营业税改增值税政策透析及企业纳税应对策略.ppt

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周四,3,6,、境外支付所得增值税和企业所得税扣缴判断及计算,7,、应税服务出口免抵退税的计算,8,、营改增前后税负变化及企业应该考虑的价格调整变化问题,9,、营改增之时湖南国税机关将制定的政策,10,、交流解答现实中的税收疑难问题,2025/12/4 周四,4,第一节 营改增背景,1994,年税制改革，确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局。,1,、增值税对销售货物、进口货物；提供加工劳务、修理修配劳务等增值额进行征税，基本税率为,17%,，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点。,2025/12/4 周四,5,2,、营业税征收范围包括：转让无形资产、销售不动产和七项劳务（即：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业劳务），一律采用比例税率。,2025/12/4 周四,6,一、营业税与增值税并存之缺陷,营业税与增值税混合销售存在争议,细则,.doc,，,增值税链条不完善,:,如融资租赁、合同能源管理、交通运输业和服务业、建筑业等,营业税存在重复征税现象,国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告,.doc,2025/12/4 周四,7,营业税存在重复征税,1,、由于营业税的计税方法是按照营业额全额征收，同一项收入因为分工要征多道税，存在重复征税问题，主要表现在：,2,、从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣,3,、制造企业购进营业税劳务不能抵扣。,4,、从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣。,5,、差额征收问题多多监管困难,差额征税,.doc,2025/12/4 周四,8,二、增值税特征,增值税是对销售或者进口货物、提供加工、修理修配劳务货物以及提供应税服务的单位和个人就其实现的增值额征收的税种。,增值税仅对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务各环节中新增的价值额征收,;,增值税制的核心是税款的抵扣制；,增值税实行价外征收，日常会计核算中，其成本不包括增值税。,2025/12/4 周四,9,三、试点方案,财政部国家税务总局关于印发,营业税改征增值税试点方案,的通知（财税,2011110,号）,（一）改革试点的主要税制安排,1.,税率。在现行增值税,17%,标准税率和,13%,低税率基础上，新增,11%,和,6%,两档低税率。租赁有形动产等适用,17%,税率，交通运输业、建筑业等适用,11%,税率，其他部分现代服务业适用,6%,税率。,2025/12/4 周四,10,2.,计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。,3.,计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。,4.,服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。,2025/12/4 周四,11,（二）改革试点期间过渡性政策安排,1.,税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。,2.,税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。,2025/12/4 周四,12,3.,增值税抵扣政策的衔接。,现有增值税纳税人,向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，购进应征消费税的小汽车、摩托车、游艇等可按规定抵扣进项税额。,2025/12/4 周四,13,第二节 营改增试点的十一大范围,试点地区：上海市、北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。,2013,年,4,月,10,日国务院常务会议决定，,2013,年,8,月,1,日开始，全国范围内实施营改增。,关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知,.doc,2025/12/4 周四,14,十一大范围,试点选择与制造业密切相关的部分行业范围为：交通运输业（包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输），部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询、广播影视服务,。,试点范围,暂不包括建筑业、邮电通信业、销售不动产、金融保险业等行业，以及餐饮、娱乐等服务业。,2025/12/4 周四,15,原营业税范围,税目：,转让无形资产,，销售不动产，,交通运输业,、建筑业、金融保险业、邮电通信业、,文化体育业（不含播映）、,娱乐业、,服务业。,服务业税目的征收范围包括,8,项：,代理业,、旅店业、饮食业、旅游业、,仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。,其他服务业，是指上列业务以外的服务业务,23,项。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、,誊写、打字,、镌刻、,计算、测试,、,试验,、,化验,、,录音、录像、复印、晒图、设计,、,制图、测绘、勘探、,打包、,咨询,等。,2025/12/4 周四,16,一、交通运输业,交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务，,暂不包括铁路运输。,出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。,2025/12/4 周四,17,远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。,程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。,期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。,2025/12/4 周四,18,航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。,湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。,2025/12/4 周四,19,二、现代服务业,研发和技术服务,信息技术服务,文化创意服务,物流辅助服务,有形动产租赁服务,鉴证咨询服务,广播影视服务,现代服务业,是指以现代科学技术特别是信息网络技术为主要支撑，建立在新的商业模式、服务方式和管理方法基础上的服务产业。,2025/12/4 周四,20,（一）研发和技术服务,研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。,1.,研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。,2.,技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。,2025/12/4 周四,21,3.,技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。,4.,合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。,5.,工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。,2025/12/4 周四,22,（二）信息技术服务,信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。,1.,软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。,2025/12/4 周四,23,2.,电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。