税法第二版李晓红着增值税法教案市公开课获奖课件省名师优质课赛课一等奖课件.ppt

,税 法,Taxation Laws,本资料仅供参考，不能作为科学依据。谢谢。本资料仅供参考，不能作为科学依据。本资料仅供参考，不能作为科学依据。谢谢。本资料仅供参考!,第,3,章 增值税法,税法,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,本资料仅供参考，不能作为科学依据。谢谢。本资料仅供参考，不能作为科学依据。本资料仅供参考，不能作为科学依据。谢谢。本资料仅供参考!,税法,引导案例,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,本资料仅供参考，不能作为科学依据。谢谢。本资料仅供参考，不能作为科学依据。本资料仅供参考，不能作为科学依据。谢谢。本资料仅供参考!,例题解析,本资料仅供参考，不能作为科学依据。谢谢。本资料仅供参考，不能作为科学依据。本资料仅供参考，不能作为科学依据。谢谢。本资料仅供参考!,1/90,第三章 增值税法,2/90,教学目标和要求,：,了解,增值税产生与发展及改革方向，认识增值税概念、特点及其作用；,熟悉,增值税法基本要素、增值税税率及增收率，小规模纳税人应纳税额计算，特殊经营行为和产品税务处理；,掌握,增值税应纳税额计算、纳税申报和缴纳方法,教学重点和难点,：,教学重点：增值税法基本要素、应纳税额计算,教学难点：增值税应纳税额计算,3/90,增值税概述,P45,ValueAddedTax(VAT),法国是最早实施增值税国家。,我国自1979年试点，至1994年形成了现行增值税征收体系,1993年12月13日，国务院颁布了中华人民共和国增值税暂行条例，自1994年1月1日起施行。,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（新细则）1月1日实施。,4/90,自1月1日起，全国全部增值税普通纳税人新购进设备所含进项税额能够计算抵扣。,购进应征消费税小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。,取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。,小规模纳税人征收率降低为3%。,将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。,增值税转型主要内容,5/90,深化增值税制度改革试点,从1月1日起，在部分地域和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将当前征收营业税行业改为征收增值税。,（一）先在上海市交通运输业和部分当代服务业等开展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。,（二）在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率,6/90,新课导入,风华企业是一家生产高档化装品工业企业，12月份采购化学原料，价值10000元；本月销售产品取得收入50000元。,资料,提问：,试用自己所学知识思索：该企业应缴,纳哪些税种？,明确：,增值税、消费税。,7/90,风华企业,10000,元,原材料,产品,增值额,40000,元,50000,元,消费税,增值税,解析,8/90,一、增值税概念,P40,增值税是对纳税人在生产经营过程中实现增值额征收一个税。,在我国，增值税是指对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物单位和个人，以其货物销售或提供劳务增值额和货物进口金额为计税依据而征收一个流转税。,第,1,节 增值税概述,9/90,增值税是对商品生产和流通中新增价值（增值额）征税，故称之为“增值税”。,例：生产桌子,购进材料,木材,油漆,胶,钉子等,60,元,桌子,生产,100,元,增值额,=100,60=40,增值税,=40,增值税,=,100,60,=40,实际中：,销项税额,进项税额,税款抵扣制,(,购进扣税法,),10/90,二、增值税类型,P41,区分标志,-,扣除项目中对外购固定资产处理方式不一样,类型,特点,优点,缺点,生产型增值税,1.,确定法定增值额不允许扣除任何外购固定资产价款,2.,法定增值额,理论增值额,确保财政收入,不利于勉励投资,收入型增值税,1.对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值折旧费部分2.法定增值额=理论增值额,完全防止重复征税,给以票扣税造成困难,消费型增值税,1.,当期购入固定资产价款一次全部扣除,2.,法定增值额,理论增值额,表示增值税优越性，便于操作,有利于勉励投资,11/90,第一节 增值税概述,三、增值税特点,(,一,),流转税普通特点,1.,以流转额为征税对象,2.,流转税易于转嫁,3.,税收分配累退性对资源配置不会产生扭曲性,4.,税收征管便利,12/90,第一节 增值税概述,(,二,),普通特点,1.,征税范围广，税源充裕。