企业所得税.课件.ppt
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1、三、企业所得税(一)企业所得税的概念(一)企业所得税的概念企业所得税,是对我国境内的企业和其他企业所得税,是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。得征收的一种税。【注意】个体工商户、个人独资企业、【注意】个体工商户、个人独资企业、合伙企业合伙企业不不缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。企业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。1.居民企业:居民企业:是指依法在中国境内成立,或是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业;机构在中国境内的
2、企业;2.非居民企业:非居民企业:是指依照外国(地区)法律是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。境内所得的企业。【例题【例题多选题】下列属于企业所得税纳税多选题】下列属于企业所得税纳税人的有()。人的有()。A.国有企业国有企业 B.集体企业集体企业 C.个体工商户个体工商户 D.股份有限公司股份有限公司正确答案正确答案ABD答案解析答案解析个体工商户、个人独资企业、合伙企业不个
3、体工商户、个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。【例题【例题单选题】根据企业所得税法的规定,下列单选题】根据企业所得税法的规定,下列企业中属于非居民企业的是()。企业中属于非居民企业的是()。A.设在北京市的某国有独资企业设在北京市的某国有独资企业 B.依照百慕大法律设立且管理机构在上海的某公依照百慕大法律设立且管理机构在上海的某公司司 C.总部设在上海的外资企业总部设在上海的外资企业 D.依照美国法律成立,未在中国境内设立机构、依照美国法律成立,未在中国境内设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的某公司场所,但有来源于中国境内所得的某公司 正确答案正确答案D答案解析选项答案
4、解析选项ABC属于居民企业。属于居民企业。(二)企业所得税的征税对象 居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。(三)企业所得税税率(三)企业所得税税率企业所得税采用比例税率。企业所得税采用比例税率。1.基本税率为基本税率为25%适用于居民企业和在适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构场中国境内设有机构、场所且所得与机构场所有关联的非居民企业。所有关联的非居民企业。2.低税率为低税率为20%适用于在中国境内未设适
5、用于在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。际联系的非居民企业。(小型微利企业)(小型微利企业)3.优惠税率为优惠税率为15%(高新技术企业)(高新技术企业)【例题【例题判断题】在我国,除高新技术企业判断题】在我国,除高新技术企业所得税税率为所得税税率为15%以外,其他企业所得税以外,其他企业所得税税率均为税率均为25%。()。()正确答案正确答案答案解析高新答案解析高新技术企业计算所得税时适用技术企业计算所得税时适用15%的低税率。的低税率。根据企业所得税
6、法规定,国家需要重点扶持的高新技根据企业所得税法规定,国家需要重点扶持的高新技术企业,可以按较低的税率征收企业所得税,该税率是(术企业,可以按较低的税率征收企业所得税,该税率是()。)。(A)15%(B)10%(C)25%(D)20%答案答案 A 解析解析 企业所得税的基本税率为企业所得税的基本税率为25%。符合条件的小型微。符合条件的小型微利企业,减按利企业,减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业,减按扶持的高新技术企业,减按15的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。.根据企业所得税法规定,符合条件的小型微利企业,根据企业所得税
7、法规定,符合条件的小型微利企业,可以减按较低的税率征收企业所得税,该税率是(可以减按较低的税率征收企业所得税,该税率是()。)。(A)20%(B)15%(C)25%(D)3%答案答案 A 解析解析 企业所得税的基本税率为企业所得税的基本税率为25%。符合条件的小型微。符合条件的小型微利企业,减按利企业,减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业,减按扶持的高新技术企业,减按15的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。(四)企业所得税应纳税所得额(四)企业所得税应纳税所得额应纳税所得额收入总额不征税收入应纳税所得额收入总额不征税收入免税收