,3.,业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。,2025/12/4 周四,24,4.,信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。包括网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务。,2025/12/4 周四,25,（三）文化创意服务,文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。,1.,设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。,2025/12/4 周四,26,2.,商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。,3.,知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。,2025/12/4 周四,27,4.,广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。,5.,会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。,2025/12/4 周四,28,（四）物流辅助服务,物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和,装卸搬运服务,。,2025/12/4 周四,29,1.,航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。,航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。,通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。,2025/12/4 周四,30,2.,港口码头服务，是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。,港口设施经营人收取的港口设施保安费按照,“,港口码头服务,”,征收增值税。,2025/12/4 周四,31,3.,货运客运场站服务，是指货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和,车辆停放服务,等业务活动。,4.,打捞救助服务，是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。,2025/12/4 周四,32,5.,货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在,不直接提供货物运输劳务情况下,，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。,船舶代理服务属于,“,货物运输代理服务,”,，国际船舶代理服务属于国际货物运输代理服务。,2025/12/4 周四,33,6.,代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。,7.,仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。,8.,装卸搬运服务,，是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。,2025/12/4 周四,34,营改增之前税款计算,案例：某运输公司,2013,年,7,月取得运输业务收入,20,万元，装卸业务收入,4,万元，仓储业务收入,3,万元，计算该公司,7,月应纳营业税。,1,、运输、装卸业务收入属于,“,交通运输业,”,税目，按,3%,的税率缴纳营业税。应纳税额（,20,4,）,3%,0.722,、仓储业务收入属于,“,服务业,”,税目，按,5%,税率纳税，应纳税额,35%,0.15,应纳税额,0.72,0.15,0.87,2025/12/4 周四,35,营改增之后税款计算,案例：某运输公司,2013,年,8,月份取得运输业务收入,20,万元，装卸业务收入,4,万元，仓储业务收入,3,万元，计算该公司应纳增值税。,1.,运输业务按,11%,的税率缴纳增值税。应纳税额,20/(1+11%,）,11%,1.98,2.,装卸业务收入，仓储业务收入属于,“,辅助服务,”,税目，按,6%,税率纳税，应纳税额（,4+3)/(1+6%,）,6%,0.396,2025/12/4 周四,36,（五）有形动产租赁服务,有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。,1.,融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。,2025/12/4 周四,37,融资租赁举例,甲、乙公司签订设备租赁合同，每年支付租赁费,15,万,(,不含税,),，分,6,年支付。租赁资产公允价值,70,万。,借：固定资产,融资租入固定资产,700000,未确认融资费用,200000,贷：长期应付款,应付融资租赁款,900000,按期支付租赁费时，,借：长期应付款,应付融资租赁款,150000,应缴税费,应交增值税（进项税额）,25500,贷：银行存款,175500,2025/12/4 周四,38,出租人会计处理,如乙公司该项固定资产账面价值为,70,万元。,借：长期应收款,应收融资租赁款,900000,贷：融资租赁固定资产,700000,未实现融资收益,200000,按期计算每期租赁收入,借：银行存款,175500,贷：长期应收款,应收融资租赁款,150000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,)25500,2025/12/4 周四,39,2.,有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。,取得租金收入,100,，会计处理：,借：银行存款,100,贷：其他业务收入,85.47,应交税费,应交增值税,(,销项税额,)14.53,2025/12/4 周四,40,（六）鉴证咨询服务,包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。,1.,认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。,2025/12/4 周四,41,2.,鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。,3.,咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。代理记账按此征税。,2025/12/4 周四,42,（七）广播影视服务,广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。,具体范围见财税,201337,号附件,1,应税服务范围注释,。,关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知,.doc,四川明确若干营改增范围,.doc,2025/12/4 周四,43,国家税务总局关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告,.doc,湖南省政府关于营改增实现问题的通知,.doc,2025/12/4 周四,44,第三节 纳税义务人,一、纳税义务人,在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。,单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。,个人，是指个体工商户和其他个人。,2025/12/4 周四,45,二、扣缴义务人,中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。,中华人民共和国增值税暂行条例第十八条,.doc,2025/12/4 周四,46,境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其,代理人为增值税扣缴义务人。,境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，如果在境内没有代理人的，以,接受方为增值税扣缴义务人。,境外单位或者个人在境内如果设立了经营机构，应以其,经营机构为增值税纳税人，就不存在扣缴义务人的问题。