第2章合并财务报表.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第,2,章 合并财务报表,第一节 合并财务报表概述,第二节 合并财务报表的编制程序,第三节 股权取得日合并财务报表的编制,第四节 股权取得日后合并财务报表的编制,核心知识点：,合并财务报表的编制原理和方法,1,第一节 合并财务报表概述,主要知识点,合并财务报表的特点,合并财务报表的种类,如何确定合并范围,如何理解“控制”,一、合并财务报表的涵义,二、合并报表的种类,三、合并范围的确定,2,合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。,一、合并财务报表的涵义,特点,（与单独报表比）,反映的对象不同,编制主体不同,编制基础不同,编制方法不同,企业集团整体财务信息,（非单个企业）,企业集团的控股公司或母公司,（非单个企业）,单独财务报表,（非账簿记录资料）,采用工作底稿，编制调整,/,抵消分录,（非按账簿余额,/,发生额填列）,3,二、合并会计报表的种类,股权取得日的,合并报表,股权取得日后的合并报表,合并资产负债表,合并利润表,合并所有者权益,变动表,合并现金流量表,按编制时间及目,的不同进行分类,按反映的具体内容,不同进行分类,同一控制下,企业合并,非同一控制下,企业合并,合并利润表,合并资产负债表,合并现金流量表,合并资产负债表,合并类型不同，合并报表也不同,两种分类标准,4,三、合并范围,定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企,业的经营活动中获取利益的权利。,1.,控制的主体是唯一的，不是两方或多方。,2.,控制的内容是被控制方的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的,3.,控制的性质是一种权力,4.,控制的目的是为了获取经济利益,（一）“控制”的含义及其认定,合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定,5,甲公司,投资并控制,乙公司,母公司,子公司,如果：,则：,母公司与子公司：,6,控制的具体运用：,投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形,投资方持有半数以上股权但却不能控制被投资方的情形,（,1,）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。,（,2,）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。,（,3,）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。,（,4,）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。,（,1,）母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。,（,2,）母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。,（,3,）母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。,认定原则：,实质重于形式,7,母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。,只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。,下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：,1.,已宣告被清理整顿的原子公司,2.,已宣告破产的原子公司,3.,母公司不能控制的其他被投资单位,所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表范围：,8,第二节 合并会计报表的编制程序,一、合并报表的编制原则,二、编制合并报表的基础工作,三、合并报表的编制步骤,四、关于调整分录,主要知识点,“一体性”原则的理解,统一会计期间、统一会计政策的意义,编制调整分录的目的和方法,工作底稿的设计和应用,9,（一）以单独报表为基础原则,一、合并报表的编制原则,是真实性原则的要求,解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时 需要在,合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。