子,未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。,(十四)实木地板,本税目征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板,。,【例题单选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于消费税征税范围的是（）。,A.高尔夫球包,C.护肤护发品,B.竹制筷子,D.电动汽车,【答案】A,【例题多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）。A.香水、香精 B.高档护肤类化妆品C.指甲油、蓝眼油 D.演员化妆用的上妆油、卸妆油E.香皂、洗发水,【答案】ABC,【解析】演员化妆用的上妆油、卸妆油、香皂、洗发水不属于化妆品征税范围。,二、纳税义务人,一般规定：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。,特殊规定：,在我国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费的纳税人。,委托加工、委托代销,金银首饰的，受委托方也是纳税义务人。,在我国境内从事卷烟批发的单位和个人，为卷烟消费税的纳税人。,下列各企业属于消费税纳税人的是（）。,（,1,）金银饰品商店,（,2,）化妆品专卖店,（,3,）卷烟厂,（,4,）进口轿车的贸易公司,思考,【例题多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。,A.生产销售应税消费品（金银首饰类除外）的单位,B.委托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位,C.进口应税消费品（金银首饰类除外）的单位,D.受托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位,【答案】ABC,减免税规定,注释：,1,、金银首饰、钻石及钻石饰品消费税率从,10%,降为,5%,。减按5征收消费税的范围仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。不在上述范围内的应税首饰仍按10的税率征收消费税。,2,、复合税率：粮食白酒、薯类白酒、卷烟。,3,、对“汽车轮胎”税目中的子午线轮胎免征消费税，对翻新轮胎停止征收消费税。,4,、航空煤油暂缓征收；石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油，暂按应纳税额的,30,征收消费税,。,消费税的税率,比例税率,适用于多数消费品，计算公式：,应纳税额,=,销售额,比例税率,定额税率,黄酒、啤酒、成品油，计算公式：,应纳税额,=,销售数量,单位税额,复合税率,白酒、卷烟，,计算公式：,应纳税额,=,销售额,比例税率,+,销售数量,单位税额,对兼营不同税率的应税消费品，应分别核算其销售额或,销售量，未分别核算或者将不同税率的应税消费品组成,成套消费品销售的，从高适用税率。,烟 税率,A,税目,计税单位,税率（税额）,一、烟,1.,卷烟,定额税率（生产）,每标准箱（,50000,支）,150,元箱0.003元/支,比例税率（生产）,每标准条对外调拨价格在70元（含）元以上者,56,每标准条对外调拨价在70元以下者,36,（批发）,批发价（不含增值税）,5%,2.,雪茄烟,36,3.,烟丝,30,酒 税率,B,税目,计税单位,税率税额,二、酒及酒精,1.,粮食白酒,定额税率,每斤（,500,克）,0.5,元斤,比例税率,20,2.,薯类白酒,定额税率,每斤（,500,克）,0.5,元斤,比例税率,20,3.,黄酒,吨,240,元吨,4.,啤酒,出厂价每吨,3000,元以上的,250,元吨,出厂价每吨,3000,元以下的,220,元吨,5.,其他酒,10,6.,酒精,5,成品油 税率,C,三、成品油,计税单位,税率（税额）,1,、汽油（无铅）,汽油（含铅）,升,0.2,元升,1,0.28,升,1.4,2,、柴油,0.1,元升,0.8,3,、石脑油,0.2,元升,1,4,、溶剂油,0.2,元升,1,5,、润滑油,0.2,元升,1,6,、燃料油,0.1,元升,0.8,7,、航空煤油,0.1,元升,0.8,小汽车 