营改增节税方略与纳税实务.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,PPT,文档演模板,Office,PPT,11 十一月 2026,营改增节税方略与纳税实务,第一章 2013“营改增”政策重大变化分析,一、2013年营改增政策重要变化点,1.对试点应税服务销售额做出重大修改；,财税【2013】37号,对销售额的调整将同时对试点地区与非试点地区产生重大影响。,例1-1,渤海国际货运代理有限公司2013年8月开始营业税改增值税试点，代理三江贸易公司农产品出口，海运方式，公司代为付公司远洋运费5000元，取得国际货物运输发票；支付长安运输公司运费，取得增值税专用发票，价款3200元，增值税352元；,支付仓储费，价款2500元，增值税150元；取得增值税普通发票，支付装卸费，价款200元，取得普通发票，增值税6元；支付装箱费，取得普通发票，价款330元，增值税9.9元。,支付给海关的报关费2800，报检费1000元，取得财政收据，渤海货代向三江贸易收取20000元。,非试点地区,2013年8月1日前,：税种 营业税,应纳营业税=（20000-5000-3552-2650-206-339.9-2800-1000）5%=,232.91元,2013年8月1日后：,税种增值税,进项税额=352元,销项税额=20000/1.066%=1137.02元,应纳增值税=1137.02-352=,785.02,元,以货代、船代为代表的试点应税服务企业将在8月1日后面临多方面的调整压力，建立增值税以票抵税制度，如何调整运营模式将是摆在此类企业面前的严峻问题。,2.原,财税【2011】111号,重大筹划点在,财税【2013】37号,文件出台后将无法适用。,承例1-1,渤海国际货运代理有限公司2013年8月开始营业税改增值税试点，代理三江贸易公司农产品出口，海运方式，公司代为付公司远洋运费5000元，取得国际货物运输发票；支付长安运输公司运费，取得增值税专用发票，价款3200元，增值税352元；,支付仓储费，价款2500元，增值税150元；取得增值税普通发票，支付装卸费，价款200元，取得普通发票，增值税6元；支付装箱费，取得普通发票，价款330元，增值税9.9元,。,支付给海关的报关费2800，报检费1000元，取得财政收据，渤海货代向三江贸易收取20000元。,2013年8月1日前试点地区,进项税额=352元,销售额=,（20000-5000-2650-206-339.9-2800-1000）,/（1+6%）6%=453.06元,其中：206元与339.9元为增值税普通发票，增值税专用发票，只能抵扣进项3%，但是普通发票却能抵扣6%,2013年8月1日后与非试点地区一致：,进项税额=352元,销项税额=20000/1.066%=1137.02元,应纳增值税=1137.02-352=,785.02,元,依据：,（,111号附件二第一条第三款）（8月1日后废止）,试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。,试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。,例1-2,天津运输公司（一般纳税人）2012年12月从事营运收入（价税合计）166.5万（开具增值税专用发票），公司发生联运业务，取得天津运输企业增值税专用发票注明销售额10万元，增值税1.1万元，取得河北省、辽宁省公路内河运输发票合计40万元。,销售额=（166.5-40）/（1+11%）=113.96元,分析：,取得试点地区外运输发票允许抵扣销售额。,上述业务还可以处理为：,166.5/（1+11%）11%-407%-1.1,原营业税 差额扣除项目可扣减营业额，实际结果为抵减3%的营业税。,增值税 差额减除销售额可扣减销售额。实际结果为减除不含税销售额的11%增值税。,3.取消小规模纳税人运输发票抵扣7%的政策。,财税【2013】37号,原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票，,按增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。,分析：,财税【2011】111号,开3%抵7的办法，可以为运输企业挂靠方式增加一条选择途径，,财税【2011】111号,取消后，筹划效应将大大降低。,二、2013营改增新政调整内在原因分析,1.以经济转型升级为目标的税制改革；,2.最大限度保留原营业税优惠制度的政策设计；,3.原营业税制下地方的各自为政导致试点执行口径混乱；,4.全国范围内试点地区与非试点地区的税制落差埋下的税收隐患。,5.试行一年多结构性减税效应为下一步推进创造有利条件。