实务第十章-事业单位会计基础模板-.ppt
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1、第十章事第十章事业单位会位会计基基础 第一第一节概述概述第二第二节资产和和负债第三第三节收入和支出(第四收入和支出(第四节内容)内容)第四第四节净资产(第三第三节内容内容)第五第五节财务报告告1第一节事业单位会计概述一、会一、会计体系体系二、事二、事业单位会位会计特点特点2一、会计体系3二、事业单位会计的特点1.事事业单位会位会计核算目核算目标是向会是向会计信息使用者提供与事信息使用者提供与事业单位位财务状况、事状况、事业成果、成果、预算算执行行等有关的会等有关的会计信息。信息。2.会会计核算一般采用核算一般采用收付收付实现制制,但部分,但部分经济业务或者事或者事项的核算采用的核算采用权责发生
2、制生制。为反映反映预算算执行情况,事行情况,事业单位的会位的会计核算以收付核算以收付实现制制为主,收入一般在主,收入一般在实际收到款收到款项时确确认,支出支出一般在一般在实际支付支付时确确认。事事业单位位对其其经营活活动按照按照权责发生制原生制原则核算,核算,对应收收应付款付款项等部分等部分经济业务或者事或者事项也采用也采用权责发生制核算。生制核算。43.事事业单位会位会计要素分要素分为资产、负债、净资产、收入和支、收入和支出五大出五大类。而企。而企业会会计要素包括要素包括资产、负债、所有者、所有者权益、收入、益、收入、费用和利用和利润。4.事事业单位的各位的各项财产物物资应当按照当按照取得或
3、取得或购建建时的的实际成本成本进行行计量,除国家另有量,除国家另有规定外,定外,事事业单位不得自位不得自行行调整其整其账面价面价值。(固定(固定资产计提折旧,但不提减提折旧,但不提减值准准备)5【例例题单选题】下列关于事下列关于事业单位的表述,正确的有()。位的表述,正确的有()。A.各各项财产物物资应当按照取得或当按照取得或购建建时的的实际成本成本进行行计量量B.行政事行政事业单位会位会计要素分要素分为六大六大类,即,即资产、负债、净资产、收入、支出、利、收入、支出、利润C.事事业单位的固定位的固定资产不不应当当计提折旧提折旧D.事事业单位会位会计核算一律采用收付核算一律采用收付实现制制【正
4、确答案正确答案】A【答案解析答案解析】事事业单位会位会计要素分要素分为资产、负债、净资产、收、收入和支出五大入和支出五大类;事;事业单位的固定位的固定资产应当当计提折旧;事提折旧;事业单位会位会计核算一般采用收付核算一般采用收付实现制。制。6三、事三、事业单位会位会计科目科目 略略 7第二第二节资产和和负债一、一、资产(一)(一)货币资金金事事业单位的位的货币资金包括金包括库存存现金、金、银行存款、零余行存款、零余额账户用款用款额度等。度等。1.库存存现金金注意:注意:现金清金清查时如如发现溢余,属于无法溢余,属于无法查明原因的部分,借明原因的部分,借记“库存存现金金”科目,科目,贷记“其他收
5、入其他收入”科目。如科目。如发现现金金短缺,属于无法短缺,属于无法查明原因的部分,明原因的部分,报经批准后,借批准后,借记“其他其他支出支出”科目,科目,贷记“库存存现金金”科目。科目。8【例例10-1】213年年1月月10日,某事日,某事业单位开出位开出现金支票从金支票从银行行提取提取现金金10000元。元。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证,应编制如下会制如下会计分分录:借:借:库存存现金金10000贷:银行存款行存款10000【例例10-2】213年年1月月25日,某事日,某事业单位位盘点点库存存现金金时发现现金溢余金溢余200元。元。经查,原因不明,原因不明,经批准作其他收入批准作其他
6、收入处理。理。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证,应编制如下会制如下会计分分录:借:借:库存存现金金200贷:其他收入:其他收入20092.银行存款行存款【例例10-3】213年年2月月5日,某事日,某事业单位收到支票位收到支票为100000元元的无条件捐的无条件捐赠,并于当日,并于当日终了将款了将款项存入存入银行。行。财会部会部门根根据有关凭据有关凭证,应编制如下会制如下会计分分录:借:借:银行存款行存款100000贷:其他收入:其他收入100000【例例10-4】213年年2月月15日,某事日,某事业单位位购买了一批自用物了一批自用物资,以以银行存款行存款实际支付支付购买价款价款46800
