中级财务课件-第六章-交易性金融资产和投资.ppt

单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,第六章 交易性金融资产和投资,第一节 投资概述,一、投资的性质,权益性投资、债权性投资、混合性投资,二、投资的分类,按性质分、按期限分、按内容分,三、短期投资与长期投资的区别,1、目的和性质不同,2、持有的时间长短不同,第二节 短期投资,一、短期投资成本的确定,二、短期投资的核算,1、账户的设置,2、短期投资取得的会计处理,3、收到现金股利和现金利息的会计处理,4、转让短期投资的会计处理,5、短期投资的期末计价（成本法、市价法、成本与市价孰低法）,6、短期投资在资产负债表中的列示,一、短期投资成本的确定,1、现金购入的短期投资成本,=实际支付款（包括相关税费）,-应收股利-应收利息,2、,二、短期投资的核算,（一）帐户的设置,1、短期投资,2、应收股利,3、应收利息,4、短期投资跌价准备,（二）短期投资取得的会计处理,1、购买股票,2、购买债券,二、短期投资的核算,（三）收到现金股利和现金利息的会计处理,1、收到已宣告发放股利或已到期未领利息。,借：银行存款,贷：应收股利（或应收利息）,2、持有期间获取（赚取）冲减投资成本,借：银行存款,贷：短期投资,（四）转让短期投资的会计处理,转让价与帐面价值的差额计入“投资收益”,借：银行存款,短期投资跌价准备,贷：短期投资,借或贷：投资收益,二、短期投资的核算,二、短期投资的核算,（五）短期投资的期末计价,1、成本法,2、市价法,3、成本与市价孰低法我国采用此法,（1）成本“短期投资”帐户余额,（2）市价收盘价,（六）短期投资在资产负债表中的列示,例1,企业于2001年3月1日购入,A,公司股票100000股，占,A,公司股票5%，每股面值1元，每股购买价5.1元(含已宣告尚未发放的现金股利0.1元)，相关税费2000元，以银行存款支付。不准备长期持有。2001年3月20日收到现金股利。2001年度,A,公司实现净利润40万元，,A,公司宣告发放现金股利20万元，2001年12月31日，,A,公司股票每股市价4.5元。要求作出购入股票，收到股利、宣告发放股利及计提跌价准备的会计分录。,例1答案：,借：应收股利 10000,短期投资 502000,贷：银行存款 512000,借：银行存款 10000,贷：应收股利 10000,借：应收股利 10000 (200000*5%),贷：短期投资 10000,借：投资收益 42000（,492000-100000*4.5,）,贷：短期投资跌价准备 42000,第三节 长期债权投资,一、长期债权投资的分类与特点,（一）分类：1、债券投资,2、其他债权投资,（二）特点：,二、长期债权投资成本的决定,1、以现金购入的长期债券投资成本=,实际支付价（包括相关税费）-应收利息,若相关税费小，可计入财务费用（或投资收益）,2、债务重组取得,3、非货币性交易取得,第三节 长期债权投资,三、长期债券投资的核算,(一,),长期债券投资成本的确定,（二）账户设置,“长期债权投资其他投资,债券投资面值、债券费 用、溢价、折价、应计利息”,（三）溢折价摊销方法：1、直线法,2、实际利率法,（四）面值购入债券的会计处理,第三节 长期债权投资,三、长期债券投资的核算,(五）溢价购入债券的会计处理,直线法下：各期票面利息=票面价值*票面利率,-,各期溢价摊额,=总溢价/期数,=实际的收益,例题2：,A,企业1999年1月1日购入,B,企业同日发行的5年期债券80张，债券面值1000元，购入价1050元，票面利率12%，另支付税费400元。债券每年付息一次。作出有关会计分录,例题2答案,（1）投资时；,借：长期债权投资债券投资（面值）80000,债券投资（溢价）4000,投资收益（或财务费用）400,贷：银行存款 84400,（2）年末计息并摊销溢价（直线法）：,借：应收利息 9600,贷：长期债权投资债券投资（溢价）800,投资收益 8800,（3）收息；,借：银行存款 9600,贷：应收利息 9600,（4）到期收款：,借：银行存款 89600,贷：应收利息 9600,长期债权投资债券投资（面值）80000,三、长期债券投资的核算,三、长期债券投资的核算,（六）折价购入债券的会计处理,直线法下：各期票面利息=票面价值*票面利率,+,各期折价摊额,=总折价/期数,=实际的收益,例3：,A,企业2000年1月1日购入,B,企业同日发行的5年期债券80张，债券面值1000元，购入价950元，票面利率12%。债券每年计息一次，到期还本付息。作出有关会计分录,例3答案：,（1）投资时；,借：长期债权投资债券投资（面值）80000,贷：长期债权投资债券投资（折价）4000,银行存款 76000,（2）年末计息并摊销折价（直线法）：,借：长期债权投资债券投资（应计利息）9600,债券投资（折价）800,贷：投资收益 10400,（3）到期收款：,借：银行存款 128000,贷：长期债权投资债券投资（应计利息）48000,长期债权投资债券投资（面值）80000,第三节 长期债权投资,四、委托贷款的核算,第四节 长期股权投资,一、长期股权投资的入账价值,除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。,(,二,),以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。,（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照,企业会计准则第,7,号,非货币性资产交换,确定。（五）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照,企业会计准则第,12,号,债务重组,确定。,二、帐务处理,以企业合并以外的方式取得的长期股权投资,投资者投入的长期股权投资，应按投资合同或协议约定的价值，借记“长期股权投资”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。,以支付现金、非现金资产等方式取得的长期股权投资，应按确定的初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，贷记“银行存款”等科目。,企业会计准则长期股权投资,三、成本法及权益法核算范围,（一）权益法,1.,对联营企业投资重大影响,重大影响的确定：考虑潜在表决权,2.,对合营企业投资共同控制,2.,企业会计准则长期股权投资,三、成本法及权益法核算范围,（二）成本法,1.,对子公司投资控制,2.,对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资,四、成本法,2.,企业会计准则长期股权投资,五、权益法核算的有关问题,（一）投资成本的调整,1.,比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,投资成本大：商誉，不调整投资成本,投资成本小：差额计入当期损益,2.,企业会计准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题,A,公司以,2000,万元取得,B,公司,30,的股权，取,得投资时被投资单位可辨认净资产的,公允价值,为,6000,万元。