税率,D,四、小汽车,计税单位,税率（税额）,1,、乘用车（,9,座以下）,汽缸容量在,1,升以下,1%,汽缸容量在,1.,0-1.5升,3,汽缸容量在,1.5,2.0,升,5,汽缸容量在,2.0,2.5,升,9,汽缸容量在,2.5,3.0,升,12,汽缸容量在,3.0,4.0,升,25%,汽缸容量在,4.0,升以上,40%,2,、中轻型商务用车（,10,23,座）,5,名词与概念 税率,E,税目,计税单位,税率（税额）,五、化妆品,30,（记忆）,六、贵重首饰及珠宝玉石,10,七、鞭炮、焰火,15,八、游艇,10,九、汽车轮胎,3,十、摩托车：,250ML,3,汽缸容量大于250ML,10%,十一、高档手表,20,十二、高尔夫球及球具,10,十三、实木地板,5,十四、木制一次性筷子,5,消费税的纳税环节,进口应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。,从,1995,年,1,月,1,日起，金银首饰由生产销售环节征收改为零售环节征收；从,2002,年,1,月,1,日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节征收改为零售环节征收。,纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。生产者自产自用的应税消费品，用于本企业连续生产应税消费品的不征税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴。,1,、生产环节,2,、进口环节,3,、零售环节,第三章 消费税会计,第二节 消费税的纳税申报,科学出版社,第二节 消费税的纳税申报,一、消费税应纳税额的计算,二、消费税的申报与缴纳,一、消费税应纳税额的计算,（一）从价定率计征,（二）从量定额计征,（三）复合计征,（四）计税依据确定的特殊规定,（五）外购或委托加工收回的应税消费品,（六）消费税的减免、退补,（一）从价定率计征,适用比例税率的应税消费品，其应纳税额应从价定率计征，此时的计税依据是销售额。其计算公式为：,应纳税额销售额,比例税率,销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额不包括应向购买方收取的增值税税款，如果销售额为增值税价税合并销售额，应换算为不含增值税税款的销售额。,应税销售额含增值税的销售额,（,1+,增值税税率或征收率）,价外费用及包装物销售收入、包装物租金、包装物押金等的确定与增值税中处理方法相同。,一、消费税应纳税额的计算,（一）从价定率计征,例：某鞭炮厂,2009,年,5,月以不含税出厂价,187.2,元,/,箱对外销售某高档鞭炮,1155,箱，将,500,箱同类鞭炮移送给本厂非独立核算门市部对外销售，当月销售同类鞭炮,412,箱，每箱零售价为,280.8,元,/,箱。计算该厂当月应纳消费税税额。（已知鞭炮的增值税税率为,17%,、消费税税率为,15%,）,解析,：（,1,）对外销售鞭炮应纳消费税税额,187.2,1155,15%,32432.4,（元）,（,2,）零售鞭炮应纳消费税税额,280.8,（,1+17%,）,412,15%,14832,（元）,（,3,）应纳消费税税额,32432.4+14832,47264.4,（元）,一、消费税应纳税额的计算,（二）从量定额计征,适用定额税率的消费品，其应纳税额应从量定额计征，此时的计税依据是销售数量。其计算公式为：应纳税额销售数量,定额税率,销售数量，是指应纳消费品的销售数量。,例：某石油化工厂,2009,年,1,月，销售无铅汽油,25,吨，柴油,18,吨，提供给本厂基建工程车辆、设备使用柴油,5,吨，将,9,吨含铅汽油进行提炼生产高品质汽油。计算该厂当月应纳消费税税额。,解析：含铅汽油提炼生产高品质汽油免征消费税。,（,1,）销售无铅汽油应纳消费税税额,2513881.0,34700,（元）,（,2,）销售柴油应纳消费税税额（,18+5,）,11760.8,21638.4,（元）,（,3,）该厂当月应纳消费税税额,34700+21638.4,56338.4,（元）,一、消费税应纳税额的计算,（三）复合计征,既规定了比例税率，又规定了定额税率的卷烟、白酒，其应纳税额实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法。