,如：同为试点地区的地方性差额征税文件差异,文件,1,沪地税货【2010】28号,2,关于发布宁波市地方税务局营业税差额征税管理暂行办法的公告（,2011年5号公告,）,3,深圳市地方税务局营业税差额管理工作指引,4,厦门市地方税务局,公告20123号,5,浙江省地方税务局关于发布浙江省营业税差 额征税管理办法公告(,浙江省地方税务局2011年10号公告,）等,同为试点地区的地方性差额征税文件差异,差额征税项目比较（试点应税服务）,上海,14项,(会展、设计分包、知识产权代理、鉴证合作等）,深圳,20项,(会议和展览、设计分包、知识产权代理、鉴证合作电子商务等）,浙江,20项,(会议和展览、设计分包、知识产权代理、鉴证合作电子商务等）,厦门,18项,(会展、设计分包、知识产权代理（技术进出口）、鉴证合作电子商务等）,宁波,12项,(会展、设计分包、知识产权代理等）,全国,8项,（均无上述差额征税项目）,如：,深圳市地方税务局差额征税管理工作指引,第23项,会展业务属于代理行为，按“服务业代理业”税目征收营业税。其计税营业额为组办单位直接向,参展商收取的全部价款和价外费用扣除代支付的场地租金、展位搭建费、广告费、交通费和食宿费后,的余额。,例1-3,宝安会展服务公司2013年1月会展收入合计80万元，支付展台搭建费3万元，场地租金8万元，食宿费2.5万元。,公司在深圳：,销售额=（80-3-8-5.5）/（1+6%）=59.9万元,公司在武汉：,销售额=80/1.06=75.47万元,如：试点地区与非试点地区政策差异,试点地区税目,税种,税率,非试点地区税目,税种,税率,交通运输业,增值税,11%,交通运输业,营业税,3%,研发与设计服务,6%,服务业,5%,信息技术服务,6%,服务业,5%,文化创意服务,6%,转让无形资产、服务业,5%,5%,物流辅助服务,6%,交通运输业,服务业,3%,5%,有形动产租赁,17%,服务业,5%,有形动产融资租赁,金融保险业,5%,鉴证咨询服务,6%,服务业,5%,例1-4,：A公司总部注册在天津市，在河北保定设立一分支机构A1，公司均从事货物运输业务。2012年12月天津公司货运销售额500万，支付给非试点地区的运费150万。进项税额合计30万元。保定分公司收入50万，支付联运费用15万。,A公司,A1公司,收入,500,收入,50,联运支出,150（如果做大这部分，是什么结果？）,联运支出,15,销售额,350/1.11,营业额,35,销项税额,34.68,营业税,1.05,进项税额,？,合计税收 34.68+1.05=35.73,如例1-4改为：,A公司,A1公司,收入,500,收入,150,联运支出,250,联运支出,15,销售额,250/1.11,营业额,135,销项税额,24.77,营业税,4.05,进项税额,？,合计税收 24.77+4.05=28.82万元,财税【2013】37号,文件的出台，不再划分试点地区与非试点地区，税率落差将会消失，此次税改向完善税制迈出了第一步。同时由此产生的税务筹划空间也将不复存在。,三、即将到来的营改增试点，企业做好哪些准备？,（一）哪些企业会直接或间接受到影响？,1.物流企业及物流辅助企业,2.试点部分现代服务企业,3.处于上述企业的上游或下游的企业,4.大型企业集团内关联企业或下属部门,（二）近期应做好的各项准备工作：,1.是否属于试点纳税人？,2.如何更好地实现营业税向增值税的交接?,3.如何做好改征增值税的前期事项？（发票领购、开具、增值税申报等）,4.如何规范财务核算流程。（财务软件升级、增值税以票抵税制度的建立）,5.如何准确理解新税制，同时实现税收成本节约？,6.现阶段试点地区内外并行的机制是否存在节税机会？,7.如何做好营改增前期税负测算工作。,8.作为受税制改革间接影响的企业，如何重新测算公司的成本与利润？,（三）营改增试点实施后需做好的工作：,1.如何深度理解新政内涵，实现企业更高价值？,2.下一步税制将会怎样发展？,3.如何分析税制改革带来企业定价机制的变化？,4.如何分析税改后税收风险？,四、试点地区“营改增”运行期间问题经验总结,1.试点初期企业及税务机关因税目判定错误的潜在风险;,原营业税纳税人在服务业、建筑业税目下经营项目与试点应税服务税目注释比较企业无所适从。,如：房产咨询、物业管理、加盟费、城市规划设计、电信增值服务、第三方支付等。,部分省市在规范性文件的基础上，出台内部执行口径，但省与省之间的部分项目存在差异。,2.试点企业以票抵税制度尚未建立产生的税负提升;,问题主要集中在货运企业，大多以挂靠方式运营，改征增值税后抵扣凭证无法充分抵扣，传统的运营模式受到冲击。,3.未处理好税种交接期各类事项导致税收重征或票据错误;,企业经营行为连续，试点前发生的应税服务项目，可能已计入收入，可能款项尚未收取，可能已缴纳营业税，下游企业普遍要求索取增值税专用发票是否能提供？,4.特定行业、特定项目纳入税务机关重点监控范围需关注的风险。,部分应税服务税率设计倒挂成为虚开发票的重灾区，扣额销售额自试点以来一直为税务机关监控的重点。,本环节将深度分析营业税该增值税各项法律法规，为企业顺利完成身份转换提供指南，在此基础上，为税种交接事项做出合理规划。,第二章 2013“营改增”新政分析与应对策略,试点前,试点后,税种,营业税,增值税,税目,1.交通运输业,1.交通运输业,2.转让无形资产（部分）,2.部分现代服务业,-研发和技术服务,-信息技术服务,-文化创意,-物流辅助,-有形动产租赁,-鉴证咨询,-广播影视服务,3.服务业（部分）,相关法规目录,1.财政部 国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知,（财税【2011】110号）,2.