营业税会计(PPT-177页).ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,PPT,文档演模板,Office,PPT,11 十一月 2026,营业税会计(PPT 177页),学习要点,营业税的概念与特点。,营业税的基本法规概要。,营业税应纳税额的计算。,营业税纳税申报。,营业税会计核算,本章内容,第一节 营业税概述,第二节 营业税应纳税额的计算,第三节 营业税,的,申报与缴纳,第四节 营业税,的,会计处理,知识点,1,、营业税的税目、税率,2,、营业税的计税依据、起征点,3,、营业税应纳税额的计算,技能点,1、,不同的行业计算营业税的应纳税额,2,、根据资料填制营业税的纳税申报表,【导入案例】,农机化学校培训收入纳税案,福建省宁化县农机化学校是从事该县农民农机职业技术教育培训的全民事业单位。1994年17月，该校开始举办农用车驾驶员培训班，培训合格后，按照规定，发给学员机动车学习驾驶证，准驾驶农用运输车、大型拖拉机。,【导入案例】（2）,1994年11月14日，宁化县地税局对该校进行例行税收检查时，发现该校17月取得农用车驾驶员培训费收入102 810元，但该校未办理纳税申报。地税局依据营业税“服务业其他服务”税目，对其按5的税率征收营业税共计51405元，同时还征收了城建税25703元，基础设施附加费257，03元，教育费附加15422元，总计征收税费580878元，并发出书面通知。12月12日，农机化学校缴清了税费。,【导入案例】（3）,几天后，三明市地税局在组织税收复查时，发现农机化学校划交宁化县交警大队43 100元直接冲减农用车培训收入，三明市地税局当即作出补征营业税、城建税、教育费附加、基础设施附加费等计243515元的处理决定。农机化学校对此有异议，要求协商而迟迟没有缴纳。1995年6月5日，宁化县地税局向农机化学校发出限期纳税通知书，限农机化学校于6月10日前缴清补征税费。6月14日，农机化学校缴清了补征税费。,【导入案例】（4）,但农机化学校并不服宁化县地税局征税的决定，于6月15日向三明市地税局提出复议申请，要求撤销征税。市地税局经初步审查后认为，按5税率计算有误，应按文化体育业税目征收，税率为3。宁化县地税局依市地税局的通知要求向农机化学校退还了多征的营业税等329757元。,农机化学校坚持认为农用车驾驶员培训收入属于农业机耕、排灌、病虫害防治、植保业务相关的技术培训业务，应免征营业税。在申请复议被驳回的情况下，于 1995年9月5日向宁化县人民法院起诉。,问题,请问，你认为农机化学校的培训收入是否属于免税收入？如果你认为该培训收入属于应税收入，那么应按哪一个税目征税？,第一节 营业税概述,一、涵义,营业税是指在,中华人民共和国境内（以下简称境内）,提供条例规定的,劳务、转让无形资产或者销售不动产,的单位和个人征收的一种税。,二、营业税的特点,征收范围广,以营业额全额计税，收入稳定,按行业设计税目、税率,行业差别比例税率,增值税、消费税和营业税的关系,流 转 税,营 业 税,消 费 税,增,值,税,增值税和营业税的区别和联系,区别,营业税的应税劳务是,加工修理修配劳务,以外的所有劳务；,营业税的应税资产是,有形动产,以外的资产，即不动产和无形资产。,联系,营业税规定的征税范围与增值税有互补性；,某一种货物或劳务，要么征增值税，要么征营业税，两种税不能并存。,征收增值税,征收增值税,征收增值税,三、征税范围,（一）一般规定：,在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,.,其中应税劳务是指：除加工、修理修配外的劳务,“境内”的涵义,提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；,所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；,所转让或者出租土地使用权的土地在境内；,所销售或者出租的不动产在境内。,在境内提供保险劳务,境内保险机构提供的保险劳务，但,不,包括境内保险机构为,出口货物,提供的保险；,境外保险机构以在,境内的物品为标的,提供的保险劳务。,三、征税范围,（二）几种特殊行为的税务处理,1、混合销售行为,下列混合销售行为，,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，,其应税劳务的营业额缴纳营业税，,货物销售额不缴纳营业税；,未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：,1、提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；,对提供建筑业劳务的同时销售外购货物的仍然视为混合销售行为,2、财政部、国家税务总局规定的其他情形。,某建筑材料公司，在主营建筑材料批发和零售的同时，还对外承接安装工程作业。假定该公司某年度混合销售行为较多，当年销售建筑材料销售额为200万元，取得施工收入180万元，那么该公司应该交纳增值税还是交纳营业税。,2、,兼营行为,分开核算，分开纳税,不能分开核算，一并纳增值税,（旧规）,（新规）,纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。,3、兼营不同税目的应税行为,四、纳税人,(一)纳税人,(二)扣缴义务人,(一)纳税人,在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。,(二)扣缴义务人,(1)委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；,（2),纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人：,1.,建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。