7、元,当日元,当日经验收入收入库。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证,应编制如下会制如下会计分分录:借:存借:存货46800贷:银行存款行存款46800103.零余零余额账户用款用款额度度(1)国)国库集中支付制度及程序集中支付制度及程序国国库集中收付,是指以国集中收付,是指以国库单一一账户体系体系为基基础,将所有将所有财政性政性资金都金都纳入国入国库单一一账户体系管理,收入体系管理,收入直接直接缴入国入国库和和财政政专户,支出通,支出通过国国库单一一账户体系体系支付到商品和支付到商品和劳务供供应者或用款者或用款单位的一位的一项国国库管理制管理制度。度。实行国行国库集中支付的事集中支付的事业单位
8、,位,财政政资金的支付方金的支付方式包括式包括财政直接支付和政直接支付和财政授政授权支付。支付。11(2)零余)零余额账户用款用款额度的核算度的核算事事业单位位设置置“零余零余额账户用款用款额度度”科目,核算科目,核算实行国行国库集中支付的事集中支付的事业单位根据位根据财政部政部门批复的用款批复的用款计划收到的零余划收到的零余额账户用款用款额度。度。该科目借方登科目借方登记收到授收到授权支付到支付到账额度,度,贷方登方登记支用的零余支用的零余额用款用款额度,期末借方余度,期末借方余额反映事反映事业单位尚未支用位尚未支用的零余的零余额用款用款额度。年度度。年度终了,事了,事业单位位应当依据代理当
9、依据代理银行提供行提供的的对账单作注作注销额度的相关度的相关账务处理,所以理,所以“零余零余额账户用款用款额度度”科目年末科目年末应无余无余额。在在财政授政授权支付方式下,事支付方式下,事业单位位收到代理收到代理银行盖章的行盖章的“授授权支付到支付到账通知通知书”时,根据通知,根据通知书所列数所列数额,借借记“零余零余额账户用款用款额度度”科目,科目,贷记“财政政补助收入助收入”科目科目。按。按规定支用定支用额度度时,借借记“事事业支出支出”、“存存货”等科目,等科目,贷记“零余零余额账户用款用款额度度”科目科目。12【例例10-5】213年年2月月8日,某事日,某事业单位收到同位收到同级财政
10、部政部门批批复的分月用款复的分月用款计划及代理划及代理银行盖章的行盖章的“授授权支付到支付到账通知通知书”,金,金额为150000元。元。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证,应编制如制如下会下会计分分录:借:零余借:零余额账户用款用款额度度150000贷:财政政补助收入助收入150000【例例10-6】213年年3月月4日,某事日,某事业单位以位以财政授政授权支付的方支付的方式支付印刷式支付印刷费10000元。元。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证,应编制如制如下会下会计分分录:借:事借:事业支出支出10000贷:零余:零余额账户用款用款额度度1000013(二)短期投(二)短期投资1.取得取
11、得时,按照,按照实际成本入成本入账,实际成本包成本包括括购买价款以及税金、手价款以及税金、手续费等相关税等相关税费;2.持有期持有期间实际收到利息收到利息时,计入入“其他收入其他收入”;3.处置短期投置短期投资时,处置置损益益计入入“其他收入其他收入”。14【例例10-7】213年年1月月1日,某事日,某事业单位位购买3个月到期国个月到期国债,购买金金额为100000元,票面利率元,票面利率为3%,一次,一次还本付息。本付息。3个月后国个月后国债到期,到期,该单位收回本息位收回本息100750元。元。财会部会部门根根据有关凭据有关凭证,应编制如下会制如下会计分分录:购买国国债时:借:短期投借:
12、短期投资100000贷:银行存款行存款100000到期收回国到期收回国债本息本息时:借:借:银行存款行存款100750贷:短期投:短期投资100000其他收入其他收入75015(三)(三)应收及收及预付款付款项事事业单位的位的应收及收及预付款付款项是指事是指事业单位在开展位在开展业务活活动中形成的各中形成的各项债权,包括,包括财政政应返返还额度度、应收票据、收票据、应收收账款、其他款、其他应收款等收款等应收款收款项和和预付付账款。款。161.财政政应返返还额度度财政政应返返还额度是指度是指实行国行国库集中支付的事集中支付的事业单位,位,年度年度终了了应收收财政下年度返政下年度返还的的资金金额度
13、,即反映度,即反映结转下下年使用的用款年使用的用款额度。度。在在财政直接支付方式下政直接支付方式下,年度,年度终了,根据本年度了,根据本年度财政政直接支付直接支付预算指算指标数与当年数与当年财政直接支付政直接支付实际支出数的差支出数的差额,借,借记“财政政应返返还额度度财政直接支付政直接支付”科目,科目,贷记“财政政补助收入助收入”科目。下年度恢复科目。下年度恢复财政直接支付政直接支付额度度后,事后,事业单位以位以财政直接支付方式政直接支付方式发生生实际支出支出时,借,借记“事事业支出支出”等科目,等科目,贷记“财政政应返返还额度度财政直政直接支付接支付”科目。科目。17在在财政授政授权支付方