财政部 国家税务总局,关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（,财税【2013】37号,）,3.财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知,（财税【2011】111号）（2013年8月1日废止）,4.财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知,（财税【2011】131号）（2013年8月1日废止）,5,.财政部 国家税务总局,关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知,（财税【2011】132号）,（已废止）,6.关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知,（财税【2011】133号）（2013年8月1日废止),7,.财政部 国家税务总局 关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知,（财税【2012】53号）(2013年8月1日废止）,8.关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（,财税【2012】71号,）（,2013年8月1日废止,）,9.财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知（,财税【2012】86号,）（,2013年8月1日废止,）,10.关于印发总分支机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知（,财税【2012】84号,）,11.财政部 国家税务总局关于部分航空公司执行总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知（,财税【2013】9号,）,12.,国家税务总局关于发布营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）的公告（,国家税务总局2012年13号公告,）,13.国家税务总局关于中国东方航空股份有限公司增值税计算缴纳有关问题的公告（,国家税务总局2012年32号公告,）（已废止）,14.关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（,国家税务总局公告2012年第38号,）（2013年8月1日废止）,15.国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（,国家税务总局公告2013年28号,）,16.国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告（,国家税务总局公告2012年第42号,）,17.国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告（,国家税务总局公告2012年第43号）,18.国家税务总局关于中国东方航空股份有限公司增值税计算缴纳有关问题的公告（,国家税务总局公告2013年9号,）,19.国家税务总局关于将北京东方信捷物流有限责任公司等企业纳入物流企业营业税差额纳税试点范围的公告（,国家税务总局公告2012年第48号,）,20.国家税务总局关于营业税改征增值税试点文化事业建设费缴费信息登记有关事项的公告（,国家税务总局公告2012年50号,）,21.国家税务总局关于营业税改征增值税试点文化事业建设费申报有关事项的公告（,国家税务总局2012年51号公告,）,22.国家税务总局关于发布营业税改征增值税试点期间航空运输企业增值税征收管理暂行办法的公告（,国家税务总局公告2013年7号,）,23.国家税务总局 关于营业税改征增值税总分机构试点纳税人增值税纳税申报有关事项的公告（,国家税务总局公告2013年22号,）,24.财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知（,财会字【2012】13号,）,25.关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知（,财综【2012】68号,）,26.关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的补充通知（,财综【2012】96号,）,27.关于营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知（,财预【2012】367号,）,28,.关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（,国家税务总局2011年65号公告,）,29.国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（,国家税务总局2011年66号公告,）,30.国家税务总局关于启用货物运输业增值税专用发票的公告（,国家税务总局2011年74号公告,）,31.