,2.,实施道道步骤课征，但不重复征税。,3.,对资源配置不会产生扭曲性影响，含有税,收中性效应。,三、增值税特点,13/90,第一节 增值税概述,(,三,),我国现行增值税其它特点,1.,实施价外计税,2.,统一实施规范化购进扣税法,3.,对不一样纳税人采取不一样计征方法,4.,设置两挡税率，并设置适合用于小规模纳税人征收率,三、增值税特点,四、增值税沿革和发展,14/90,第,2,节 增值税征税范围,一、销售或进口货物,货物是指,有形,动产，包含：电力、热力和气体在内。,注：无形资产、不动产属于营业税征税范围,15/90,第,2,节 增值税征税范围,二、提供加工修理、修配劳务,加工劳务：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造货物并收取加工费业务。,修理修配劳务：是受托对损伤和丧失功效货物进行修复，使其恢复原状和功效业务。,单位或者个体工商户聘用员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包含在内。,16/90,【,例题,多项选择题,】,依据我国现行增值税要求，纳税人提供以下劳务应该缴纳增值税有（）。,A.,汽车修配,B.,房屋建造,C.,房屋装潢,D.,受托加工白酒,答案,:AD,17/90,第,2,节 增值税征税范围,三、特殊项目,货物期货,银行销售金银业务,典当业死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品业务,集邮商品生产、调拨以及邮政部门以外其它单位和个人销售,18/90,第,2,节 增值税征税范围,四、视同销售货物,委托代销,受托代销,两个以上机构,(,不在同一县市,),货物移交用于销售,将自产、委托加工货物用于非应税项目,用自产、委托加工或购进货物投资,用自产、委托加工或购进货物分红,用自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费,用自产、委托加工或购进货物赠予他人,目标：确保税款抵扣制度实施,降低逃税行为。,19/90,企业,(,自产、委托加工货物,),股东或投资者,非应税项目,员工,无偿送给他人,被投资企业,持有目是增值，,不管到了哪里，就视同销售,20/90,企业,(,外购货物,),股东或投资者,非应税项目（,X,）,员工（,X,）,无偿送给他人,被投资企业,外购货物不一定是为增值，,假如没有出企业，就不视同销售,21/90,货物,起源,用途,税务处理,外购,内部,使用,不属于,视同销售,不计算销项税额，,外购货物进项税额不得扣除,已经扣除，转出处理。,外部,移交,视同,销售,计算销项税额，,耗用外购货物进项税额也能够扣除。,自产或,委托加工,内部,使用,视同,销售,外部,移交,货物在使用过程中的税务处理,22/90,举例：,购进货物,200,万元，支付增值税进项,34,万，其中,50%,作为投资，视同销售，能够抵扣,VAT,；,50%,用于福利，进项增值税要转出。,23/90,答案：,AC,例题：以下各项中属于视同销售行为应该计算销项税额有,(,),。,A.,将自产货物用于非增值税应税项目,B.,将购进货物委托外单位加工,C.,将购进货物无偿赠予他人,D.,将购进货物用于集体福利,24/90,第,2,节 增值税征税范围,是指一项销售行为即包括货物销售又包括非应税劳务提供行为，二者之间亲密相连，且从同一受让方取得价款。,五、混合销售行为,从事货物生产、批发或者零售企业、企业性单位和个体工商户混合销售行为，视为销售货物，应该缴纳增值税；,其它单位和个人混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。,25/90,特殊要求,纳税人以下混合销售行为，应该分别核实货物销售额和非增值税应税劳务营业额，并依据其销售货物销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务营业额不缴纳增值税；未分别核实，由主管税务机关核定其货物销售额：,销售自产货物并同时提供建筑业劳务行为；,财政部、国家税务总局要求其它情形。,26/90,兼营行为是指纳税人既经营货物销售，又提供营业税应税劳务。,第,2,节 增值税征税范围,六、兼营行为,纳税人兼营非增值税应税项目标，应分别核实货物或者应税劳务销售额和非增值税应税项目标营业额；未分别核实，由主管税务机关核定货物或者应税劳务销售额。,27/90,比较混合销售与兼营非应税劳务,行为,判定,税务处理,混合销售,1、业务发生在一项销售行为中；2、价款从一个购置方取得,依纳税人经营主业，只征一个税,兼营非应税劳务,1、业务发生在一个纳税人中；2、价款从不一样购置方取得,依纳税人核实水平1.分别核实：征两税2.