,2.纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：,（1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；,（2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。,(3)境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；,没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人；,(二)扣缴义务人,(二)扣缴义务人,(4)单位或者个人举行演出，由他人售票的，其应纳税款以,售票者为扣缴义务人,；演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人；,(5)分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人；,(6)个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；,(7)财政部规定的其他扣缴义务人。,多选题,下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（）。,A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业,B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人为购买者,C.个人转让专利权的受让人,D.分保险业务的初保人,答案：B C D,五、营业税的税目、税率,税 目,征 收 范 围,税率,交通运输业,陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运,3%,建筑业,建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业,3%,邮电通信业,邮电、通信,3%,文化体育业,文化、体育,3%,金融保险业,金融、保险,5%,服务业,代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业,5%,娱乐业,歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会）、音乐茶座（包括酒吧）、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧,5%-20%,转让无形资产,转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉,5%,销售不动产,销售建筑物及其他土地附着物,5%,交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服务业”税目中的“租赁”项目征收营业税。,对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业”税目中的,“租赁业”项目征收营业税,。,【例1】“打捞”业务取得劳务收入5万元，则应比照()税目征收营业税。,A.交通运输业-陆路运输B.交通运输业-水路运输,C.服务业-代理业 D.服务业-租赁业,答案：B,【例1】按照现行营业税制度规定，下列业务应按“交通运输业”征收营业税的有()。,【例2】按照现行营业税制度规定，下列业务应按“服务业”征收营业税的有()。,A.程租业务B.期租业务,C.湿租业务D.干租业务,E.光租业务,答案：,【例1】ABC,【例2】DE,【例】按照现行营业税制度规定，下列经营活动应按“文化体育业”征收营业税的有()。,A.电台播音,B.电视台播映广告,C.时装表演,D.举办艺术讲座,E.录像厅放映录像,答案：ACDE,【例】下列属于销售(包括视同销售)不动产缴纳营业税的有()。,A.单位有偿转让不动产的所有权,B.单位转让不动产的有限产权,C.单位转让不动产的永久使用权,D.单位转让不动产的有限使用权,E.单位将不动产无偿赠与他人,F.个人将不动产无偿赠与他人,答案：ABCEF,六、营业税的起征点,对经营营业税应税项目的,个人,，规定了起征点,由原细则规定的月营业额200800元，调增至10005000元；（我省规定：“服务业租赁业”税目的起征点为月营业额1000元，其他税目的起征点为月营业额5000元）,按次纳税的，由原细则规定的每次（日）营业额50元，调增至100元。,七、营业税的税收减免优惠,营业税暂行条例和有关政策性文件免税项目；,国务院规定的免税项目；,行业性税收优惠。,条例规定的免税项目：,1、育养、婚介、殡葬服务。,2、残疾人员个人提供的劳务。,3、医疗服务。,4、教育服务。,5、农业服务。,6、文化服务。,7、宗教场所举办文化、宗教活动的售票收入。,导入案例的答案,由于农业机耕是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作（包括耕耘、种植、收割、脱粒、植保等）的业务，相关的技术服务是于机耕有关的技术培训，农机化校的驾驶员培训收入不应属于农业机耕的技术培训收入，而且农机化校亦不是国家承认其学历的学校，其教育劳务也不应免税。,第二节 营业税应纳税额的计算,一、计税依据,二、应纳税额的计算,一、计税依据,（一）一般规定,（二）特殊规定,（一）一般规定,(全额计税),计税依据：营业额。,营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,向对方收取的全部价款和价外费用。