国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告（,国家税务总局2011年第77号公告,）,一、2013“营改增”政策分析与应对,（一）纳税人与扣缴义务人,1.概念,财税【2013】37号附件一,第一条,在中华人民共和国境内（以下称境内）提供,交通运输业和部分现代服务业,服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。,2.一般纳税人和小规模纳税人,分水岭：年应税销售额500万,（,财税【2013】37号,附件二第一条第五款）,分析：,小规模纳税人征收率3%，税负降低；但是，小规模纳税人不允许自行使用增值税专用发票，如对方索取，需至税务机关代开专票。,国家税务总局2010年22号令,第五条下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：,（1）个体工商户以外的其他个人；,（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。,财税【2013】37号,应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。,财税【2011】111号,应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；,非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。,财税【2013】37号,应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；,不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。,财税【2013】37号,附件二第一条第五项,一般纳税人资格认定和计税方法。,试点实施办法第三条规定的应税服务年销售额标准为500万元（含本数，下同）。财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税服务年销售额标准进行调整。,例2-1,一家汽车租赁公司(注册地：四川）主要客户为短期租用车辆的个人，截止2012年12月31日，公司连续12个月的营业额505万元。公司是否必须进行增值税一般纳税人认定？,法律依据,国家税务总局第22号令,2013年28号公告,试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（1+3）。,承上例,不含税销售额=505/(1+3%)=490.290,正常申报纳税，应退税额为0，但是有免抵数。,第二种 应纳税额当期免抵退税额时，,当期应退税额当期免抵退税额,当期免抵税额0,“当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”。,分析：原理与出口生产企业适用办法形式接近（参见,国税发【2002】11号,）。,例2-13,华远航运公司 2013年8月远洋运输收入1000万元，支付湖北长江船运公司联运价款175万元,取得增值税专用发票.购入运输配件、动力等取得增值税专用发票80万元，增值税13.6万元，融资租赁船舶，租赁费取得增值税专用发票200万元，增值税34万元。,免税 1000万元销项税额 0元,抵税 进项税额=13.6+175*11%+34=66.85万,免抵退税=1000*11%=110万,留抵=0-66.85=-66.85万元,免抵税额=110-66.85=43.15万元,应退税额66.85万,(,二)免税,1.在境外,财税【2013】37号附件四,四、试点地区的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：（一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。（三）存储地点在境外的仓储服务。（四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。（五）符合本通知第一条第（一）项规定但不符合第一条第（二）项规定条件的国际运输服务。,(,二)免税,2.向境外提供,财税【2011】131号,第四条第六款,（六）向境外单位提供的下列应税服务：1.技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。2.广告投放地在境外的广告服务。,二、营改增会计处理与纳税申报,（一）账户设置,基本账户：应交税费应交增值税,应交税费未交增值税,应交税费应交增值税账户下明细账户,借方明细 ：进项税额，已交税金，转出未交增值税,贷方明细：进项税额转出，转出多交增值税,二、营改增会计处理与纳税申报,（1）抵扣进项税额的账务处理：,借：材料采购,营业费用,管理费用等,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款等,（2）,实现销售的会计处理,借：银行存款,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,【例2-14】,SH研发中心2013年1月研发收入100万元，购买设备25万元，购买试验用材料 10万元，购买办公用品2万元。