,2025/12/4 周四,47,下列情形不属于在境内提供应税服务：,1,、境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。如：境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展服务。,2,、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。如：境外单位向境内单位或者个人出租完全在境外使用的小汽车。,3,、财政部和国家税务总局规定的其他情形。,2025/12/4 周四,48,企业所得税扣税,第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：,（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；,（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；,（三）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；,2025/12/4 周四,49,（四）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；,（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。,2025/12/4 周四,50,三、承包人、承租人和挂靠人,交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法,第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。,2025/12/4 周四,51,第四节 应纳税额计算,一、一般纳税人和小规模纳税人,试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。,应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。,例外：应税服务年销售额超过规定标准的其他个人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体户可选择小规模纳税人纳税。,2025/12/4 周四,52,纳税人按照年增值税应税销售额（,500,万元）划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为增值税一般纳税人。,增值税一般纳税人通常适用一般计税方法，按照不含税销售收入乘以适用税率计算销项税额，减去进项税额后的余额为应纳税额。,2025/12/4 周四,53,例如：试点地区某一般纳税人,2013,年,8,月取得运输收入,100,万元（含税），当月外购汽油,10,万元（不含税金额，取得增值税专用发票上注明增值税额为,1.7,万元），购入运输车辆,20,万元（不含税金额，取得机动车销售统一发票上注明的增值税额为,3.4,万元）。,8,月应纳税额,=100,（,1,11%,）,11%,（,1.7+3.4,）,=4.81,（万元）,2025/12/4 周四,54,一般纳税人认定,符合一般纳税人条件的试点纳税人应当向主管税务机关申请资格认定，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。,国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告,.doc,2025/12/4 周四,55,归纳小结,一般纳税人标准：,（,1,）营改增服务：,应税服务年销售额,500,万元（含）。,（,2,）货物和修理修配劳务标准：,工业企业和修理修配劳务,50,万元；,其他（商业企业）,80,万元。,2025/12/4 周四,56,小规模纳税人,增值税小规模纳税人适用简易计税方法计税，按照不含税销售收入乘以,3%,的征收率计算缴纳增值税。,如：某试点纳税人某项交通运输服务含税销售额为,100,元，在计算时应先扣除税额，即：不含税销售额,=100,（,1+3%,）,=97.09,，则增值税应纳税额,=97.093%=2.91,。,2025/12/4 周四,57,二、税率和征收率,增值税税率：（一）提供有形动产租赁服务，税率为,17%.,（二）提供交通运输业服务，税率为,11%.,（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为,6%.,（四）财政部和税务总局规定的应税服务，税率为零。（国际运输和境外研发、设计服务）,增值税征收率为,3%,2025/12/4 周四,58,三、应纳税额计算,计税方法：一般计税方法和简易计税方法,一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。小规模纳税人适用简易计税方法计税,境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：,应扣缴税额接受方支付的价款,(1+,税率,),税率,2025/12/4 周四,59,例如：境外公司在试点地区为某纳税人提供咨询服务，合同价款,100,万元，且该境外公司没有在境内设立经营机构，也没有代理人的，应以接收方为增值税扣缴义务人，则接收方应当扣缴的税额计算如下：,应扣缴增值税,=100,（,1+6%,）,6%=5.66,2025/12/4 周四,60,（一）一般计税方法,一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：,应纳税额,=,当期销项税额当期进项税额,当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,2025/12/4 周四,61,实行购进扣税法,例：试点地区某一般纳税人,2013,年,8,月取得运输含税收入,100,万元，当月外购汽油取得增值税专用发票,11.7,万元（专用发票上注明的增值税额为,1.7,万元），购入运输车辆,23.4,万元（不含税金额，取得机动车销售统一发票上注明的增值税额为,3.4,万元）。,8,月应纳税额,=100,（,1,11%,）,11%,（,1.7+3.4,）,=4.81,（万元）,2025/12/4 周四,62,销项税额,销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。,销项税额计算公式：销项税额,=,销售额,税率,某试点增值税一般纳税人，,2013,年,8,月取得一笔鉴证服务费收入,100,万元。,销售额,=1000000(1+6%)=943396.23,销项税额,=943396.236%=56603.77,2025/12/4 周四,63,进项税额,进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。,1.,是增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题；,2.,产生进项税额的行为是纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务；,3.,是购买方或者接受方支付或者负担的增值税额。,2025/12/4 周四,64,准予从销项税额中抵扣进项税额,1.,从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。,2.,从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。,2025/12/4 周四,65,3.,购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和,13%,的扣除率计算的进项税额。计算公式为：,进项税额,=,买价,扣除率,买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。,2025/12/4 周四,66,4.,接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和,7%,的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：,进项税额,=,运输费用金额,扣除率,运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。,2025/12/4 周四,67,5.,接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。,纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,2025/12/4 周四,68,增值税扣税凭证抵扣期限规定（特别提醒）,1.,增值税专用发票,增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：,增值税专用发票,、,货物运输业增值税专用发票,、,机动车销售统一发票,），应在开具之日起,180,日内,到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。,2025/12/4 周四,69,2.,海关进口增值税专用缴款书,增值税一般纳税人取得的海关缴款书，应在开具之日起,180,日后,的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。纳税人应根据申报抵扣的相关海关缴款书逐票填写,海关完税凭证抵扣清单,，在进行增值税纳税申报时，将,海关完税凭证抵扣清单,纸质资料和电子数据随同纳税申报表一并报送。,2025/12/4 周四,70,未在规定期限内认证或者申报抵扣的,增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：,增值税专用发票,、,货物运输业增值税专用发票,、,机动车销售统一发票,）和海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证或者申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。,2025/12/4 周四,71,哪些进项税额不得从销项税额抵扣,1.,用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。,2025/12/4 周四,72,2.,非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。,3.,非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。,4.,接受的旅客运输服务。,2025/12/4 周四,73,进一步解释不能抵扣的,非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。,非增值税应税劳务，是指,应税服务范围注释,所列项目以外的营业税应税劳务。,2025/12/4 周四,74,不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。,纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。,关于固定资产进项税额抵扣问题的通知,.doc,2025/12/4 周四,75,个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。,固定资产，是指使用期限超过,12,个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。,非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。,2025/12/4 周四,76,抵扣分不清的怎么办？,适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：,不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额,（当期简易计税方法计税项目销售额,+,非增值税应税劳务营业额,+,免税增值税项目销售额）,（当期全部销售额,+,当期全部营业额）,主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。,2025/12/4 周四,77,举例,某试点纳税人,2013,年,8,月进项税额,100,，其中可以抵扣的,60,，不能抵扣的,10,，分不清楚的,30.,本期全部增值税销售额,800,（其中简易计税办法,100,，免税额,200,），营业税项目营业额,200,。,不得抵扣的进项税额,30,（,100+200+200,）,（,800+200,）,=15,。,可以抵扣额,=60+15=75,2025/12/4 周四,78,（二）简易计税办法,简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：,应纳税额,=,销售额,征收率,销售额为不含税销售额，征收率为,3%,。采取简易计税方法计算应纳税额时，不得抵扣进项税额。,小规模纳税人一律采用简易计税方法计税,2025/12/4 周四,79,简易计税方法的销售额也是不含税的,纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：,销售额含税销售额,（,1+,征收率）,如：某试点纳税人某项交通运输服务含税销售额为,100,元，在计算时应先扣除税额，即：不含税销售额,=100,（,1+3%,）,=97.09,，则增值税应纳税额,=97.093%=2.91,2025/12/4 周四,80,一般纳税人提供的特定应税服务可以选择适用简易计税方法,1.,试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。,2.,试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。,2025/12/4 周四,81,试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通（含地铁、城市轻轨）、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。,2025/12/4 周四,82,四、销售额确定,销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。,价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。,关于直销企业增值税销售额确定问题公告,.doc,关于中央财政补贴的公告,.doc,2025/12/4 周四,83,经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。,试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的有效凭证。否则，不得扣除。,2025/12/4 周四,84,上述凭证是指：,1.,支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。,2.,缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。,3.,支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。,4.,国家税务总局规定的其他凭证。,2025/12/4 周四,85,销售额中的视同提供（无收入也征税）,单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：,1.,向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。,2.,财政部和国家税务总局规定的其他情形。,企业所得税视同销售,.doc,增值税,.doc,2025/12/4 周四,86,非营业活动除外（不征税）,非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动，是指：,1.,非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。,2.,单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。,3.,单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。,2025/12/4 周四,87,销售折让退还中止,适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。,适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。,2025/12/4 周四,88,要学会开具红字发票,纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法的规定扣减销项税额或者销售额。,营改增试点实施办法第二十