,（二）一体性原则,在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销,10,（一）统一会计政策,（二）统一会计期间,（三）提供必备资料,二、编制合并报表的基础工作,还要将母公司单独报表中以成本法反映的对子公司股权投资数据，按权益法进行调整。,也可以将此项工作在后面将要提到的工作底稿中进行。,注意,:,11,三、合并会计报表的编制程序,基础工作,开设工作底稿,将单独报表数据过入工作底稿,加计合计数,编制调整分录、抵消分录,计算合并数,将合并数抄入各合并报表,12,四、调整分录（一）对子公司的个别财务报表进行调整,1.,属于同一控制下企业合并中取得的子公司,对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。,13,2.,属于非同一控制下企业合并中取得的子公司,对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。,14,（一）第一类抵消分录,（,1,）投资当年,借：固定资产原价,贷：资本公积,调整固定资产账面价值调整至公允价值,调整折旧费用,借：管理费用,贷：固定资产累计折旧,15,（一）第一类抵消分录,（,2,）连续编制合并财务报表,借：固定资产原价,贷：资本公积,调整固定资产账面价值调整至公允价值,调整当年折旧费用,借：管理费用,贷：固定资产累计折旧,调整以前年度折旧费用,借：,未分配利润,年初,贷：固定资产累计折旧,16,（二）按权益法调整对子公司的长期股权投资,合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照,权益法,调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。,17,（一）第一类抵消分录,（,1,）投资当年,调整被投资单位盈利,借：投资收益,贷：长期股权投资,调整被投资单位亏损,借：长期股权投资,贷：投资收益,调整被投资单位分派现金股利,借：投资收益,贷：长期股权投资,调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,借：长期股权投资,贷：资本公积本年,18,（一）第一类抵消分录,（,2,）连续编制合并财务报表,调整以前年度被投资单位盈利,借：长期股权投资,贷：投资收益,调整被投资单位本年盈利,借：长期股权投资,贷：未分配利润年初,调整被投资单位以前年度亏损,借：未分配利润年初,贷：长期股权投资,调整被投资单位本年亏损,借：投资收益,贷：长期股权投资,19,（一）第一类抵消分录,调整被投资单位以前年度分派现金股利,借：投资收益,贷：长期股权投资,调整被投资单位当年分派现金股利,借：未分配利润年初,贷：长期股权投资,调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动,借：长期股权投资,贷：资本公积年初,调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,借：长期股权投资,贷：资本公积本年,20,【,例,2-1】,假设,P,公司能够控制,S,公司，,S,公司为股份有限公司。,2012,年,12,月,31,日，,P,公司个别资产负债表中对,S,公司的长期股权投资的金额为,3 000,万元，拥有,S,公司,80%,的股份。,P,公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。,该投资为,2012,年,1,月,1,日,P,公司用银行存款,3 000,万元购得,S,公司,80%,的股份（假定,P,公司与,S,公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购买日，,S,公司有一办公楼，其公允价值为,700,万元，账面价值为,600,万元，按年限平均法计提折旧额，预计尚可使用年限为,20,年，无残值。假定该办公楼用于,S,公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。,2012,年,1,月,1,日，,S,公司股东权益总额为,3 500,万元，其中股本为,2 000,万元，资本公积为,1 500,万元，盈余公积为,0,，未分配利润为,0,。,2012,年，,S,公司实现净利润,1 000,万元，提取法定公积金,100,万元，分派现金股利,600,万元，未分配利润为,300,万元。,S,公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为,100,万元。