,借：银行存款 1000000,贷：主营业务收入 943396.23,应交税费应交增值税（销项税额）56603.77,借：固定资产 213675.21,管理费用 85470.08,材料采购 17094.02,应交税费应交增值税（进项税额）53760.68,贷：银行存款 370000,应交税费应交增值税,借方,贷方,余 额,进项税额,营改增抵减销项税额,转出多交增值税,销项税额,进项税额转出,转出未交增值税,53760.68,0,2843.09,56603.77,0,期末会计处理：,借：应交税费,应交增值税（转出未交增值税）,2843.09,贷：应交税费未交增值税 2843.09,（二）特殊事项处理,1.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理,按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许,在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“减免税款”,专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。,【例2-15】,浙江兴业信息技术公司2012年12月转为试点小规模纳税人，12月购买税控器具2000元，取得增值税专用发票，增值税340元，同月支付税控器具维护费400元。2012年12月应税服务销售额50000元。,应纳增值税=50000/（1+3%）3%=1456.31元,税控器具抵减应纳增值税=1456.31-2340-400=-1283.69元,2012年12月增值税申报数为零，1283.69元减免税在下一申报所属期继续抵减。,购买税控器具,借：固定资产 2340,贷：银行存款 2340,抵减增值税,借：应交税费应交增值税 1456.31,贷：递延收益 1456.31,按月计提折旧,借：管理费用 16.25,贷：累计折旧 16.25,借：递延收益 16.25,贷：管理费用 16.25,缴纳税控器具维护费,借：管理费用 400,贷：银行存款 400,该费用实际可抵减应纳增值税时：,借：应交税费应交增值税 400,贷：管理费用 400,2.取得过渡性财政扶持资金的会计处理,试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，,按应收的金额，借记,“,其他应收款,”,等科目，贷记,“,营业外收入,”,科目,。,待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记,“,银行存款,”,等科目，贷记,“,其他应收款,”,等科目。,（三）营改增纳税申报（一般纳税人）,纳税申报表：,主表 增值税纳税结果,附表一 销售额计算,附表二 进项税额与进项转出计算,附表三 营改增抵减销售额计算,附表四 固定资产抵扣明细,，,【例2-15】,广西北海港务集团有限公司经营范围包括装卸搬运、仓储服务（堆场费）、运输收入、港务管理收入、设备租赁等。2013年8月改为增值税一般纳税人。2013年8月经营收入如下：,装卸搬运收入价税合计2332万元，仓储服务价税合计530万元，运输收入价税合计355.2万元，港务管理收入价税合计805.6万元，装卸机械租赁收入（旧）25万元，选择按简易办法交税。,公司2013年8月外购仓储储罐58.5万元，取得增值税专用发票，增值税8.5万元，装卸机械234万元，取得增值税专用发票，外购成品油70.2万元，取得增值税专用发票。,计算过程：,销售额与销项税额,销售额=2332/1.06+530/1.06+355.2/1.11+805.6/1.06,=3780万元,销项税额=22006%+5006%+32011%+7606%,=242.8万元,进项税额=8.5+34+10.2=52.7万元,应纳增值税=242.8-52.7=190.1万元,纳税申报表的填列,第三章 “营改增”财务规划,一、“营改增”上下游调整策略,1.上下游定价调整策略,例3-1,营改增之前与一广告代理公司签订协议，每月支付5万元，定期XX省电视台、XX晚报投放广告10次。营改增后代理商要求提价6%,假设代理商收费5万元，向广告发布者支付发布费3.5万元。,2.上下游供应商调整与选择,改征增值税后，公司在采购货物及劳务过程中，将能否提供抵扣凭证，抵扣凭证税率的高低作为一项重要的选择因素。,二、“营改增”后对利润影响分析,1.营改增对接受试点应税服务的利润影响,例4-1,辽宁锦湖贸易公司与L公司签订长期租赁协议，L公司无仓库所有权与使用权，需使用锦湖公司仓库进行经营。锦湖公司2013年7月底前均以不动产租赁方式经营。2013年8月1日后，可能出现两种情况：,第一种：L公司要求汇众公司开具仓库租赁发票；,第二种：开具仓储增值税专用发票。假设锦湖公司将以维持相同的利润水平为前提，就此调整对L公司的报价。,分析：不动产租赁未纳入此次试点应税服务的范畴，但是仓储服务属于试点应税服务的物流辅助服务的范围。