未分别核实：由主管税务机关核定,28/90,【,例题,】,依据现行增值税要求，以下混合销售应该征收增值税有（）。,A.,电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务,B.,铝合金厂生产销售铝合金门窗并负责安装,C.,宾馆提供餐饮服务同时销售烟酒饮料,D.,批发商销售货物并送货上门,【,答案,】,：,D,29/90,一、纳税人和扣缴义务人,第,3,节 增值税纳税人,在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物单位和个人，为增值税纳税义务人。,纳税人划分为普通纳税人和小规模纳税人。,30/90,普通纳税人与小规模纳税人划分标准,（,1,）会计核实是否健全标准；,是指能,正确核实,增值税,销项税,和,进项税额,、应纳税额。,（,2,）企业规模大小：,以,年应税销售额,为依据。,31/90,标准,纳税人,生产货物或提供给税劳务纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售纳税人,批发或零售货物纳税人,小规模,纳税人,S50,万,S80,万,普通纳税人,(1)S50万,(2)会计核实健全，30S50,S50,万,第三节 增值税纳税人,二、普通纳税人和小规模纳税人,普通纳税人和小规模纳税人划分核定标准,32/90,普通,纳税人,(1)销售或提供给税劳务能够使用增值税专用发票；,(2)购进货物和应税劳务实施税款抵扣制度；,(3)计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额。,小规,模纳税人,(1)销售货物和提供给税劳务只能使用普通发票；,(2)购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；,(3)简易征税,第三节 增值税纳税人,二、普通纳税人和小规模纳税人,普通纳税人和小规模纳税人管理,33/90,普通纳税人发票管理和计税方法,普通纳税人实施,购进扣税法,；,小规模纳税人实施简易征收法。,34/90,答案,1,：,AB,【,例题,】,关于增值税普通纳税人认定，以下说法正确是（）。,A.,某纳税人总分支机构不在同一县（市），总分支机构应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理普通纳税人认定手续。,B.,某个体工商户年销售建筑材料,100,万元，能够向省税务局申请认定为普通纳税人,C.,某个人销售旧汽车,3,辆，年销售额,180,万元，能够向税务局申请认定为普通纳税人,D.,某零售商店财务核实健全，年销售额,70,万元，能够申请认定为普通纳税人,35/90,【,例题,单项选择题,】,按照现行要求，以下各项中必须被认定为小规模纳税人是（）。,A.,年不含税销售额在,60,万元以上从事货物生产纳税人,B.,年不含税销售额,90,万元以上从事货物批发纳税人,C.,年不含税销售额为,80,万元以下，会计核实制度健全从事货物零售纳税人,D.,年不含税销售额为,50,万元以下成品油加油站,【,答案,】C,36/90,第,4,节 增值税税率,一、增值税税率普通要求,(,一,),基本税率：,17%,1.,纳税人销售货物或进口货物,2.,提供加工、修理修配劳务,37/90,一、增值税税率普通要求,(,二,),低税率,:13%,1.,粮食、食用植物油；,2.,自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；,3.,图书、报纸、杂志；,4.,饲料、化肥、农药、农机、农膜；,5.,国务院及其它相关部门要求其它货物。,第,4,节 增值税税率,38/90,(,三,),零税率：适合用于出口货物,这意味着不但在货物报关出口时不征税，而且还,要将该出口货物在报关出口前各经营步骤所负担,增值税给予全部退还。,一、增值税税率普通要求,(,四,),小规模纳税人适用征收率,小规模纳税人增值税征收率一律为,3%,。,第,4,节 增值税税率,39/90,纳税人,兼营不一样税率,货物或应税劳务，应该分别核实税率货物或应税劳务销售额；未分别核实销售额，从高适用税率。,对于,寄售商店代销,寄售物品、,典当业销售,死当物品，均按,4%,简易征收,增值税。,纳税人销售自己使用过物品相关要求,普通纳税人,自来水企业销售自来水,按简易方法依照,6,征收率征收,增值税,二、增值税适用税率特殊要求,第,4,节 增值税税率,40/90,第,5,节 增值税应纳税额计算,方法,公式,适用范围,基本方法,应纳增值税额,=,当期销项税额,当期进项税额,普通纳税人,简易方法,应纳增值税额,=,销售额,征收率,（1）小规模纳税人（2）销售特定货物（包含普通纳税人）,进口方法,应纳增值税额,=,组成计税价格,税率,组成计税价格,=,关税完税价格,+,关税,+,消费税,进口货物,41/90,一、普通纳税人应纳税额计算（全方面掌握）,普通纳税人应纳增值额税计算，围绕两个关键步骤：一是销项税额怎样计算；,二是进项税额怎样抵扣。