,增加：补贴、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、罚息”等内容。,同时，还明确规定了同时符合以下3个条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费，不属于价外费用，不应该缴纳营业税。,1、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者,省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；,2、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；,3、所收款项全额上缴财政,（二）特殊规定,1、,纳税人,将承揽的运输业务,分给其他单位或者个人的,，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的,余额为营业额,”,。,2、运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。,运输企业自境内载运,旅客或货物出境，,在境外改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的,余额为营业额征收营业税,。,【例】按照现行营业税制度规定，下列收入应以收入全额作为营业税计税依据的有()。,A.运输企业在境内载运货物出境改由境外企业承运取得的全部收入,B.水运部门从事客运取得的全部收入,C.公路联运企业取得的全部收入,D.建筑房屋的工程造价和价外费用,答案：BD,（二）特殊规定,（,金融保险业）,(1)差额计税的：,外汇转贷业务，借入外汇的上级行以利息收入减去利息支出后差额计税。,融资租赁以向承租人收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。(本期的营业额还要以直线法折算出来),金融商品转让以买卖差价计税。,本期营业额（应收取的全部价款和价外费用实际成本）（本期天数总天数）实际成本货物购入原价关税增值税消费税运杂费安装费保险费支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息,以卖出价减去买入价后的余额为营业额。即营业额卖出价买入价。,金融企业从事受托收款业务，如代收水费、电费、电话费、税款、学杂费等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。,保险企业开展无赔款奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。,境内保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。境内保险人对境外再保险人应纳的营业税实行代扣代缴。,（二）特殊规定,（金融保险业）,(2)全额计税的：,一般贷款业务的计税营业额为贷款利息收入，包括加息、罚息等。,典当业抵押贷款的计税营业额为利息收入。,金融经纪业(中间业务)的计税营业额为手续费(佣金)收入。,保险业初保业务的计税营业额为收取的保险费全额。,保险业储金业务的计税营业额为储金平均余额中国人民银行公布的一年期存款月利率。,（二）特殊规定,（金融保险业）,(3)金融保险业的,“应收未收利息”、“应收未收保费”的,征税规定：,金融保险企业已征收过营业税的应收未收利息和应收未收保费，凡在财务会计制度规定的,核算期内未收回的，允许从营业额中减除。,以后收回的，再并入当期营业额中。,（二）特殊规定,（金融保险业）,对超过催收贷款核算年限的逾期贷款，可按实际收到的利息收入征收营业税。,保险公司办理储金业务的营业额以纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的1年期存款利率折算的月利率计算。按上述规定计算储金业务的营业额以后，在计算保险企业其他业务营业额时，应相应地从“保费收入”账户营业收入中扣除储金业务的保费收入,。,（二）特殊规定,（金融保险业）,【例】在营业税中，关于金融保险业计税依据的下列说法，正确的有()。,A.金融机构的出纳长款收入，应并入营业额中征税,B.金融商品转让以买卖差价为营业额计征营业税,C.融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用为营业额计征营业税,D.典当业的抵押贷款营业额为经营者取得的利息和价外费用,E.金融机构的贴现收入，应并入营业额中征税,F.金融机构的再(转)贴现收入，也应并入营业额中征税,答案：BDE,（二）特殊规定,单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。,经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费为营业额。,纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额”。,除此以外的如签证费、保险费等费用均不得扣除。,（二）特殊规定（服务业）,（二）特殊规定（服务业）,广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。,代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。,物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃(煤)气费、维修基金、房租的行为，属于“服务业”税目中的“代理”业务，对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当征收营业税。