,其计算公式为：,应纳税额销售额,比例税率,+,销售数量,定额税率,目前只有卷烟、白酒实行复合计征的方法，其计税依据分别是销售应税消费品向购买方收取的全部价款、价外费用和实际销售（或海关核定、委托方收回、移送使用）数量。,例：某烟草生产企业是增值税一般纳税人。,2008,年,6,月销售甲类卷烟,1000,标准条，取得销售收入（含增值税）,93600,元。计算该企业应缴纳的消费税税额。（已知卷烟消费税定率为,0.003,元,/,支，,1,标准条有,200,支；比例税率为,56%,）,解析：应纳消费税税额,93600,（,1+17%,）,56%+200,1000,0.003,44800+600,45400,（元）,一、消费税应纳税额的计算,（四）计税依据确定的特殊规定,1,、纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。,实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：,组成计税价格（成本,+,利润）,（,1,比例税率）,实行复合计税中办法计算纳税的组成计税价格计算公式：,组成计税价格（成本,+,利润,+,自产自用数量,定额税率）,（,1,比例税率）,纳税人自产自用的应税消费品，是指依法于移送使用时纳税的应税消费品；上述公式中的“利润”根据国家税务总局规定的全国平均成本利润率确定。,一、消费税应纳税额的计算,例：某化妆品企业是增值税一般纳税人，主要从事化妆品的生产、进口和销售业务，,2009,年,6,月发生以下业务：,（,1,）从国外进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为,168,万元，企业按规定向海关缴纳了关税、消费税和进口环节增值税，并取得了相关完税凭证；,（,2,）向企业员工发放一批新研发的化妆品作为职工福利，该批化妆品不含增值税的销售价格为,150,万元；,（,3,）委托乙公司加工一批化妆品，提供的材料成本为,129,万元，支付乙公司加工费,11,万元，当月收回该批委托加工的化妆品，乙公司没有同类消费品销售价格。（化妆品的消费税税率是,30%,，关税税率是,25%,）,计算,：（,1,）该企业当月进口环节应缴纳的消费税税额；,（,2,）该企业当月作为职工福利发放的化妆品应缴纳的消费税税额；,（,3,）乙公司受托加工的化妆品在交货时应代收代缴的消费税税额。,一、消费税应纳税额的计算,解析,：,（,1,）应缴纳的关税税额,16825%,42,（万元）,组成计税价格（,168+42,）,（,1,30%,）,300,（万元）,应纳消费税税额,30030%,90,（万元）,（,2,）应纳消费税税额,15030%,45,（万元）,（,3,）组成计税价格（,129+11,）,（,1,30%,）,200,（万元）,应代收代缴的消费税税额,20030%,60,（万元）,一、消费税应纳税额的计算,例：某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，,2009,年,3,月,8,日，向某大型商场销售摩托车一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额,300,万元，增值税额,51,万元；,2009,年,3,月,12,日，向某单位销售摩托车一批，开具普通发票，取得含增值税销售额,58.5,万元；,2009,年,3,月,17,日，将生产的摩托车,30,辆用作职工福利，摩托车的成本,9,万元；,2009,年,3,月期间，将生产的摩托车,50,辆，以每辆出厂价,12000,元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部，门市部又以每辆,17550,元（含增值税）全部售出给消费者。计算该摩托车生产企业当月应纳消费税税额。,（假定摩托车的气缸容量均在,250,毫升以上，适用消费税税率,10%,，摩托车的全国平均成本利润率是,6%.,）,解析,：（,1,）,3,月,8,日销售摩托车应税销售额,300,万元；,（,2,）,3,月,12,日销售摩托车应税消费额,58.5,（,1+17%,）,50,（万元）,（,3,）,3,月,17,日摩托车用作职工福利应税消费额,9+,（,9,6%,）,（,1,10%,）,30,318,（万元）,（,4,）,3,月期间门市部销售摩托车应税消费额,1.755,（,1+17%,）,50,75,（万元）,（,5,）应税销售额,300+50+318+75,743,（万元）,（,6,）应纳的消费税税额,743,10%,74.3,（万元）,一、消费税应纳税额的计算,2,、委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。