（以票扣税，计算扣税，不能抵扣情况）,42/90,普通纳税人应纳税额,计算,当期应纳税额,当期销项税额,当期进项税额,销售额,税率,准予抵扣,普通,特殊,视同销售,以票抵扣,计算抵扣,价款和价外收入,两票,外购农产品,运输费用,不予抵扣（,6,种）,进项转出,43/90,第,5,节 增值税应纳税额计算,一、普通纳税人应纳税额计算,(,一,),销项税额确实定,1.,计税销售额基本含义：,在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物单位和个人所取得应征增值税销售额。,销售额包含以下三项内容：,(1),销售货物或应税劳务取自于购置方,全部价款。,(2),向购置方收取,各种价外费用,(,即价外收入,),。,(3),应税消费品,消费税税金,(,价内税,),44/90,指价外向购置方收取手续费、补助、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金,(,延期付款利息,),、包装费、包装物租金、贮备费、奖励费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其它各种性质价外收费,凡随同销售货物或提供给税劳务向购置方收取价外费用，不论其会计制度怎样核实，均应,并入,销售额计算应纳税额。向购置方收取价外费用应视为,含税收入,，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额。,价外费用,P53,45/90,一、普通纳税人应纳税额计算,(,一,),销项税额确实定,销售额,不包含以下内容,：,(1),受托加工应征消费税消费品代收代缴消费税；,(2),同时符合以下条件代垫运费：,承运者运费发票开具给购货方；,纳税人将该项发票转交给购货方。,(3),代为收取政府性基金或者行政事业性收费：,(4),销售货物同时代办保险等而向购置方收取保险费，以及向购置方收取代购置方缴纳车辆购置税、车辆牌照费。,第,5,节 增值税应纳税额计算,46/90,一、普通纳税人应纳税额计算,(,一,),销项税额确实定,2.,计税销售额特殊要求,1),含税销售额换算：,销售额,=,第,5,节 增值税应纳税额计算,47/90,销售额是否含税判断：,依据发票判断，,增值税专用发票上销售额为不含税销售额。普通发票上销售额为含税销售额；,依据购置方判断，,购置方是消费者、小规模纳税人时，销售额为含税销售额；,销售额需要换算情况包含,：,（,1,）价税累计；,（,2,）零售价；,（,3,）价外费用；,（,4,）普通发票；,（,5,）包装物押金,书本,P54,例,3-1,48/90,一、普通纳税人应纳税额计算,(,一,),销项税额确实定,2.,计税销售额特殊要求,2),应税销售额核定：,按以下次序确定销售额,:,(1),按纳税人最近时期同类货物平均销售价格确定；,(2),按其它纳税人最近时期同类货物平均销售价格,(3),按组成计税价格确定,组成计税价格,=,成本,(1+,成本利润率,)+,消费税税额,第,5,节 增值税应纳税额计算,49/90,A,型、,B,型内衣计税销售额,10015+36000,（,1+10%,）,41100(,元,),某针织厂（普通纳税人），在10月，将自产针织内衣作为福利发给本厂职员，共发放A型内衣100件，销售价每件15元（不含税）；发放B型内衣200件，无销售价，已知制作B型内衣总成本为36000元。请计算该厂本月计税销售额。,50/90,甲企业为普通纳税人，向天元企业销售产品开具普通发票，发票上注明费额,234 000,元。,销项税,234 000,（,1,17,）,17,34 000,甲企业为普通纳税人，向大华企业销售产品,100,件，不含税单价,300,元，另外支付代垫运费,1000,元，运费发票应转给购货方。,销项税,10030017,51/90,一、普通纳税人应纳税额计算,3.,计税销售额详细要求：,采取折扣方式销售货物,折扣销售,假如销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后余额作为销售额计算增值税；,假如将折扣额另开发票，不论其在财务上怎样处理，均不得从销售额中减除折扣额。,销售折扣,销售折扣不得从销售额中减除,销售折让,以折让后货款为销售额,第,5,节 增值税应纳税额计算,52/90,【,案例,】,甲企业（增值税普通纳税人），主要生产销售运动服，不含增值税售价为,100,元件。为促进销售，该企业决定，凡购置运动服,1000,件以上，给予,20%,价格折扣。当月甲企业一次性销售运动服,5000,件给乙企业。,要求：,计算甲企业该笔业务应计算增值税销项税额。,53/90,【,案例,】,7,月,6,日乙商场与甲羊毛衫厂（甲、乙企业均为增值税普通纳税人）签署一项供货协议，协议内容为：乙商场以每件,80,元（不含税）价格购置羊毛衫,1000,件，如购货方在一个月内付清货款，销货方给予,10%,折扣；在两个月内付清货款，给予,5%,折扣；在三个月内付清货款，则全额支付货款。