如,A,公司能够对,B,公司施加重大影,响，则,A,公司应进行的会计处理为：,借：长期股权投资,20000000,贷：银行存款等,20000000,2.,企业会计准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题,如投资时,B,公司可辨认净资产的公允价值为,7000,万,元，则,A,公司应进行的处理为,：,借：长期股权投资,20000000,贷：银行存款,20000000,借,：,长期股权投资,1000000,贷：营业外收入,1000000,2.,企业会计准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题,（二）投资损益的确认,1.,会计政策和会计期间,考虑重要性原则,2.,考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认,2.,企业会计准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题,主要关注两方面调整：,固定资产、无形资产的折旧额或摊销额,减值准备金额,2.,企业会计准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题,例,10,：,某投资企业于,206,年,1,月,1,日取得联营企,业,30,的股权，取得投资时被投资单位的固定资,产公允价值为,1200,万元，账面价值为,600,万元，固,定资产的预计使用年限为,10,年，净残值为零，按照,直线法计提折旧。被投资单位,206,年度利润表中,净利润为,500,万元。,2.,企业会计准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题,例：,被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资,产折旧费用为,60,万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值,计算确定的折旧费用为,120,万元，假定不考虑所得税影响，按照,被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为,150,（,50030,）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为,440,（,500,60,）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益,为,132,（,44030,）万元。,2.,企业会计准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题,（二）投资损益的确认,关注：,无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或,公允价值与账面价值的差额不具重要性的,可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明,2.,企业会计准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题,（三）超额亏损的确认,1.,首先减记长期股权投资的账面价值,2.,其他实质上构成净投资的长期权益项目,3.,合同或协议约定的其他责任义务,2.,企业会计准则长期股权投资,甲企业持有乙企业,40%,的股权,2006,年,12,月,31,日投资的账面价值为,2000,万元。乙企业,2007,年亏损,3000,万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：,甲企业,2007,年应确认投资损失,1200,万元,长期股权投资账面价值降至,800,万元,2.,企业会计准则长期股权投资,上述如果乙企业当年度的亏损额为,6000,万元，,当年度甲企业应分担损失,2400,万元,长期股权投资账面价值减至,0,如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款,800,万元，则应进一步确认损失,400,万元,借：投资收益,2400,贷：长期股权投资,2000,长期应收款,400,2.,企业会计准则长期股权投资,（三）超额亏损的确认,除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记,被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值,借：长期股权投资,贷：投资收益,2.,企业会计准则长期股权投资,五、衔接规定,1.,原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资,在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额,无论借方,还是贷方,全额冲销,调整留存收益,A,企业持有的某项长期股权投资,原产生于同一控,制下的企业合并,股权投资差额的借方差为,600,万元,.,借,:,盈余公积,600000,利润分配,-,未分配利润,5400000,贷,:,长期股权投资,(,股权投资差额,)6000000,注意：不包括原计入资本公积的贷方差额,2.,企业会计准则长期股权投资,五、衔接规定,2.,其他情况下取得的长期股权投资,在首次执行日的股权投资差额,借方差保持不变,贷方差冲销,同时调整留存收益,A,企业持有的某项长期股权投资,股权投资差额的,贷方差为,600,万元,.,借,:,长期股权投资,(,股权投资差额,)6000000,贷,:,盈余公积,600000,利润分配未分配利润,5400000,例 4,A,企业于2000年4月1日以480000元投资,B,企业普通股，占,B,企业普通股的20%，并对,B,企业有重大影响。投资日,B,企业的所有者权益为1500000元，股权投资差额按10年摊销。,B,企业全年净利润为400000元。作出,A,企业有关会计分录。,例4答案,（1）投资时：,借：长期股权投资股票投资（投资成本）480000,贷：银行存款 48000,差额=480000-1500000*20%=180000,借：长期股权投资股票投资（股权投资差额）180000,贷：长期股权投资股票投资（投资成本）180000,（2）年末摊销差额：,借：投资收益 13500,贷：长期股权投资股票投资（股权投资差额）13500,（3）年末确认损益：,借：长期股权投资股票投资（损益调整）60000,贷：投资收益 60000,（三）长期股票投资核算的权益法,4、股权投资准备的会计处理,借：长期股权投资*投资（股权投资,准备）,贷：资本公积股权投资准备,（减少作相反分录）,5、成本法与权益法的转换,6、长期股票投资处置的会计处理,三、其他长期股权投资的核算,第五节 长期投资的减值准备,企业对长期投资的账面价值应定期逐项进行检查，如果由于市价持续下跌或被投资企业经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应在期末时计提长期投资减值准备。,