8、入各项扣除以前年度亏损免税收入各项扣除以前年度亏损1、收入总额、收入总额、货币形式收入货币形式收入:现金、存款、应收账:现金、存款、应收账款、应收票据等。款、应收票据等。、非货币形式收入非货币形式收入:固定资产、生物资:固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货等。产、无形资产、股权投资、存货等。2.不征税收入:不征税收入:从性质和根源上不属于企业营利性活动带来从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。纳税所得额组成部分的收入。(1)财政拨款;)财政拨款;(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性)依
9、法收取并纳入财政管理的行政事业性收费;收费;(3)政府性基金。)政府性基金。3.免税收入:免税收入:(1)国债利息收入;)国债利息收入;(2)符合条件的居民企业之间的股息、红)符合条件的居民企业之间的股息、红利收入;(条件:持有利收入;(条件:持有12个月以上)个月以上)(3)在中国境内设立机构、场所的非居民)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入;际联系的股息、红利收入;(4)符合条件的非营利组织的收入。)符合条件的非营利组织的收入。【注意】不征税收入和免税收入要分清。【注意】不征税收入和免税收入要分清。
10、【例题例题单选题】下列收入是企业所得税不单选题】下列收入是企业所得税不征税收入的是()。征税收入的是()。A.银行存款利息收入银行存款利息收入B.财政拨款收入财政拨款收入 C.国债利息收入国债利息收入 D.符合条件的居民企业之间的股息收入符合条件的居民企业之间的股息收入 正确答案正确答案B答案解析选项答案解析选项A属于征税收入,选项属于征税收入,选项CD属于免税收入属于免税收入。4.准予扣除的项目准予扣除的项目(1)成本)成本(2)费用)费用(3)税金)税金【注意】税金中无增值税,也不包括所得【注意】税金中无增值税,也不包括所得税本身。税本身。(4)损失)损失(联想利润表)(联想利润表)5.不
11、得扣除的项目(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;(2)企业所得税税款;)企业所得税税款;(3)税收滞纳金;)税收滞纳金;(4)罚金、罚款和被没收财物的损失;)罚金、罚款和被没收财物的损失;【注意【注意1】纳税人逾期归还银行贷款,银行按规定加收的】纳税人逾期归还银行贷款,银行按规定加收的罚息,不属于行政性罚款,允许在税前扣除;罚息,不属于行政性罚款,允许在税前扣除;【注意【注意2】纳税人签发空头支票,银行按规定处以罚款,】纳税人签发空头支票,银行按规定处以罚款,属于行政性罚款,不允许在税前扣除;属于行政性罚款,不允许在税前扣除;(5
12、)公益性捐赠支出,不超过年度公益性捐赠支出,不超过年度利润总利润总额额12%的部分,准予扣除。的部分,准予扣除。【例【例3-5】某企业】某企业2013年度实现的利润总额年度实现的利润总额为为700万元,适用的所得税税率为万元,适用的所得税税率为25%,营,营业外收入为业外收入为108万元,其中,通过红十字会万元,其中,通过红十字会向贫困山区捐款向贫困山区捐款100万元,支付的税收滞纳万元,支付的税收滞纳金为金为8万元。万元。【练习练习】计算基数为年度利润总额而非销售(营】计算基数为年度利润总额而非销售(营业收入),非公益性捐赠一律不得扣除。业收入),非公益性捐赠一律不得扣除。【例题【例题单选题
13、】某企业单选题】某企业2011年税前会计利润为年税前会计利润为150万元,其中包括万元,其中包括30万元通过红十字会向某灾万元通过红十字会向某灾区的捐款,已知该企业适用的企业所得税税率为区的捐款,已知该企业适用的企业所得税税率为25%,则该企业,则该企业2011年应纳税额为()万元。年应纳税额为()万元。A.30B.37.5C.40.5D.45 正确答案正确答案C答案解析则该企业答案解析则该企业2011年应纳税额年应纳税额150(3015012%)40.5(万元)。(万元)。(6)赞助支出;)赞助支出;(7)未经核定的准备金支出;)未经核定的准备金支出;(8)企业之间支付的管理费、企业内营业)
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