,2013,年,S,公司实现净利润,1 200,万元，提取法定公积金,120,万元，无其他所有者权益变动事项。,假定,S,公司的会计政策和会计期间与,P,公司一致，不考虑,P,公司和,S,公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。,要求：分别编制,2012,年、,2013,年,12,月,31,日对,S,公司个别报表的调整分录以及对长期股权投资的调整分录。,21,（,1,）,2012,年对子公司个别报表的调整,借：固定资产,原价,100,贷：资本公积,年初,100,借：管理费用,5,（,10020,）,贷：固定资产,累计折旧,5,（,2,）,2013,年对子公司个别报表的调整,借：固定资产,原价,100,贷：资本公积,年初,100,借：未分配利润,年初,5,贷：固定资产,累计折旧,5,借：管理费用,5,（,10020,）,贷：固定资产,累计折旧,5,22,借：长期股权投资,796,（,99580%,）,贷：投资收益,796,借：投资收益,480,（,60080%,）,贷：长期股权投资,480,借：长期股权投资,80,（,10080%,）,贷：资本公积,本年,80,（,3,）,2012,年对长期股权投资的调整,以,S,公司,2012,年,1,月,1,日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的,S,公司,2012,年的净利润为,995,万元（,1 000-5,）。,（,4,）,2013,年对长期股权投资的调整,借：长期股权投资,396,（,796-480+80,）,贷：未分配利润,年初,316,资本公积,年初,80,以,S,公司,2012,年,1,月,1,日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的,S,公司,2013,年的净利润为,1 195,万元（,1 200-5,）。,借：长期股权投资,956,（,1 19580%,）,贷：投资收益,956,23,第三节 股权取得日合并报表的编制,主要知识点,合并财务报表种类不同,调整分录有所不同,主要抵消合并时的股权投资,一、同一控制下企业合并股权取得日的合并报表,二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表,24,一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表,合并日的合并财务报表包括合并资产负债表、期初至合并日的合并利润表及合并现金流量表。,合并资产负债表的编制要点,合并利润表的编制要点,合并现金流量表的编制要点,为统一会计政策、会计期间所作的调整,将子公司合并前留存收益进行调整,对子公司净资产按其帐面价值报告,要反映本期合并前的实现净利润情况；,被合并方在合并前实现的净利润单项反映,要反映本期期初至合并日的现金流动情况,25,资料：,被合并方可辨认净资产账面价值,500,万，其中：,股本,400,万，留存收益,100,万。,合并方支付的合并对价,450,万，取得被并方,100%,的控股权。,【,举例,】,同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制,合并的账务处理：,借：长期股权投资,500,贷：银行存款,450,资本公积,50,抵消分录：,借：股本,400,留存收益,100,贷：长期股权投资,500,调整分录：,借：资本公积,100,贷：留存收益,100,合并报表工作底稿中的处理,26,二、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表,合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表,合并资产负债表的编制要点,为统一会计政策、会计期间进行调整,对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整,合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差,确认为商誉，或计入留存收益,为什么对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整？,为什么将合并成本小于取得净资产公允价值份额的差额计入留存收益？,重点思考,27,被购买方可辨认净资产账面价值,500,万,被购买方可辨认净资产公允价值,520,万,购买方支付的合并对价,450,万,净资产增值,20,万,商誉？