,模式一,模式二,销售收入 105.26,销售收入,100,营业税 5.26,增值税,6,毛利 100,毛利 100,对外报价 105.26,对外报价 106,锦湖公司税负,模式一,模式二,不含税收入 150,不含税收入,150,销项税额 25.5,销项税额 25.5,进项税 0,进项税额 6,增值税 25.5,增值税 19.5,毛利150-105.26=44.74,毛利 150-100=50,L公司税负（不考虑其他因素）,2.营改增对试点应税服务企业利润影响,营改增对试点应税服务企业的利润影响可从收入、成本、期间费用等方面进行通盘考虑。,例4-2 船运公司营改增利润影响测算 单位：万元,收入与成本,金额,占成本比例,进项税额,应纳增值税,应纳营业税,营业收入,20000,成本合计,15000,其中：船舶折旧,2211,15%,新购船舶,1191,8%,173,燃料,4623,31%,672,水电、物料,466,3%,68,修理,583,4%,85,港口费,1220,8%,69,船只租赁,500,3%,73,码头服务,248,2%,14,船舶管理,118,1%,7,检测、咨询,290,2%,16,人工成本,2850,19%,其他,700,8%,合计1177,804.98,600,例4-2 船运公司营改增利润影响测算,收入与成本,金额,营业税制,增值税制,增利,营业收入,20000,20000,18018.02,成本合计,15000,15000,11612,利润预估,5000,6406.12,1406.12,新购船舶,1191,1191,1018,燃料,4623,4623,3951,水电、物料,466,466,398,修理,583,583,498,港口费,1220,1220,1151,船只租赁,500,500,427,码头服务,248,248,234,船舶管理,118,118,111,检测、咨询,290,290,274,人工成本,2850,2850,2850,其他,700,700,700,第四章 “营改增”财务实操重要风险管控点,一、“营改增”前期准备工作与税负测算,（一）交通运输业、部分现代服务业“营改增”前期测算,例3-1,假设货运公司运输收入10000元，油料成本5000元。,营业税=100003%,进项税额=5000/1.1717%=726.5,销项税额=10000/1.1111%=990.99,应纳增值税=990.99-726.5=264.49元,例3-2,：港口码头服务企业，营改增之前营业税税率3%，营改增之后增值税税率6%。,税收平衡点：17.6%,营口港2012年度月均营业额1000万元。,应纳营业税=10003%=30万元,假设营口港营改增后月均营业额仍为1000万元，外购材料200万元。,1000/（1+6%）6%-200/1.1717%=27.54万元,（二）广播影视服务的前期测算,部分现代服务业广播影视服务,原 5%现 6%税收平衡点为11.67%,【例3-3】,广播影视发行收入100万元，发行费用中，可抵扣的成本合计15万元（营销、影视制作等）。,原营业税 1005%=5万元,增值税 100/（1+6%）6%-15/1.066%=4.81万元,3%现 6%抵扣率 为6%税收平衡点47%,【例3-4】,联合院线2013年8月票房5000万元，支付给影视制作公司1500万，支付给发行公司1000万。,营业税=50003%=150万,增值税=5000/1.066%-1500/1.066%-1000/1.066%=141.51万元,二、增值税制度方面需把握的常规风险点,（一）进项税额常规风险点,1.取得的抵扣凭证被认定为虚开的增值税专用发票,1.,取得的抵扣凭证被认定为虚开增值税专用发票。,国税发【1997】134号,第一条第二条,第一条 受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照中华人民共和国税收征收管理法及有关规定追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚款；进项税金大于销项税金的，还应当调减其留抵的进项税额。利用虚开的专用发票进行骗取出口退税的，应当依法追缴税款，处以骗税数额五倍以下的罚款。,增值税虚开发票示意图,“票货分离”示意图（以销售商卖票）,不要发票的购货者,B,销售商,A,接受虚开企业,C,支付开票手续费,得到发票,得到货物,无票销售偷税,付款,得到货物,229,虚开发票与应付未付挂账,企业账面：超过三年未支付的应付款项,税收政策:,条例,第二十二条：确实,无,法偿,付,的应付款项。,税务检查：,1、为什么对方不要钱？很可能该笔交易并未发生，属于接受虚开发票。,2、很可能已经用货物抵债，而未缴纳流转税。,其他应付款长期挂账,稽查的考虑,：,1、往来挂账实际是隐瞒收入。,2、实际是接受虚开发票的资金来源问题。,税务局：“深挖背后的事情”,国税发【2000】187号,购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省(自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口、退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。,2.