银行会计学导论.pptx
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1、内容简介本课程以商业银行会计核算内容为主线,内容由基本核算理论、基本核算方法和业务核算手续三部分构成。第一章 导论本章提要导论作为银行会计学的开篇部分,主要介绍银行会计的基本理论。具体包括:银行会计的定义、银行会计的特点、银行会计反映和监督的对象;银行会计的基本假设;银行会计信息质量要求;银行会计的要素和银行会计的组织管理等内容。第一章导论主要内容1.1银行会计的涵义 1.2 银行会计的基本假设1.3 银行会计信息质量要求 1.4 银行会计要素及计量 第一章导论1.1 银行会计的涵义银行会计的涵义1.1.1 银行会计的定义银行会计的定义会计会计(一)管理活动论:(一)管理活动论:会计是经济管理
2、的重要组成部分。会计是经济管理的重要组成部分。它是通过收集、处理和利用经济信息,促使人们权衡利弊、它是通过收集、处理和利用经济信息,促使人们权衡利弊、比较得失,讲求经济效果的一种管理活动。比较得失,讲求经济效果的一种管理活动。(北派:杨纪(北派:杨纪琬、阎达五)琬、阎达五)(二)信息系统论:(二)信息系统论:会计是旨在提高经济效益,加强会计是旨在提高经济效益,加强经营管理经营管理 和经济管理,而在每个企业、事业、机关等单位和经济管理,而在每个企业、事业、机关等单位范围内建立的一个以财务信息为主的经济信息系统。(南范围内建立的一个以财务信息为主的经济信息系统。(南派:葛家澍、余绪缨)派:葛家澍、
3、余绪缨)第一章导论银行会计的涵义我国银行体系概述中央银行:中国人民银行政策性银行:国家开发银行中国进出口银行中国农业发展银行商业银行:国有控股商业银行全国性(区域性)股份制商业银行邮政储蓄银行城市商业银行民营银行村镇银行1.1 银行会计的涵义银行会计的涵义1.1.1 银行会计的定义银行会计的定义银行会计作为整个会计体系的一个分支,是将会计的基本理论和实践应用于银行业的一项经济应用科学。它是以货币作为计量单位,运用会计的基本原理与方法,对银行的业务和财务活动进行核算、反映、控制与监督的重要信息系统和管理活动。第一章导论银行会计的涵义1会计信息综合性会计信息综合性2 2业务直接完成性业务直接完成性
4、3 3监督范围广泛性监督范围广泛性4 4核算方法特殊性核算方法特殊性国民经济的总会计,国民经济的总出纳国民经济的总会计,国民经济的总出纳1.1.2 银行会计的特点第一章导论银行会计的涵义银行会计与其他行业会计在核算方法方面的主要区别:银行会计与其他行业会计在核算方法方面的主要区别:(1 1)在会计凭证上(单式记账凭证、原始凭证记账)在会计凭证上(单式记账凭证、原始凭证记账)(2 2)在账务组织和核算程序上(严密)在账务组织和核算程序上(严密的内部监督的内部监督机制,机制,双线核算、双线核对、换人复核、内外对账、当日轧平双线核算、双线核对、换人复核、内外对账、当日轧平账务等)账务等)(3 3)在
5、账务处理上(及时处理、当天账务核对轧平)在账务处理上(及时处理、当天账务核对轧平)(4 4)在报表编制上(日报表)在报表编制上(日报表)第一章导论银行会计的涵义会计对象会计对象是会计工作的内容,也就是会计反映和控是会计工作的内容,也就是会计反映和控制的内容。会计的对象是社会再生产过程中价值制的内容。会计的对象是社会再生产过程中价值方面也即是用货币表现的经营资金的运动。方面也即是用货币表现的经营资金的运动。或者或者说,就是社会再生产过程中的说,就是社会再生产过程中的资金运动资金运动。资金:财产物资的货币表现。资金:财产物资的货币表现。资金运动基本形态:资金运动基本形态:资金投入(筹集)资金投入(
6、筹集)资金运用资金运用 资金退出资金退出101.1.3 银行会计的对象和职能会计的职能会计的职能 会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。(一)反映(核算)职能:货币计量、连续全面、(一)反映(核算)职能:货币计量、连续全面、全过程反映。全过程反映。(二)监督(控制)职能:强制性、连续性、完整(二)监督(控制)职能:强制性、连续性、完整性。性。(三)其他职能:分析经济效果、预测经济前景、(三)其他职能:分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策等。参与经济决策等。两大基本职能关系:反映职能是前提、基础;监两大基本职能关系:反映职能是前提、基础;监督
7、职能是保障。两者相辅相成。督职能是保障。两者相辅相成。11 商业银行根据商业银行根据中华人民共和国商业银行法中华人民共和国商业银行法规定的业务范围进行经营,包括吸收公众存款、发规定的业务范围进行经营,包括吸收公众存款、发放贷款,办理国内外结算和票据承兑与贴现,发放放贷款,办理国内外结算和票据承兑与贴现,发放金融债券,从事同业拆解,买卖政府债券,从事同金融债券,从事同业拆解,买卖政府债券,从事同业拆解及有关的中间业务等。这些业务都是会计所业拆解及有关的中间业务等。这些业务都是会计所反映和监督的对象。反映和监督的对象。1.1.3 银行会计的对象第一章导论银行会计的涵义1.2 银行会计的基本假设银行