14、式下,支付方式下,年度年度终了,依据代理了,依据代理银行提供的行提供的对账单作注作注销额度的相度的相关关账务处理:理:借:借:财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付贷:零余:零余额账户用款用款额度度下年初恢复下年初恢复额度度时:借:零余借:零余额账户用款用款额度度贷:财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付18【例例10-8】213年年12月月31日,某事日,某事业单位位财政直接支付指政直接支付指标数与数与当年当年财政直接支付政直接支付实际支出数之支出数之间的差的差额为100000元。元。214年年初,初,财政部政部门恢复了恢复了该单位的位的财政直接支付政直接支付额度。度。214年年1月月1
15、5日,日,该单位以位以财政直接支付方式政直接支付方式购买一批一批办公用品(属于上年公用品(属于上年预算指算指标数),支付数),支付给供供应商商50000元价款。元价款。该事事业单位位应编制如制如下会下会计分分录:(1)213年底年底补记指指标:借:借:财政政应返返还额度度财政直接支付政直接支付100000贷:财政政补助收入助收入100000(2)214年初使用上年年初使用上年预算指算指标购买办公用品(公用品(专用)用)借:存借:存货50000贷:财政政应返返还额度度财政直接支付政直接支付50000192.应收票据收票据3.应收收账款款4.预付付账款款5.其他其他应收款收款应收收账款、款、应收票
16、据、收票据、预付付账款、其他款、其他应收款收款发生坏生坏账(逾期三年或以上)(逾期三年或以上)借:待借:待处置置资产损溢溢贷:应收款收款项借:其他支出借:其他支出贷:待:待处置置资产损溢溢又收回又收回时:借:借:应收款收款项贷:其他收入:其他收入20(四)存(四)存货1.事事业单位随位随买随用的零星随用的零星办公用品,可以在公用品,可以在购进时直直接列作支出,不作接列作支出,不作为存存货核算。核算。2.盘盈的存盈的存货,计入入“其他收入其他收入”科目。科目。盘亏或者或者毁损、报废的存的存货,转入待入待处置置资产时,借,借记“待待处置置资产损溢溢”科目,科目,贷记“存存货”科目;科目;报经批准予
17、以批准予以处置置时,计入入“其其他支出他支出”。21【例例10-9】213年年3月月5日,某事日,某事业单位位购入自用物入自用物资一批,取一批,取得的增得的增值税税专用用发票上注明的物票上注明的物资价款价款为20000元,增元,增值税税税税额为3400元,款元,款项尚未支付,当日收到物尚未支付,当日收到物资,经验收合格收合格后入后入库。3月月10日,日,该单位以位以银行存款支付了价款行存款支付了价款23400元。元。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证,应编制如下会制如下会计分分录:(1)213年年3月月5日日购入物入物资:借:存借:存货23400贷:应付付账款款23400(2)213年年3月月
18、10日支付价款:日支付价款:借:借:应付付账款款23400贷:银行存款行存款2340022【例例10-10】213年年6月月3日,某事日,某事业单位位领用自用甲材料用自用甲材料100件用于本件用于本单位的位的专业业务活活动,按照先,按照先进先出法确先出法确认的甲的甲材料材料单位位为117元。元。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证,应编制如下会制如下会计分分录:借:事借:事业支出支出11700贷:存:存货1170023【例例10-11】213年年6月月30日,某事日,某事业单位位对其自用材料其自用材料进行行盘点,点,盘盈乙材料盈乙材料5件,同件,同类材料每件材料每件单价价为234元,元,盘亏丙材
19、料丙材料30件,件,每件每件单价价为117元。元。盘亏的材料的材料报经批准予以批准予以处置。置。财会部会部门根根据有关凭据有关凭证,应编制如下会制如下会计分分录:乙材料乙材料盘盈:盈:借:存借:存货1170贷:其他收入:其他收入1170丙材料丙材料盘亏,转入待入待处置置资产时:借:待借:待处置置资产损溢溢3510贷:存:存货3510报经批准予以批准予以处置置时:借:其他支出借:其他支出3510贷:待:待处置置资产损溢溢351024(五)(五)长期投期投资事事业单位位长期投期投资增加和减少增加和减少时,应相相应调整非流整非流动资产基金,基金,长期投期投资账面余面余额应与与对应的非流的非流动资产基