,工作底稿的编制,【,举例,】,购买方购买被购买方,80,股权（正商誉,),假定只是固定资产的评估增值,28,表,2,合并报表工作底稿,项目,单独报表,调整、抵销分录,合并数,母公司,子公司,借,贷,流动资产,固定资产,长期股权投资,商誉,负债,股本、资本公积,400,200,800,600,450,0,600,300,1050,500,抵消,4,50,600,1 420,0,34,900,1 050,调整,确认,34,调整,抵消,520,20,20,少数股东权益,确认,104,104,29,被购买方可辨认净资产账面价值,500,万,被购买方可辨认净资产公允价值,520,万,购买方支付的合并对价,400,万,净资产增值,20,万,商誉？,工作底稿的编制,【,举例,】,购买方购买被购买方,80,股权（“负商誉”）,假定只是固定资产的评估增值,30,表,3,合并报表工作底稿,项目,单独报表,调整、抵销分录,合并数,母公司,子公司,借,贷,流动资产,固定资产,长期股权投资,商誉,负债,股本、资本公积,450,200,800,600,400,0,600,300,1050,500,抵,4,00,650,1 420,0,0,900,1 050,调整,确认,16,调整,抵,520,20,20,少数股东权益,确认,104,104,留存收益,0,0,16,31,第四节 股权取得日后的合并报表编制,一、合并资产负债表的编制,1.,长期股权投资与所有者权益抵消,2.,内部债权债务的抵消,3.,内部存货交易的抵消,4.,内部固定资产交易的抵消,32,（一）长期股权投资与所有者权益抵消,借：股本,资本公积,盈余公积,未分配利润,商誉,贷：长期股权投资,（营业外收入）,1.,全资子公司,2.,非全资子公司,借：股本,资本公积,盈余公积,未分配利润,商誉,贷：长期股权投资,少数股东权益,（营业外收入）,33,【,例,2-2】,假设,P,公司能够控制,S,公司，,S,公司为股份有限公司。,2012,年,12,月,31,日，,P,公司个别资产负债表中对,S,公司的长期股权投资的金额为,3 000,万元，拥有,S,公司,80%,的股份。,P,公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。,该投资为,2012,年,1,月,1,日,P,公司用银行存款,3 000,万元购得,S,公司,80%,的股份（假定,P,公司与,S,公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购买日，,S,公司有一办公楼，其公允价值为,700,万元，账面价值为,600,万元，按年限平均法计提折旧额，预计尚可使用年限为,20,年，无残值。假定该办公楼用于,S,公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。,2012,年,1,月,1,日，,S,公司股东权益总额为,3 500,万元，其中股本为,2 000,万元，资本公积为,1 500,万元，盈余公积为,0,，未分配利润为,0,。,2012,年，,S,公司实现净利润,1 000,万元，提取法定公积金,100,万元，分派现金股利,600,万元，未分配利润为,300,万元。,S,公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为,100,万元。,2013,年,S,公司实现净利润,1 200,万元，提取法定公积金,120,万元，无其他所有者权益变动事项。,假定,S,公司的会计政策和会计期间与,P,公司一致，不考虑,P,公司和,S,公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。,要求：分别编制,2012,年、,2013,年母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录。,34,（,1,）,2012,年,借：股本,年初,2 000,本年,0,资本公积,年初（,1 500+100,）,1 600,本年,100,盈余公积,年初,0,本年,100,未分配利润,年末,（,1 000-100-600-5,）,295,商誉,120,贷：长期股权投资,（,3 000+796-480+80,）,3 396,少数股东权益,（,2 000+0+1 600+100+0+100+295,）,20%,819,35,（,2,）,借：股本,年初,2 000,本年,0,资本公积,年初,1 700,本年,0,盈余公积,年初,100,本年,120,未分配利润,年末（,295+1 200-120-5,）,1 370,商誉,120,贷：长期股权投资（,3 000+396+956,）,4 352,少数股东权益,（,2 000+0+1 700+0+100+120+1 370,）,20%1 058,36,（二）内部债权债务的抵消,母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目，是指母公司与子公司、子公司相互之间因销售商品、提供劳务以及发生结算业务等原因产生的应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、其他应收款与其他应付款以及持有至投资与应付债券等项目。