,实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：,组成计税价格（材料成本,+,加工费）,（,1,比例税率）,实行复合计税中办法计算纳税的组成计税价格计算公式：,组成计税价格（材料成本,+,加工费,+,委托加工数量,定额税率）,（,1,比例税率,）,销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：,（,1,）销售价格明显偏低并且无正当理由的；,（,2,）无销售价格的。,如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。,一、消费税应纳税额的计算,例：甲酒厂,2009,年,6,月委托乙酒厂生产酒精,60,吨，一次性支付加工费,17500,元。已知甲酒厂提供原料的成本为,96500,元，乙酒厂无同类产品销售价格。计算该批酒精的消费税组成计税价格。（已知酒精的消费税税率为,5%,）,解析,：消费税组成计税价格,（,96500+17500,）,（,1,5%,）,12,（万元）,一、消费税应纳税额的计算,3,、进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。,实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：,组成计税价格（关税完税价格,+,关税）,（,1,消费税比例税率）,实行复合计税中办法计算纳税的组成计税价格计算公式：,组成计税价格（关税完税价格,+,关税,+,进口数量,消费税定额税率）,（,1,消费税比例税率）,关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。,例：某企业为增值税一般纳税人。,2009,年,6,月，该企业进口,220,辆小汽车，每辆小汽车关税完税价格为,12,万元。计算该企业进口该批小汽车应纳消费税税额。,解析,：（,1,）关税税额,12,220,110%,2904,（万元）,（,2,）组成计税价格（,12,220+2904,）,（,1,5%,）,5835.79,（万元）,（,3,）应纳消费税税额,5835.79,5%,291.79,（万元）,一、消费税应纳税额的计算,例：某公司,2009,年,3,月进口卷烟,200,标准箱，每箱关税完税价格,60000,元，关税税率为,25%,，消费税税率为,56%,加,0.003,元,/,支。计算该公司当月应缴纳的进口增值税税额和进口消费税税额。（已知卷烟的定额税率为,0.003,元,/,支，每标准箱有,250,条，每条,200,支。）,解析,：（,1,）每标准箱有,50000,支卷烟。每箱定额税率为,0.003,元,/,支,50000,支,/,箱,150,元,/,箱,（,2,）组成计税价格,（,60000+60000,25%+150,）,（,1,56%,）,200=3415.9,（万元）,（,3,）应纳进口增值税税额,=3415.9,17%=580.70,（万元）,（,4,）应纳进口消费税税额,3415.9,56%+200,150,10000,1912.90+3,1915.90,（万元）,一、消费税应纳税额的计算,4,、纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。应税消费品的计税价格的核定权限规定如下：,（,1,）卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；（,2,）其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定；（,3,）进口的应税品的计税价格由海关核定。,例：某企业,2009,年,3,月研发生产一种新型粮食白酒，第一批,2000,公斤，成本为,34,万元，作为礼品赠送品尝，没有同类售价。已知粮食白酒的成本利润率,10%,，白酒的消费税税率为,20%,加,0.5,元,/500,克（或者,500,毫升），请计算该批白酒当月应纳消费税税额？,解析：（,1,）纳税人生产的应税消费品，没有同类产品售价的，按组成计税价格计算纳税。