,劳务公司，以其从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额征收营业税。,无船承运业务,无船承运业务应按照“服务业代理业”税目征收营业税。,纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。,（二）特殊规定（服务业）,（二）特殊规定（,建筑业）,(1)差额计税：,建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的,余额为营业额征收营业税,。但对分包人或者转包人实行代扣代缴营业税。,建筑安装工程的计税营业额不应包括设备价值(具体设备名单由省地税局列举;未被列举，凡所安装的设备的价值作为安装产值的，其营业额应包括设备的价款在内)。,（二）特殊规定（,建筑业）,通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的设备，不含在计税营业额中。,纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额。,（二）特殊规定（,建筑业）,(2)全额计税：,纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)，不管是包工包料还是包工不包料，营业额中均包括工程所用原材料及其他物资和动力款，一律以料工费全额计税。,建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。,施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入营业额征收营业税。,（二）特殊规定（,建筑业）,自建自用房屋建筑物，不征营业税;,自建自售房屋建筑物，缴纳两道营业税。自建行为，按照“建筑业”缴纳3%的营业税;自售行为，按照“销售不动产”缴纳5%的营业税。,自建自租房屋建筑物，按照“服务业租赁”缴纳5%的营业税。,自建自投(投资)房屋建筑物，不征营业税。,【例】某乙建筑公司以包工不包料的方式承包甲公司的一项建筑工程，该公司取得的工程价款为1358万元，另外，该工程耗用甲公司提供的设备款800万元，建筑材料、动力款600万元，同时甲公司给予建筑公司提前竣工奖42万元。则乙公司应缴纳的营业税为()万元。,答案：(1358+600+42)3%=60(万元),【例】某乙建筑公司承包甲公司的一项通信线路工程，该公司取得的工程价款为1300万元，其中所使用的电缆价值300万元。另外甲公司给予建筑公司优质工程奖40万元。则乙公司应缴纳的营业税为()万元。,答案：(1300-300+40)3%=31.2(万元),【例】地处某县城的甲施工企业属于内资企业，5月份将自建的一幢楼房部分出售给乙公司，用于生产经营;部分留作自用。该楼房的建筑安装总成本为1200万元，留作自用的部分占建筑安装总成本的30%，无同类工程价格，其成本利润率20%。对外销售部分楼房取得销售收入3000万元。则：该甲施工企业当月应缴纳的营业税()万元。,答案：该甲施工企业当月应缴纳的营业税=1200(1-30%)(1+20%)(1-3%)3%+30005%=31.18+150=181.18(万元)。,特殊规定（转让无形资产）,(1)差额计税：,单位和个人转让其受让的土地使用权，,以全部收入减去土地使用权受让原价后,的余额为营业额征收营业税。,单位和个人转让其抵债所得的土地使用权，,以全部收入减去抵债时该土地使用权作价后,的余额为营业额征收营业税。,单位或者个人将不动产或者土地使用权,无偿赠送,其他单位或者个人缴纳营业税。,同时将对个人无偿赠送行为免予征收营业税。,特殊规定（转让无形资产）,【例1】甲乙方合作建房，甲方以土地使用权换取乙方的房屋所有权，则()。,A.甲方按转让无形资产税目缴纳营业税,B.甲方按销售不动产税目缴纳营业税,C.乙方按转让无形资产税目缴纳营业税,D.乙方按销售不动产税目缴纳营业税,答案：AD,（二）特殊规定,纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低而无正当理由的，或者纳税人将不动产无偿赠送他人无营业额的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额。,按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。,按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。,增加了“按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定”的规定。纳税人自身没有最近时期发生同类应税行为的，,按下列公式核定计税价格：,计税价格,=营业成本或工程成本*（1+成本利润率）/（1-营业税率）,(1)差额计税：,单位和个人销售其购置的不动产，以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额征收营业税。,单位和个人销售其抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该不动产作价后的余额为营业额征收营业税。,特殊规定（销售不动产）,个人销售住房的税收政策：(今年的新政策),自2009年1月1日至12月31日，个人将购买不足2年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税;个人将购买超过2年(含2年)的非普通住房或者不足2年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税;个人将购买超过2年(含2年)的普通住房对外销售的，免征营业税。