8、会计的基本假设会计核算的基本假设是会计核算整体结构的基础,会计核算的基本假设是会计核算整体结构的基础,是会计计量、记录和报告的前提条件。是对会计核算是会计计量、记录和报告的前提条件。是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。会计核算对所处的时间、空间环境所作的合理设定。会计核算对象的确定、会计政策的选择、会计数据的搜集都要以象的确定、会计政策的选择、会计数据的搜集都要以这一系列的基本假设条件为依据。依据这一系列的基本假设条件为依据。依据20062006年中华人年中华人民共和国财政部制定和颁布的民共和国财政部制定和颁布的企业会计准则企业会计准则的精的精神,银行会计的基本假设条件包括:会计主
9、体假设、神,银行会计的基本假设条件包括:会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设、权责持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设、权责发生制假设。发生制假设。第一章导论银行会计的基本假设1.2.1 会计主体假设会计主体假设 会计会计主体:是指会计工作为其服务的特定单位或组织。主体:是指会计工作为其服务的特定单位或组织。(空间上限定了会计核算的范围)(空间上限定了会计核算的范围)在会计主体假设下,银行的会计核算应当以实际发生的交易在会计主体假设下,银行的会计核算应当以实际发生的交易或事项为对象,记录和反映银行自身的各项经营活动。具体应或事项为对象,记录和反映银行自身的各项经营活动。具
10、体应当把握以下三点内容。当把握以下三点内容。1银行本身的经济活动银行本身的经济活动 2会计主体不同于法律主体会计主体不同于法律主体 3正确把握会计处理立场正确把握会计处理立场第一章导论银行会计的基本假设1.2.2 持续经营假设持续经营假设 持续经营是指会计主体的经营活动在可以预见的将来将延续下去。根据这一假设前提,银行所拥有的资产将在正常的经营过程中被耗用、出售或转换,而它所承担的债务将在正常的经营过程中得到补偿。第一章导论银行会计的基本假设1.2.3 会计分期假设会计分期假设会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动人为划分成连续、相等的期间,据以结算盈亏,以便于及时向各方面提供有关企业财
11、务状况、经营成果和现金流量的信息。我国以日历年度作为企业的会计年度,即公历1月1日起至12月31日止。在年度内再划分若干较短的期间,如季度、月份等。第一章导论银行会计的基本假设1.2.4 货币计量假设货币计量假设货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位,计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。在货币计量假设前提下,银行的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的银行,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国银行机构向国内报送的财务会计报告,应当折算为人民币。第一章导论银行会计的基本假设货币计量前提主要包括三
12、个方面的内容:1 1只有货币计量单位才能充当会计核算的主要计量单位只有货币计量单位才能充当会计核算的主要计量单位 2 2币种的惟一性标准币种的惟一性标准 3 3币值的稳定性标准币值的稳定性标准第一章导论银行会计的基本假设1.2.5 权责发生制假设权责发生制假设权责发生制又称应收应付制,是指以权责的发生为基础来确定权责发生制又称应收应付制,是指以权责的发生为基础来确定本期收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负本期收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用;担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用;凡是不属
13、于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。按照权责发生制假设条件,银行除现当作为当期的收入和费用。按照权责发生制假设条件,银行除现金流量表以收付实现制(或现收现付制)为基础进行编制外,在金流量表以收付实现制(或现收现付制)为基础进行编制外,在会计确认、计量和报告时,均应采取应收应付制进行收入与成本会计确认、计量和报告时,均应采取应收应付制进行收入与成本费用的核算或报表的编制,以便准确地反映特定会计期间真实的费用的核算或报表的编制,以便准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。财务状况及经营成果。第一章导