,37,（一）第一类抵消分录,1.,应收账款与应付账款的抵消处理,（,1,）首次编制,内部应收帐款与应付账款的抵消,内部应收帐款上已提坏账准备的抵消,借：应付账款,贷：应收账款,借：应收账款坏账准备,贷：资产减值损失,38,【,例,2-3】,某母公司本期个别资产负债表中有内部交易活动形成的应收账款,5,万元，按这部分应收账款余额的,0.5,计提坏账准备，本期坏账准备余额为,250,元，子公司个别资产负债表中有应付账款,5,万元为对母公司的应付账款。,39,抵消分录如下：,（,1,）借：应付账款,50 000,贷：应收账款,50 000,（,2,）借：应收账款,坏账准备,250,贷：资产减值损失,250,40,（一）第一类抵消分录,1.,应收账款与应付账款的抵消处理,（,2,）连续编制合并财务报表时,抵消上期计提的坏账准备的影响,借：应付账款,贷：应收账款,内部应收帐款与应付账款的抵消,借：应收账款坏账准备,贷：未分配利润期初,内部应收账款本期余额等于上期余额时的抵消处理,41,【,例,2-4】,接例,2-3,，母公司本期个别资产负债表中对子公司的内部应收账款余额仍为,5,万元，坏账准备余额为,250,元。,42,（,1,）据上期抵销的坏账准备，调整本期期初留存收益,借：坏账准备,250,贷：未分配利润,期初,250,（,2,）内部应收账款与应付账款的抵消,借：应付账款,50 000,贷：应收账款,50 000,43,（一）第一类抵消分录,1.,应收账款与应付账款的抵消处理,（,2,）连续编制合并财务报表时,抵消上期计提的坏账准备的影响,借：应付账款,贷：应收账款,内部应收帐款与应付账款的抵消,借：应收账款坏账准备,贷：未分配利润期初,内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处理,抵消上期计提的坏账准备的影响,借：应收账款坏账准备,贷：资产减值损失,44,【,例,2-5】,接例,2-3,，母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为,66 000,元，坏账准备的余额应为,330,元。,45,（,1,）据上期抵销的坏账准备，调整本期期初留存收益,借：应收账款,坏账准备,250,贷：未分配利润,年初,250,（,2,）内部应收账款与应付账款的抵销,借：应付账款,66 000,贷：应收账款,66 000,（,3,）抵消本期补提的坏账准备,借：应收账款,坏账准备,80,贷：资产减值损失,80,46,（一）第一类抵消分录,1.,应收账款与应付账款的抵消处理,（,2,）连续编制合并财务报表时,抵消上期计提的坏账准备的影响,借：应付账款,贷：应收账款,内部应收帐款与应付账款的抵消,借：应收账款坏账准备,贷：未分配利润期初,内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理,抵消本期冲回的坏账准备的影响,借：资产减值损失,贷：应收账款坏账准备,47,【,例,2-6】,接例,2-3,，母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为,32 000,元，坏账准备的余额应该为,160,元。本期对子公司内部应收账款净额减少了,18 000,元，所以冲销坏账准备,90,元。,48,（,1,）据上期抵销的坏账准备，调整本期期初留存收益,借：应收账款,坏账准备,250,贷：未分配利润,年初,250,（,2,）内部应收账款与应付账款的抵销,借：应付账款,32 000,贷：应收账款,32 000,（,3,）抵销本期冲销的坏账准备,借：资产减值损失,90,贷：应收账款,坏账准备,90,49,（一）第一类抵消分录,2.,其他债权债务的抵消处理,与应收账款,、应付账款的处理类似,抵消内部应收票据与应付票据,借：预收账款,贷：预付账款,抵消预付账款与预收账款,借：应付票据,贷：应收票据,抵消其他应收款与其他应付款,借：其他应付款,贷：其他应收款,抵消持有至投资与应付债券,借：应付债券,贷：持有至投资,50,【,例,2-7】A,母公司年初按,100 000,元的价格购入甲子公司同日按面值发行的三年期债券，该债券利率为,6%,，每年末付息一次；,A,公司准备长期持有债券，本年债券利息已付，其他资料略。