,特殊规定（销售不动产）,【例1】按照现行营业税制度规定，下列住宅的销售，免征营业税的有()。,A.个人购买超过2年的普通住宅销售,B.个人购买超过2年的非普通住宅销售,C.个人购买不足2年的普通住宅销售,D.个人购买不足2年的非普通住宅销售,答案：A;,解析：关于本题：B(差额);C(差额);D(全额),第三节 税收优惠,法定免税项目包括：,（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。,（2）残疾人员个人提供的劳务。残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务。,（3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。医院、诊所、其他医疗机构提供的医疗服务，是指对患者进行诊断、治疗和防疫、接生、计划生育方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医疗用具、病房住宿和伙食的业务。,（4）,学校和其他教育机构,提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。学校及其他教育机构，是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。各种形式收费的汽车、摩托车等机动车驾驶员培训班（学校）收取的培训收入，不属于上述免税范围，应按照税法规定征收营业税。,（5）,农业机耕,、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。农业机耕，是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作（包括耕耘、种植、收割、脱粒、植保等）的业务。排灌，是指对农田进行灌溉或排涝的业务。病虫害防治，是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务。农牧保险，是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务。相关技术培训，是指与农业机耕、排灌、病虫害防治、植保业务相关以及为使农民获得农牧保险知识的技术培训业务。家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务的免税范围，包括与该项劳务有关的提供药品和医疗用具的业务。,（6）,纪念馆、,博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动，是指这些单位在自己的场所举办的属于文化体育业税目征税范围的文化活动。其售票收入，是指销售第一道门票的收入。宗教场所举办文化、宗教活动的售票收入，是指寺庙、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入。,政策性减免税项目包括：,（1）对,保险公司,开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。,（2）对保险公司开办的个人,投资分红,保险业务取得的保费收入,免征,营业税。个人投资分红保险，是指保险人向投保人提供的具有死亡、伤残等高度保障的长期人寿保险业务，保险期满后，保险人还应向被保人提供投资收益分红。,（3）对保险公司开展,一年期以上,（包括一年期）,返还本利,的普通人寿保险、养老年金保险，以及一年期以上（包括一年期）健康保险免征营业税。,（4）,个人转让著作权,，免征营业税。,（5）将土地使用权,转让给农业生产者,用于农业生产，免征营业税。,（6）对社会,福利,有奖募捐的,发行收入,不征营业税，对代销单位取得的手续费收入应按规定征收营业税。,（7）对科研单位取得的,技术转让收入免征,营业税。技术转让，是指有偿转让专利和专利技术的所有权或使用权的行为。,（8）商检系统收取的,商品检验鉴定费,，凡是由商检系统的行政单位直接收取，且收费标准符合国家计委、财政部文件规定的收费标准，,不征营业税,；否则，应按规定征收营业税。,（9）对,金融机构往来业务暂不征收营业税。,金融机构往来，是指金融企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的资金往来业务。,（10）对,卫星发射单位,承担国外卫星发射、测控服务业务取得的收入，经主管税务机关审核后，可,免征,营业税和所得税。,（11）对于经中央批准并纳入财政预算管理或财政专户管理的,行政事业性收费、基金，,由财政部、国家税务总局审核后分批下发,不征收,营业税的收费（基金）项目名单；对于经省级批准并纳入财政预算管理或财政专户管理的行政事业性收费，由省财政厅（局）、地方税务局审核后分批下发不征收营业税的收费项目名单，并报财政部、国家税务总局备案。,（12）对1998年及以后年度,专项国债转贷,取得的利息收入,免征营业税。,（13）对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的,技术咨询、技术服务业务取得的收入,，免征营业税。,（14）对外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中，委托金融机构发放的,外汇贷款利息收入免征,营业税。,（15）对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行,发放个人住房贷款取得的收入，免征,营业税。,（16）对个人按市场价格,出租的居民住房,，其应缴纳的营业税,暂减按3%的税率,征收。