14、论银行会计的基本假设小结:小结:综上所述,会计核算基本假设条件的意义在于:限定了会计综上所述,会计核算基本假设条件的意义在于:限定了会计工作的空间范围,按每个会计主体进行核算;限定了会计工作工作的空间范围,按每个会计主体进行核算;限定了会计工作的时间范围,对持续经营的经营活动进行分期核算;限定了会的时间范围,对持续经营的经营活动进行分期核算;限定了会计工作的内容,只对可以用货币进行计量的业务进行核算;限计工作的内容,只对可以用货币进行计量的业务进行核算;限定了收入、费用的记账基础。因此,会计核算基本假设条件奠定了收入、费用的记账基础。因此,会计核算基本假设条件奠定了银行会计的理论基础和实务结构
15、。定了银行会计的理论基础和实务结构。第一章导论银行会计的基本假设1.3 银行会计信息质量要求银行会计信息质量要求1.3.1 可靠性可靠性 可靠性要求银行的会计核算应当以实际发生的交易或事项为可靠性要求银行的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。一方面要保证会计所反映的结果与银行实际的财务内容完整。一方面要保证会计所反映的结果与银行实际的财务状况和经营成果一致;另一方面提供的
16、会计信息应当能够经受状况和经营成果一致;另一方面提供的会计信息应当能够经受验证。可靠性是会计信息质量的最主要特征。验证。可靠性是会计信息质量的最主要特征。第一章导论银行会计信息质量要求1.3.2 相关性相关性 相关性要求银行提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济相关性要求银行提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对银行过去、现在或者未决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对银行过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。来的情况作出评价或者预测。1.3.3 明晰性明晰性 明晰性要求银行提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告明晰性要求银行提供
17、的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。使用者理解和使用。银行在会计核算工作中必须做到:一是会计记录准确、清晰,填制银行在会计核算工作中必须做到:一是会计记录准确、清晰,填制会计凭证、登记会计账簿合法有据、账户对应关系清楚、文字摘要完会计凭证、登记会计账簿合法有据、账户对应关系清楚、文字摘要完整;二是报表项目勾稽关系清楚、项目完整、数字准确。整;二是报表项目勾稽关系清楚、项目完整、数字准确。第一章导论银行会计信息质量要求1.3.4 可比性可比性 可比性要求不同银行发生的相同或者相似的交易或者事项,可比性要求不同银行发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保
18、会计信息口径一致、相互可应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比,如在会计处理方法、会计科目的设置上应当口径一致、比,如在会计处理方法、会计科目的设置上应当口径一致、相互可比,保证相同的交易或事项采用相同的会计处理方法,相互可比,保证相同的交易或事项采用相同的会计处理方法,使所有银行的会计核算都建立在相互可比的基础上。这就要使所有银行的会计核算都建立在相互可比的基础上。这就要求全银行会计科目和核算方法应当口径一致。求全银行会计科目和核算方法应当口径一致。第一章导论银行会计信息质量要求1.3.5 一致性一致性 同一银行对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,同一银行对于不同时
19、期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。确需变更的,应当将应当采用一致的会计政策,不得随意变更。确需变更的,应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数以及累积影响数不能合理变更的内容和理由、变更的累积影响数以及累积影响数不能合理确定的理由等,在会计报表附注中予以说明。另外,同一银行在确定的理由等,在会计报表附注中予以说明。另外,同一银行在不同时期的会计报表信息要具有连贯性。否则,将会削弱会计报不同时期的会计报表信息要具有连贯性。否则,将会削弱会计报表的作用,甚至造成误解。所以,一致性的要求是银行会计信息表的作用,甚至造成误解。所以,一致性的要求是银行会计信息质量