,组成计税价格,34,（,1+10%,）,+2000,2,0.5,10000,（,1,20%,）,（,37.4+0.2,）,0.8,47,（万元）,（,2,）应纳消费税税额,47,20%+2000,2,0.5,10000,9.6,（万元）,一、消费税应纳税额的计算,5,、其他规定,（,1,）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税；纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。,例：某木制品公司,2009,年,6,月销售给经销商甲实木地板,200,箱，增值税专用发票销售价为,1500,元,/,箱，销售给经销商乙同类实木地板,130,箱，增值税专用发票销售价为,1600,元,/,箱；当月，还将,70,箱同类实木地板发给其原材料供应商以抵偿上月的应付货款。计算该木制品公司当月应缴纳的消费税税额。（已知实木地板的消费税税率为,5%,）,解析：纳税人用于抵偿债务的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。,应纳消费税税额,200,1500+,（,130+70,）,1600,5%,62,5%,3.1,（万元）,一、消费税应纳税额的计算,5,、其他规定,（,2,）对既有自产应税消费品，同时又购进与自产应税消费品同样的应税消费品进行销售的工业企业，对其销售的外购应税消费品应当征收消费税，同时可以扣除外购应税消费品的已纳税款。,（,3,）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。,（,4,）为履行加入,烟草控制框架公约,的承诺，自,2009,年,1,月,1,日起，我国对卷烟包装标识使用健康警语进行了严格规定，要求警语所占面积不就小于其所在面积的,30%,，卷烟的外包装标识由此发生变化。,国家税务总局关于卷烟消费税计税价格管理有关问题的通知,（国税函,200941,号）规定，对已核定消费税计税价格的卷烟，生产企业在包装标识上使用健康警语，应视同新规格卷烟，重新核定消费税计税价格。考虑到此次包装物标识变化仅增加了健康警语，而产品标识的其他方面以及规格、内在品质、销售价格均未发生变化，暂不按上述规定对其重新核定计税价格。对于已核定消费税计税价格的卷烟，其外包装标识除按照规定使用健康警语以外发生其他变化的，应按照新规格卷烟对其进行管理，并重新核定计税价格。,一、消费税应纳税额的计算,（五）外购或委托加工收回的应税消费品,1,、外购或委托加工收回下列应税消费品，用于连续生产,例：某企业是增值税一般纳税人，,2009,年,4,月受托加工甲类化妆品,20,件，受托方同类产品含增值税售价为,29250,元,/,件；受托加工乙类化妆品,5,件，成本为,85000,元，加工费为,20000,元，受托方不销售乙类化妆品。（已知化妆品的消费税税率为,30%,）请计算该企业当月应代收代缴的消费税税额。,解析：（,1,）甲类化妆品的应税销售额,29250,（,1+17%,）,20,50,（万元）,（,2,）甲类化妆品的应纳消费税税额,50,30%,15,（万元）,（,3,）乙类化妆品的应税销售额（,85000+20000,）,（,1,30%),15,（万元）,（,4,）乙类化妆品的应纳消费税税额,15,30%,4.5,（万元）,（,5,）应代收代缴消费税税额,15+4.5,19.5,（万元）,一、消费税应纳税额的计算,（六）消费税的减免、退补,1,、消费税的减免,消费税是对少数特定消费品选择征收的一种商品税，应税消费品的购买者一般都具有较高的负担能力。因此，除了极少数特殊情况外，消费税一般不给予以减免税优惠。消费税的税收减免，主要有以下两种情形：,（,1,）纳税人出口应税消费品,，除法律另有规定外，免征消费税。出口应税消费品的免税办法，由国务院财政、税务主管部门规定。,（,2,）,纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，,不纳税。,一、消费税应纳税额的计算,（六）消费税的减免、退补,2,、消费税的退税,在消费税的退税方面，主要包括以下两种情形：,（,1,）纳税人销售的应税消费品，,如因质量等原因由购买者退回时,，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。