,（17）对按政府规定价格,出租的公有住房和廉租住房，,包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房；房管部门向居民出租的公有住房；落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，,暂免征收,房产税、营业税。,（18）对经营性公墓提供的殡葬服务包括,转让墓地使用权收入免征营业税。,（19）企业集团或集团内的核心企业（以下简称企业集团）委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税；财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从,贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。,（20）对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的,差价收入，暂免征收营业税。,（21）对第29届奥运会组委会（以下简称组委会）,取得的电视转播权销售分成收入、,国际奥委会全球赞助计划分成收入（实物和资金），,免征应缴纳的营业税。,对组委会市场开发计划取得的,国内外赞助收入、转让无形资产（如标志）特许收入和销售门票收入，免征,应缴纳的营业税。对组委会取得的与国家邮政局合作发行,纪念邮票收入、,与中国人民银行合作发行,纪念币收入，免征,应缴纳的营业税。对组委会取得的来源于,广播、因特网、电视等媒体收入，免征,应缴纳的营业税。对组委会再销售,所获捐赠商品和赛后出让资产取得收入，免征,应缴纳的增值税、消费税、营业税和土地增值税。,（22）对国际奥委会取得的来源于中国境内的、与第29届奥运会,有关的收入免征相关税收,。对中国奥委会取得按联合市场开发协议规定由组委会分期支付的补偿收入、按举办城市合同规定由组委会按比例支付的盈余分成收入免征相关税收。,（23）对中标的施工企业、监理企业和勘察设计企业,从事青藏铁路建设的施工、,监理和勘察设计所取得的收入，免征营业税、城市维护建设税和教育费附加；对青藏铁路公司在建设期间取得的临时管理运输收入,免征,营业税、城市维护建设税和教育费附加。,（24）对从事,学历教育,的学校提供教育劳务取得的收入，,免征,营业税。,（25）对学生,勤工俭学,提供劳务取得的收入，,免征,营业税。,（26）对学校从事技术开发、技术转让业务和与之相关的,技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。,（27）对,托儿所、幼儿园,提供养育服务取得的收入，免征营业税。,（28）对政府举办的,高等、中等和初等学校,（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税和企业所得税。,（29）对政府,举办的职业学校,设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，对其从事中华人民共和国营业税暂行条例“服务业”税目规定的服务项目（广告业、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得的收入，,免征营业税和企业所得税,。,（30）鉴于住房专项维修基金资金所有权及使用的特殊性，,对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税。,（31）自2004年7月1日起，对台球、保龄球减按5%的税率征收营业税，税目仍属于“娱乐业”。,（32）自2004年8月1日起，对,军队空余房产,租赁收入暂免征收营业税、房产税,（33）自2005年6月1日起，对公路经营企业收取的,高速公路车辆通行费收入统一减按3%,的税率征收营业税。,（34）2006年6月1日后，个人将购买,不足5年,的住房对外销售的，,全额征收营业税,；个人将购买,超过5年,（含5年）的普通住房对外销售的，,免征营业税,；个人将购买超过5年（含5年）的,非普通住房,对外销售的，按其,销售收入减去购买房屋的价款后的余额,征收营业税。,（35）对合格境外机构投资者委托境内公司在我国从事证券买卖业务取得的,差价收入，免征,营业税。,（36）对国家邮政局及其所属邮政单位提供邮政普遍服务和特殊服务业务（具体为函件、包裹、汇票、机要通信、党报党刊发行）,取得的收入免征营业税。,享受免税的,党报党刊发行收入,按邮政企业报刊发行收入的70%计算。,（37）对高校,后勤实体经营,学生公寓和教师公寓及为高校教学提供后勤服务取得的,租金和服务性收入,，,免征,营业税。对社会性投资建立的为高校学生提供住宿服务并按高教系统统一收费标准收取租金的学生公寓取得的租金收入，免征营业税。,纳税人如兼营免税、减税项目的，,应当单独核算；未单独核算的不得给予免税、减税。,因此，单独核算减免税项目就是一项重要的纳税筹划策略。,对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额减征营业税的办法：,（1）实际安置的每位残疾人,每年可减征的,营业税的具体限额，由,县级以上税务机关,根据单位所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市，下同）级人民政府批准的,最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元；,（2）主管地税机关,应按月减征营业税,，本月应缴营业税,不足减征的，可结转本年度内以后月份减征，但不得从以前,月份已交营业税中退还；,（3）上述营业税优惠政策,仅适用于提供“服务业”税目,（广告业除外）,取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位，,但不适用于上述单位提供广告业劳务以及,不属于“服务业”税目的营业税应税劳务取得的收入,。