20、的根本保证,也是相关性的基础。质量的根本保证,也是相关性的基础。第一章导论银行会计信息质量要求1.3.6 实质重于形式实质重于形式 实质重于形式要求银行应当按照交易或事项的经济实质进行实质重于形式要求银行应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,而不应当仅仅以交易或者事项的法律会计确认、计量和报告,而不应当仅仅以交易或者事项的法律形式作为会计核算的依据。形式作为会计核算的依据。1.3.7 重要性重要性 重要性要求银行提供的会计信息应当反映与银行财务状况、重要性要求银行提供的会计信息应当反映与银行财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。经营成果和现金流量等有关的所有
21、重要交易或者事项。第一章导论银行会计信息质量要求1.3.8 谨慎性谨慎性 银行的经营活动充满着风险和不确定性,在会计核算工作中坚银行的经营活动充满着风险和不确定性,在会计核算工作中坚持谨慎性准则,要求银行对交易或者事项进行会计确认、计量和持谨慎性准则,要求银行对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者报告时保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。一方面可以保证银行经营建立在稳妥可靠的基础上,不至费用。一方面可以保证银行经营建立在稳妥可靠的基础上,不至于因变幻莫测的市场风险而轻易发生财务危机,因而增强了银行于因变幻莫测的市场风险而轻
22、易发生财务危机,因而增强了银行的应变能力;另一方面按照这一原则所提供的会计信息,不至于的应变能力;另一方面按照这一原则所提供的会计信息,不至于使会计信息使用者产生盲目乐观思想,而造成难以挽回的损失。使会计信息使用者产生盲目乐观思想,而造成难以挽回的损失。第一章导论银行会计信息质量要求1.3.9 及时性及时性 及时性要求银行对于已经发生的交易或者事项,应当及时进及时性要求银行对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或延后。会计信息的价值行会计确认、计量和报告,不得提前或延后。会计信息的价值在于帮助信息使用者作出经济决策,具有时效性。为保证会计在于帮助信息使用者作出经
23、济决策,具有时效性。为保证会计信息的及时性,务必做到三点:及时收集会计信息;及时对会信息的及时性,务必做到三点:及时收集会计信息;及时对会计信息进行加工处理;及时传递会计信息。计信息进行加工处理;及时传递会计信息。第一章导论银行会计信息质量要求1.4 银行会计要素及计量银行会计要素及计量会计要素是会计对象的具体化。银行应当按照交易或者会计要素是会计对象的具体化。银行应当按照交易或者事项的经济特征确认会计要素并进行计量。会计确认是将事项的经济特征确认会计要素并进行计量。会计确认是将某一经济事项作为一项会计要素正式列入会计报表的过程,某一经济事项作为一项会计要素正式列入会计报表的过程,包括何时确认
24、及何种要素确认两方面。包括何时确认及何种要素确认两方面。第一章导论银行会计要素及计量1.4.1 会计要素会计要素 1 资产资产(1 1)资产的定义。资产是指银行过去的交易)资产的定义。资产是指银行过去的交易或者事项形成的、由银行拥有或者控制的、预期或者事项形成的、由银行拥有或者控制的、预期会给银行带来经济利益的资源。会给银行带来经济利益的资源。资产的三个特征:资产的三个特征:资产必须是过去的交易和资产必须是过去的交易和事项形成的。也就是说,现实的资产,事项形成的。也就是说,现实的资产,必须由必须由银行拥有或控制。银行拥有或控制。预期会给企业带来经济利益,预期会给企业带来经济利益,是资产最重要的
25、特征。是资产最重要的特征。第一章导论银行会计要素及计量(2 2)资产的确认。)资产的确认。满足资产定义的同时,又满足下列两个条件的资源可确认为资满足资产定义的同时,又满足下列两个条件的资源可确认为资产。产。与该资源有关的经济利益很可能流入银行。能否带来经济与该资源有关的经济利益很可能流入银行。能否带来经济利益是资产确认的必要条件;利益是资产确认的必要条件;该资源的成本或者价值能够可靠该资源的成本或者价值能够可靠地计量。即要有交易发生或完成时所形成的各种交易价格。符合地计量。即要有交易发生或完成时所形成的各种交易价格。符合资产定义和资产确认条件的项目,应当列入资产负债表;仅符合资产定义和资产确认
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