20、金基金账面余面余额保持相等。保持相等。251.长期投期投资的取得的取得事事业单位位长期投期投资增加和减少增加和减少时,应相相应调整整非流非流动资产基金基金,长期投期投资账面余面余额应与与对应的非流的非流动资产基金基金账面余面余额保持相等保持相等。2.长期投期投资持有期持有期间的收益的收益事事业单位位长期投期投资在持有期在持有期间应采用采用成本法成本法核算(相关核算(相关费用用计入成本)。除非追加(或收回)投入成本)。除非追加(或收回)投资,其,其账面价面价值一一直保持不直保持不变。事事业单位收到利位收到利润或者利息或者利息时,按照,按照实际收到的金收到的金额,计入入“其他收入其他收入投投资收益
21、收益”科目。科目。263.长期投期投资的的处置置【例例10-12】213年年7月月1日,某事日,某事业单位以位以银行存款行存款购入入5年期年期国国债100000元,年利率元,年利率为3%,按年分期利息,到期,按年分期利息,到期还本,本,付息日付息日为每年每年7月月1日,最后一年日,最后一年偿还本金并付最后一次利息。本金并付最后一次利息。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证,应编制如下会制如下会计分分录:(1)213年年7月月1日日购入国入国债:借:借:长期投期投资100000贷:银行存款行存款100000同同时,借:事借:事业基金基金100000贷:非流:非流动资产基金基金长期投期投资10000
22、027(2)214217年,每年年,每年7月月1日收到利息日收到利息时:借:借:银行存款行存款3000贷:其他收入:其他收入投投资收益收益3000(3)218年年7月月1日,收回日,收回债券本息:券本息:借:借:银行存款行存款103000贷:长期投期投资100000其他收入其他收入投投资收益收益3000同同时,借:非流借:非流动资产基金基金长期投期投资100000贷:事:事业基金基金10000028【例例10-13】213年年5月月30日,某事日,某事业单位出位出资500000元投元投资了一了一家三家三产企企业甲企甲企业。214年年4月月20日,日,该事事业单位收到甲企位收到甲企业分分配的利配
23、的利润10000元。元。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证,应编制如下:制如下:(1)213年年5月月30日投日投资甲企甲企业:借:借:长期投期投资500000贷:银行存款行存款500000同同时:借:事借:事业基金基金500000贷:非流:非流动资产基金基金长期投期投资500000(2)214年年4月月20日收到利日收到利润:借:借:银行存款行存款10000贷:其他收入:其他收入投投资收益收益1000029(六)固定(六)固定资产事事业单位固定位固定资产的核算一般采用双分的核算一般采用双分录的形式。的形式。购置置固定固定资产的支出,在的支出,在实际支付支付购买价款价款时确确认为当期支出或当期
24、支出或减少减少专用基金中的修用基金中的修购基金,同基金,同时增加固定增加固定资产原原值和非流和非流动资产基金。在基金。在计提折旧提折旧时,逐期减少固定,逐期减少固定资产对应的非流的非流动资产基金。基金。处置固定置固定资产时,相,相应减少非流减少非流动资产基金。基金。注意:注意:事事业单位位应当按照当按照事事业单位位财务规则或相关或相关财务制制度的度的规定确定是否定确定是否对固定固定资产计提折旧,提折旧。提折旧,提折旧。30【例例10-14】213年年7月月18日,某事日,某事业单位位购入一台不需安入一台不需安装就能投入使用的装就能投入使用的检测专用用设备,设备价款价款为800000元,元,发生
25、的运生的运杂费为6000元,元,该单位以位以银行存款支付了价款行存款支付了价款及运及运杂费。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证,应编制如下会制如下会计分分录:213年年7月月18日日购入入设备时:借:固定借:固定资产806000贷:非流:非流动资产基金基金固定固定资产806000同同时银行也要反行也要反应借:事借:事业支出支出806000贷:银行存款行存款80600031【例例10-15】213年年6月月30日,某事日,某事业单位位计提本月固定提本月固定资产折旧折旧50000元。元。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证,应编制如下会制如下会计分分录:借:非流借:非流动资产基金基金固定固定资产50
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