单位应当分别核算上述享受税收优惠政策和,不得享受税收优惠政策业务的营业收入,，,不能分别核算的，,不得享受上述营业税优惠政策；,（4）如果既适用促进残疾人就业税收优惠政策，又适用下岗再就业、军转干部、随军家属等支持就业的税收优惠政策的，,单位可选择适用最优惠的政策，但不能累加执行；,（5）上述“单位”是指税务登记为各类所有制企业（包括个人独资企业、合伙企业和个体经营户）、事业单位、社会团体和民办非企业单位。,对,商贸企业、服务型企业,（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持再就业优惠证人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，,按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。,定额标准为每人每年4 000元，可上下浮动20%，当年扣减不足的，不得结转下年使用。,对持再就业优惠证人员从事个体经营的,（除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外），,按每户每年8 000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳,的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的应以上述扣减限额为限。,下岗失业人员是指：,（1）国有企业下岗失业人员；,（2）国有企业关闭破产需要安置的人员；,（3）国有企业所办集体企业（即厂办大集体企业）下岗职工；,（4）享受最低生活保障且失业1年以上的城镇其他登记失业人员,对,为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业（,除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新安置自谋职业的城镇退役士兵,达到职工总数30%以上，,并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定，税务机关审核，,3年内免征,营业税及其附征的城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。上述企业当年新安置自谋职业的城镇退役士兵人数,不足职工总数30%,，但与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定，税务机关审核，,3年内可按计算的减征比例,减征企业所得税。,减征比例（企业当年新招用自谋职业的城镇退役士兵人数 企业职工总数 100%）2,对自谋职业的城镇退役士兵,在国务院办公厅转发民政部等部门关于扶持城镇退役士兵自谋职业优惠政策意见的通知（国办发200410号）下发后从事下列行业的，可以享受如下税收优惠政策：,（1）从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，,自领取税务登记证之日起，3年内免征,营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。,（2）从事开发荒山、荒地、荒滩、荒水的，,从有收入年度开始，3年内免征,农业税。,（3）从事种植、养殖业的，其应缴纳的个人所得税按照国家有关种植、养殖业个人所得税的规定执行。,（4）从事农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务的，按现行营业税规定,免征营业税。,二、应纳税额的计算,应纳税额=营业额税率,纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。,（一）运输业应纳税额的计算,【例1】某汽车货运公司2003年5月取得货运收入500 000元；托运装卸收入80 000元；代政府有关部门收取建设基金20 000元。另取得货物堆存收入30 000元；出借货运卡车收入9500元。计算该公司5月份应纳营业税。,解答,该公司货运收入和装卸收入属于“交通运输”收入，适用3%的税率；堆存收入和租金收入属于“服务业”收入，适用5%的税率；代收建设基金属于运输业价外费用，应并入营业额征税。因此：,应纳税额,=（500 000+80 000+20 000）3%+（30 000+9500）5%,=18000+1975=19975（元）,（一）运输业应纳税额的计算,【例2】某远洋运输公司将一批货物从上海运往日本，全程运费收入25.8万元，到日本后由日本某运输公司运抵目的地，付给日本运输公司运费折合人民币7.5万元。计算应纳营业税额。,该远洋运输公司的应税营业额，为运费全额减去付给国外接运企业运费后余额。,应纳营业税=（25.8-7.5）3%=0.549（万元）,某长运公司某月取得客运收入50万元；价外向收取保险费、渡江费、过路费、交通建设基金等费用20万元；联运收入18万元，其中付给其他运输部门联运费10万元，试计算该公司当月应纳营业税。,客运收入和价外收取的各项费用及联运收入均适用交通运输业税目，税率为3%。,应纳税额=（500 000+200 000）3%,+（180 000100 000）3%,=23 400（元）,例,（二）建筑业应纳税额的计算,建筑业的计税依据是建筑业收取的全部价款及其他收入。,（1）建筑安装预算定额。,预算定额是按各分项工程的每一个计量单位所需人工、材料、和施工机械台班数量及费用的额定消耗标准。,（2）建筑安装工程量。,建筑安装工程量是以物理或自然的计量单位，按照规定的分项工程，表示具体建筑安装工程的结构、构件的实物量。,（3）工程价款的组成：,根据实际完成的工作量和预算单价计算的直接费，根据直接费数额和管理费收费标准计算的间接费，根据直接费和间接