,51,（,1,）抵消内部债权债务：,借：应付债券,100 000,贷：持有至到期投资,100 000,（,2,）抵消投资收益和财务费用：,借：投资收益,6 000 6 000=100 0006%,贷：财务费用,6 000,52,（三）内部存货交易的抵消,1.,存货内部交易抵消的原因：,（,1,）内部存货交易引起的销售收入与销售成本的抵消,如果不消除内部存货交易引起的销售收入和成本，会虚增企业集团合并财务报表的销售收入和销售成本，从而降低企业集团的销售毛利率，以至误导财务报表信息的使用者。,53,（,2,）内部存货交易包含的未实现销售损益的抵消,企业集团内部的公司之间的存货交易，不仅会引起销售成本和销售收入的重新计算，而且还会虚增企业集团整体的利润。,54,（一）第一类抵消分录,2.,抵消分录,（,1,）当期内部购货，期末全部对外销售,内部收入与内部成本抵消,借：营业收入,贷：营业成本,55,【,例,2-8】,母公司本期向子公司销售,A,商品,10000,元，其销售成本为,8 000,元，子公司购进该商品当期全部对外销售，售价,120000,元，成本,10000,元。,56,抵消内部收入与内部成本,借：营业收入,10 000,贷：营业成本,10 000,57,（一）第一类抵消分录,2.,抵消分录,（,2,）当期内部购货，期末全部未对外销售,内部收入与内部成本抵消,内部未实现利润的抵消,借：营业收入,贷：营务成本,借：营业成本,贷：存货,58,【,例,2-9】,母公司本期向子公司销售,B,商品,8000,元，其销售成本为,6000,元，子公司购进该商品当期全部未实现对外销售，形成期末存货。,59,（,1,）抵消内部收入与内部成本,借：营业收入,10 000,贷：营业成本,10 000,（,2,）抵消期末存货上未实现的利润,借：营业成本,2 000,贷：存货,2 000,60,（一）第一类抵消分录,2.,抵消分录,（,3,）当期内部购货，期末部分对外销售,内部收入与内部成本抵消,内部未实现利润的抵消,借：营业收入,贷：营务成本,借：营业成本,贷：存货,61,【,例,2-10】,接例,2-8,、,2-9,（,1,）抵消内部收入与内部成本,借：营业收入,18 000,（,10000,8000,）,贷：营业成本,18 000,（,2,）抵消期末存货上未实现的利润,借：营业成本,2 000,（,0,2000,）,贷：存货,2 000,62,（一）第一类抵消分录,2.,抵消分录,（,4,）连续编制合并财务报表时内部存货交易的抵消,抵消以前年度内部存货交易未实现损益对期初未分配利润的影响,借：营业收入,内部交易销售收入,贷：营业成本,B,借：营业成本,A,、,B,中未实现的部分,存货,期末存货价值中包含的未实现内部交易损益,抵消当年发生内部存货交易对收入、费用的影响,借：未分配利润,期初,以前年度内部存货交易未实现损益,贷：营业成本,A,抵消期末存货价值中包含的未实现损益,63,【,例,2-11】2006,年母公司向其子公司销售,X,商品一批，价格,15000,元，成本为,12000,元，当年子公司对外销售了,60,。,2007,年，母公司又向子公司销售了,X,商品一批，销售价格,6000,元，成本为,4800,元。子公司期末对外销售,50,。,64,2006,年度抵消分录：,（,1,）抵消内部收入与内部成本,借：营业收入,15 000,贷：营业成本,15 000,（,2,）抵消期末存货上未实现的利润,期末存货上未实现利润（,15000,12000,）,（,1,60,）,1200,（元）,借：营业成本,1 200,贷：存货,1 200,65,2007,年度抵消分录：,（,1,）抵消上年存货中未实现的利润,借：未分配利润,年初,1 200,贷：主营业务成本,1 200,（,2,）抵消本期内部销售收入和销售成本,借：营业收入,6 000,贷：营业成本,6 000,（,3,）抵消期末存货上未实现的利润,期末存货上未实现的利润（,15000,12000,）,（,1,60,）（,6000,4800,）,（,1,50,）,1800,（元）,借：营业成本,1 800,贷：存货,1 800,66,（,5,）存货跌价准备的处理,【,例,2-12】,假设,2003,年,12,月,31,日，,P,公司以,900000,元收购,S,公司,90,的股权。当时,S,公司的所有者权益为,1000000,。,2003,年,1,月,1,日，,P,公司以,36000,万元的价格向,S,公司销售商品一批，成本为,30000,元。,2003,年底，该批商品全部未实现对外销售，,S,公司预计其可变现净值为,26000,元，因此计提了,10000,元的存货跌价准备。,2004,年,7,月,1,日，该批商品以,40000,元，销售给集团外部。本年度,S,公司的净利润为,100000,元。