,（,2,）,纳税人出口按规定可以免税的应税消费品,，在货物出口后，可以按照国家有关规定办理退税手续。,计算出口应税消费品的税率和单位税额，按,消费税税目税率（税额）表,执行，这是消费税退（免）税与增值税退（免）税的重要区别。,当出口货物是应税消费品时，其,退还增值税要按规定的退税率计算,，而其,退还消费税则按应税消费品所适用的消费税税率计算,。,一、消费税应纳税额的计算,（六）消费税的减免、退补,出口应税消费品退（免）税有以下三种情况：,出口免税并退税、出口免税但不退税、出口不免税也不退税。,外贸企业从生产企业购进货物直接出口或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的消费税税款，分以下情况计算：,（,1,）属于从价定率计征消费税的应税消费品，,应按照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退税款。,其计算公式为：,应退税款出口货物的工厂销售额,税率,（,2,）属于从量定额计征消费税的应税消费品,，应按照货物购进和报送出口的数量计算应退税款。,其计算公式为：,应退税款出口数量,单位税额,一、消费税应纳税额的计算,（六）消费税的减免、退补,3,、消费税的补税,消费税的补税与出口退税制度相关。,出口的应税消费品办理退税后发生退关，或者国外退货进口时予以免税的,，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。,纳税人直接出口的应税消费税办理免税后，,发生退关或国外退货,，进口时已予以免税的，经机构所在地或者居住地主管税务机关批准，可暂不办理补税，,待其转为国内销售时，再申报补缴消费税。,出口应税消费品同时涉及退（免）增值税和消费税,，且增值税与消费税的退（免）范围、程序、管理等方面都是较为一致的，但应退消费税税额应按照消费税的法定税率（税额）执行，这与应退增值税额适用比法定增值税税率更低的退税率是不同的。,一、消费税应纳税额的计算,二、消费税的申报与缴纳,（一）纳税义务发生的时间,（二）纳税期限,（三）纳税地点,（四）消费税纳税申报表,（一）纳税义务发生时间,1,、生产销售应税消费品,赊销和分期收款：销售合同规定的收款日期的当天。,预收货款：发出应税消费品的当天。,托收承付和委托收款：发出应税消费品并办妥托收手续的当天。,其他结算方式：收讫销售款或者取得索取销售的凭据的当天。,2,、自产自用应税消费品，移送使用的当天。,3,、委托加工应税消费品，纳税人提货的当天。,4,、进口应税消费品，报关进口的当天。,二、消费税的申报与缴纳,（二）纳税期限,以个月为一期纳税的，自期满之日起,10,日内申报纳税；,以日、,3,日、,5,日、,10,日或者,15,日为一期纳税的，自期满之日起,5,日内预缴税款，于次月,1,日起,10,日内申报纳税并结清上月应纳税款。,进口应税消费品，自海关填发税款缴纳证的次日起,15,日内缴纳税款。,二、消费税的申报与缴纳,（三）纳税地点,1,、销售及自产自用,应税消费品：向,核算地,主管税务机关申报纳税。,2,、委托加工,应税消费品：由,受托方向所在地,主管税务机关代扣代缴消费税税款。,3,、进口,应税消费品：由进口人或者其代理人向,报关地海关,申报纳税。,二、消费税的申报与缴纳,第三章 消费税会计,第三节 消费税的会计处理,科学出版社,第三节 消费税的会计处理,一、会计帐户的设置,二、销售应税消费品的会计处理,三、视同销售的会计处理,四、包装物应交消费税的会计处理,五、委托加工应税消费品的会计处理,六、进口应税消费品的会计处理,一、会计账户的设置,“应交税费,应交消费税”,实际缴纳或待抵扣 应缴纳的消费税,的消费税,多缴消费税 尚未缴纳消费税,二、销售应税消费品的核算,1.,销售实现时：,借：营业税金及附加,贷：应交税费,应交消费税,2.,实际缴纳时,借：应交税费,应交消费税,贷：银行存款,3.,销售退回时，红字重回原有分录。,借：应交税费,应交消费税,贷：银行存款,借：营业税金及附加,贷：应交税费,应交消费税,二、销售应税消费品的核算,例：某企业某月生产销售药酒,3000,吨，每吨不含税销售额,1,万元；生产销售啤酒,2000,吨，每吨不含税销售额,0.5,万元；生产销售粮食白酒,1000,吨，每吨不含税销售额,2,万元。货物已经发出，款项已经收到。各种产品分别核算，请计算该企业当月应纳消费税税额，并作出相应会计处理。