取得的抵扣凭证为失控票或滞留票,国家税务总局关于金税工程增值税征管信息系统发现的涉嫌违规增值税专用发票处理问题的通知（,国税函2006969号,）：,“认证时,失控”,和“认证后,失控,”的发票，,暂不得,作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，移送稽查部门作为案源进行查处。,国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复（,国税函2008607号,）,：销售方已申报纳税的失控发票的处理流程,虚开发票公司,（开票未报税）,征收税务局,征收税务局,双向比对,国税总局,稽查局,3.取得的发票认证时间及超期补救,关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告（,国家税务总局公告2011年第50号,）,关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告（,国家税务总局公告2011年第78号,）,国税函【2009】617号,一、增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。二、实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。,国家税务总局公告2011年50号,对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。,（1）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；（2）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；（3）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；（4）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；（5）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；（6）国家税务总局规定的其他情形。,（二）销项税额的常规风险点,1.增值税发票开具时间不符合法律规定。,会计注重两个方面：,（1）权责发生制；,（2）款项是否收取。,税收注重三个方面：,（1）款项是否收取；,（2）合同如何签订；,（3）劳务是否完成。,财税【2013】37号,纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。,收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。,取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。,2.如何控制商业促销手段中产生的税收风险？,例3-4,：商业零售零售活动中“买300送150”或“满199减100”如何确认收入？,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则,第四条第八款：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,试点应税服务销售中是否存在类似风险？,例3-5：,软件企业销售软件产品，定期软件维护使用免费促销方式是否需要视同销售？,例3-6：,电信业纳入营改增范围电信公司买附带赠送手机、话费等促销方式是否需视同销售？,三、针对新政的组织结构设计与运用,组织结构在不同区域的布局，同一集团公司或同一法人公司根据需要分别成为一般纳税人或小规模纳税人可以有效降低企业的整体税负水平。,1.小规模纳税人低税负为大型企业剥离部分非主业业务获得低税率值得借鉴,财税【2013】37号,附件二,固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。,分析：增值税制下允许分设机构成为独立纳税人，在不影响下游客户资源的情况下，适当剥离分设机构或下属部门成为小规模纳税人，可达到节税效果。,2.跨国企业的中国公司为适应税制改革的集中支付特许权使用费的方式为走出去的企业提供借鉴。,境外,境内,向境外支付咨询费、信息技术费,四、针对新政的商业流程的设计与运用,营业税改增值税试点的应税服务范围是与生产制造、商品流通密切相关的生产性服务业，由于下游企业大多属于增值税纳税人，合理进行商业流程设计有助于降低增值税负。此外。2013年新政使国际货运代理企业、船务代理企业的税负出现增加，需调整公司经营流程，应对新政带来的不利影响。,五、“营改增”试点实施后的税收风险管控,2013年全国税务工作会议,进一步深化税收征管改革，抓紧完善税收征管改革方案。推进大企业税收专业化管理，进一步完善大企业税收管理业务体系。完善国际税收管理体系，切实维护我国税收权益。加大税务稽查力度，严厉查处重大税收违法案件。,加强各税种管理，重点做好营业税改征增值税试点后的征管风险防范工作。,深化信息管税，下大力气抓好金税三期工程建设。,1.营改增试点中税务风险重点防范的行业与企业,行业：近期重点为物流业及物流辅助业,企业：增值税即征即退企业,2.营改增试点中税务风险重点防范的项目,营改增销售额中符合差额征税的