,67,2003,年抵消分录（与存货销售有关分录）：,（,1,）抵消内部收入与内部成本,借：营业收入,36 000,贷：营业成本,36 000,（,2,）消除存货上的未实现利润,借：营业成本,6 000,贷：存货,6 000,68,（,3,）抵消多计提的存货跌价准备,从集团来看应计提存货跌价准备,30000,26000,4000,（元）,S,公司计提的存货跌价准备,36000,26000,10000,（元）,借：存货,6 000,贷：资产减值损失,6 000,69,2004,年度抵消分录：,（,1,）抵消存货跌价准备,借：存货,6 000,贷：未分配利润,年初,6 000,（,2,）抵消存货上未实现利润,借：未分配利润,年初,6 000,贷：营业成本,6 000,（,3,）抵消结转的存货跌价准备,借：资产减值损失,6 000,贷：存货,6 000,70,（四）内部固定资产交易的抵消,固定资产交易比存货交易复杂，不但抵消当期的交易损益，还要抵消因折旧而对报表的影响。,按交易对象分为：存货作为固定资产、固定资产作为固定资产,71,（一）第一类抵消分录,1.,将固定资产作为固定资产,抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其产生过程,借：营业外,收入,贷：固定资产原价,内部交易未实现利润,期末销售,72,【,例,2-14】,假设,2000,年,12,月,31,日，,P,公司将拥有的设备卖给其控股,80,的子公司,S,公司，该设备的原值,180000,元，累计折旧,80000,元，以,160000,元卖给,S,公司。,73,抵消固定资产处置损益与固定资产原价中包含的未实现损益：,借：营业外收入,60 000,贷：固定资产,原价,60 000,74,（一）第一类抵消分录,抵消固定资产价值中包含的未实现损益,借：固定资产,累计折旧,当年多提折旧,贷：管理费用等,抵消当年按未实现利润计提的折旧费,借：,营业外,收入,贷：固定资产原价,内部交易未实现利润,期初销售,1.,将固定资产作为固定资产,75,【,例,2-15】,沿用例,2-14,资料，假设,2001,年,1,月,1,日，,P,公司将拥有的社设备卖给其控股,80,的子公司,S,公司，该设备的原值,180000,元，累计折旧,80000,元，以,160000,元卖给,S,公司。该设备可以使用,5,年，到期无残值，采用年限平均法计提折旧。,76,2001,年度抵消分录：,（,1,）抵消固定资产处置损益与固定资产原价中包含的未实现损益,借：营业外收入,60 000,贷：固定资产,原价,60 000,77,（,2,）抵消当期多计提的折旧,集团应计提的折旧（,180000,80000,）,/5,20000,（元）,S,公司计提的折旧,160000/5,32000,借：固定资产,累计折旧,12 000,贷：管理费用,12 000,78,（一）第一类抵消分录,抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其对期初未分配利润的影响,借：固定资产,累计折旧,当年多提折旧,贷：管理费用等,抵消当年按未实现利润计提的折旧费,借：未分配利润,期初,贷：固定资产,原价,内部交易未实现利润,交易以后各年,抵消以前年度累计按未实现利润计提的折旧费,借：固定资产,累计折旧,以前年度累计多提折旧,贷：未分配利润,期初,1.,将固定资产作为固定资产,79,【,例,2-16】,沿用例,2-15,资料,2002,年度抵消分录：,（,1,）抵消固定资产原价中包含的未实现损益,借：未分配利润,年初,60 000,贷：固定资产,原价,60 000,（,2,）抵消上期多计提的折旧,借：固定资产,累计折旧,12 000,贷：未分配利润,年初,12 000,（,3,）抵消本期多计提的折旧,借：固定资产,累计折旧,12 000,贷：管理费用,12 000,80,（一）第一类抵消分录,2.,将存货作为购买固定资产,抵消固定资产价值中包含的未实现损益,借：固定资产,累计折旧,当年多提折旧,贷：管理费用等,抵消当年按未实现利润计提的折旧费,借：营业收入,内部交易销售收入,贷：营业成本,内部交易销售成本,固定资产,原价,内部交易未实现利润,交易当年,81,【,例,2-17】,假设,2001,年,1,月,1,日母公司,P,公司以,300,万元的价格其生产的产品销售给子公司,S,公司作为固定资产使用，其销售成本为,270,万元。假设,S,公司对该固定资产按,3,年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为,0,。