,解析：计算当月应纳消费税如下：,（,1,）药酒从价定率计税,1,3000,10%,300,（万元）,（,2,）啤酒从量定额计税,2000,0.025,50,（万元）,（,3,）粮食白酒复合计税,2,1000,20%+1000,2000,0.00005,500,（万元）,（,4,）当月共应纳消费税税额,300+50+500,850,（万元）,二、销售应税消费品的核算,会计处理：,（,1,）,销售实现时：,借：营业税金及附加,8500000,贷：应交税费,应交消费税,8500000,（,2,）,实际缴纳时：,借：应交税费,应交消费税,8500000,贷：银行存款,8500000,（,3,）,如果考虑增值税时：,当月销售额,1,3000+0.5,2000+2,1000,6000,（万元）,当月应纳增值税税额,6000,17%,1020,（万元）,借：银行存款,70200000,贷：主营业务收入,60000000,应交税费,应交增值税（销项税额）,10200000,三、应税消费品视同销售核算,（一）以生产的应税消费品作为投资,借：长期股权投资,贷：库存商品（按成本结转）,应交税费,应交消费税,应交税费,应交增值税（销项税额）,（二）用于在建工程、职工福利等,借：在建工程、销售费用、应付职工薪酬,贷：库存商品,应交税费,应交增值税（销项税额）,应交税费,应交消费税,三、应税消费品视同销售核算,某城市一卷烟厂为增值税一般纳税人，某月投产新产品,A,种卷烟,110,箱，全部用于广告样品，生产成本,13,万元，无同牌号、规格卷烟的调拨价格及市场价格。已知卷烟消费税定额税率为,0.003,元,/,支，,1,标准条有,200,支，每标准箱,250,条；比例税率,56%,卷烟的平均成本利润率为,10%,。请计算该企业当月应纳的消费税税额，并作出相应会计处理。,解析：,该企业当月应缴纳消费税的组成计税价格为：,（成本,+,利润,+,自产自用数量,定额税率）,（,1,比例税率）,13,（,1+10%,）,+110,250,200,0.003,10000,（,1,56%,）,=(14.3+1.65),（,1,56%,）,=36.25,（万元）,应纳消费税税额,36.25,56%+110,250,200,0.003,10000,20.3+1.65,21.95,（万元）,三、应税消费品视同销售核算,会计处理：,（,1,）移送使用时：,借：销售费用,219500,贷：应交税费,应交消费税,219500,（,2,）实际缴纳时：,借：应交税费,应交消费税,219500,贷：银行存款,219500,（,3,）如果考虑增值税时：,当月应纳增值税税额,36.25,17%,6.1625,（万元）,借：销售费用,411125,贷：库存商品,130000,应交税费,应交增值税（销项税额）,61625,应交税费,应交消费税,219500,（三）以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、低偿债务的核算,1.,换取生产资料、消费资料（例：教材,P168,）,借：物资采购（原材料）,应交税费,应交增值税（进项税额）,（按平均价）,营业外支出,贷：主营业务收入,营业外收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,（按平均价）,应交税费,应交消费税,（按最高售价）,三、应税消费品视同销售核算,2.,低偿债务的核算（例：教材,P169,）,借：应付账款,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,应交税费,应交消费税,（四）生产的消费品用于投资入股,（,例：教材,P170,）,借：长期股权投资,贷：库存商品,应交税费,应交增值税（销项税额）,应交税费,应交消费税,三、应税消费品视同销售核算,四、包装物应交消费税核算,随同产品销售不单独计价：包含在销售收入当中，一并计算消费税。,随同产品销售单独计价：收入计入“其他业务收入”，应交消费税按其所包装的消费品适用的税率计算，计入“其他业务成本”。,出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金处理,借：其他应付款,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,其他业务收入,借：其他业务成本,贷：应交税费,应交消费税,（例：教材,P171,172,）,五、委托