,82,2001,年度抵消分录：,（,1,）抵消有关的收入、成本和未实现损益：,借：营业收入,3 000,000,贷：营业成本,2 700 000,固定资产,原价,300 000,83,（,2,）抵消该固定资产当期多计提的折旧,集团应计提的折旧,270/3,90,（万元）,P,公司计提的折旧,300/3,100,（万元）,借：固定资产,累计折旧,100 000,贷：管理费用,100 000,84,（一）第一类抵消分录,抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其对期初未分配利润的影响,借：固定资产,累计折旧,当年多提折旧,贷：管理费用等,抵消当年按未实现利润计提的折旧费,借：未分配利润,期初,贷：固定资产,原价,内部交易未实现利润,交易以后各年,抵消以前年度累计按未实现利润计提的折旧费,借：固定资产,累计折旧,以前年度累计多提折旧,贷：未分配利润,期初,2.,将存货作为购买固定资产,85,【,例,2-18】,沿用例,2-17,的资料，,2002,年度抵消分录：,（,1,）抵消与固定资产原价中包含的未实现损益：,借：未分配利润,年初,300 000,贷：固定资产,原价,300 000,（,2,）抵消该固定资产上期多计提的折旧,借：固定资产,累计折旧,100 000,贷：未分配利润,年初,100 000,（,3,）抵消该固定资产当期多计提的折旧,借：固定资产,累计折旧,100 000,贷：管理费用,100 000,86,3.,固定资产减值准备的抵消,【,例,2-19】,假设,P,公司于,2000,年,1,月,1,日将一全新的固定资产以,100000,元的价格出售给其控股,90,的,S,公司，该固定资产原值为,75000,元，使用年限为,5,年，预期净残值为,0,，采用年限平均法计提折旧。,2001,年末,S,公司预计该固定资产可收回金额为,45000,元。,87,分析,集团角度,S,公司,固定资产原价,75000,100000,2000,年折旧额,15000,20000,2000,年账面净值,60000,80000,2001,年折旧额,15000,20000,2001,年账面净值,45000,60000,2001,年减值准备,15000,2001,年账面净额,45000,45000,2002,年折旧额,15000,15000,88,2000,年抵消分录：,（,1,）抵消固定资产原价中包含的未实现损益,借：营业外收益,25 000,贷：固定资产,原价,25 000,（,2,）抵消多计提的折旧,借：固定资产,累计折旧,5 000,贷：管理费用,5 000,89,2001,年抵消分录：,（,1,）抵消固定资产原价中包含的未实现损益,借：未分配利润,年初,25 000,贷：固定资产,原价,25 000,（,2,）抵消上期多计提的折旧,借：固定资产,累计折旧,5 000,贷：未分配利润,年初,5 000,90,（,3,）抵消当期多计提的折旧,借：固定资产,累计折旧,5 000,贷：管理费用,5 000,（,4,）抵消期末计提的减值准备,借：固定资产,减值准备,15 000,贷：资产减值损失,15 000,91,2002,年抵消分录：,（,1,）抵消固定资产原价中包含的未实现损益,借：未分配利润,年初,25 000,贷：固定资产,原价,25 000,（,2,）抵消上期多计提的折旧,借：固定资产,累计折旧,10 000,贷：未分配利润,年初,10 000,（,3,）抵消上期计提的减值准备,借：固定资产,减值准备,15 000,贷：未分配利润,年初,15 000,92,4.,固定资产清理会计期间的抵销处理,（,1,）期满清理,（,2,）超期清理,（,3,）提前清理,93,（一）第一类抵消分录,抵消与固定资产原价中包含的未实现损益,借：营业外收入,当年多提折旧,贷：管理费用等,抵消当年按未实现利润计提的折旧费,借：未分配利润,年初,贷：营业外收入,内部交易未实现利润,抵消以前年度累计按未实现利润计提的折旧费,借：营业外收入,以前年度累计多提折旧,贷：未分配利润,期初,固定资产清理会计期间的抵销处理,94,【,例,2-20】,沿用例,2-17,的资料，,假设该固定资产,2003,年期满报废，则,2003,年的抵消分录：,（,1,）抵消与固定资产原价中包含的未实现损益：,借：未分配利润,年初,300 000,贷：营业外收入,300 000,（,2,）抵消该固定资产上期多计提的折旧,借：营业外收入,200 000,贷：未分配利润,年初,200 000,（,3,）抵消该固定资产当期多计提的折旧,借：营业外收入,100 000,贷：管理费用,100 000,95,假设该固定资产,2003,年期满仍在使用，则,2003,年抵消分录：,（,1,）抵消与固定资产原价中包含的未实现损益：,借：未分配利润,年初,300 000,贷：固定资产,原价,300 000,（,2,）抵消该固定资产上期多计提的折旧,借：固定资产,累计折旧,200 000,贷：未分配利润,年初,2