乙商场于当年,8,月,6,日付清货款，甲羊毛衫厂开具增值税专用发票一份，分别注明销售额和折扣额。,要求：,计算该笔业务应计算增值税销项税额。,54/90,【,案例,】,乙电器企业从甲电视机厂（甲、乙企业均为增值税普通纳税人）购入彩电，签署购销协议要求：乙电器企业每购入,1000,台彩电，甲电视机厂给予,10,台,54,寸彩电作为分成。,8,月份甲电视机厂已给予乙企业分成,50,台彩电，成本价,23,万元，同期不含税售价,26.20,万元。,要求：,计算该笔业务应计算增值税销项税额。,55/90,采取以旧换新方式销售货物,:,全额计税,对金银首饰以旧换新业务，能够按销售方实际收取价款征收增值税（,差额计税,）。,一、普通纳税人应纳税额计算,3.,计税销售额详细要求：,采取以旧换新销售货物,第,5,节 增值税应纳税额计算,56/90,还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定时限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。,税法要求：,采取还本销售方式销售货物：,全额计税,一、普通纳税人应纳税额计算,3.,计税销售额详细要求：,采取还本方式销售货物,第,5,节 增值税应纳税额计算,57/90,以物易物双方都应作购销处理，,以各自发出货物核实销售额并计算销项税额，以各自收到货物核实购货额并计算进项税额。,一、普通纳税人应纳税额计算,3.,计税销售额详细要求：,采取以物易物方式销售货物,第,5,节 增值税应纳税额计算,58/90,销售方式,计税销售额,折扣销售,差额（折扣额与销售额在同一张发票列示）,全额（折扣额另开发票）,销售折扣,全 额,销货折让,差 额,销货退回,差 额,还本销售,全 额,以旧换新,全 额,计税销售额的确定,59/90,一年以内且未过企业规定时限，单独核算者，不做销售处理；不计入销售额,一年以内但过企业规定时限，单独核算者，做销售处理；计入当期销售额（含税价）；,酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。,一、普通纳税人应纳税额计算,3.,计税销售额详细要求：,包装物押金：,第,5,节 增值税应纳税额计算,60/90,3月，金元酒厂销售粮食白酒和啤酒给小百花副食品企业，其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款50 000元，另外收取包装物押金3 000元；啤酒开具普通发票，收取价税累计款23 400元，另外收取包装物押金1 500元。小百花副食品企业按协议约定，于12月将白酒、啤酒包装物全部退还给金元酒厂，并取回全部押金。就此项业务，计算金元酒厂3月增值税销项税额。例3-6,【,答案,】,销项税额（,50 000,3 0001.17,23 4001.17,）,17,12 335.90,（元）,61/90,【,例题,】,某酒厂六个月前销售啤酒收取包装物押金逾期,2,万元、白酒逾期包装物押金,3,万元，本月逾期均不再返还,【,解析,】,销项税,2,（,1+17%,）,17%,0.2906,（万元）,62/90,【,例题,多项选择题,】,对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取押金，其增值税错误计税方法是（）。,A.,单独记账核实，一律不并入销售额征税，对逾期收取包装物押金，均并入销售额征税。,B.,酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其它货物押金，单独记账核实，不并入销售额征税。,C.,不论会计怎样核实，均应并入销售额计算缴纳增值税。,D.,对销售除啤酒、黄酒外其它酒类产品收取包装物押金，均应并入当期销售额征税，其它货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税,【,答案,】ABC,63/90,一、普通纳税人应纳税额计算,4.销项税额时间确定,纳税人销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据当日；,先开具发票，为开具发票当日；,进口货物，为报关进口当日。,(一)销项税额确定,第,5,节 增值税应纳税额计算,64/90,1.,准予抵扣进项税额,1),从销售方取得增值税专用发票上注明增值税额。,2),从海关取得海关进口增值税专用缴款书上注明增值税额。,(二)进项税额确定,一、普通纳税人应纳税额,计算,第,5,节 增值税应纳税额计算,65/90,外购、销售货物（固定资产除外）所支付运输费用，按,7%,扣除率计算进项税额,进项税额,=(,运费,+,建设基金,)7%,3),按扣除率计算进项税额,一、普通纳税人应纳税额计算,(二)进项税额确定,购进免税农产品，按,13%,扣除率计算进项税额,进项税额,=,买价,13%,1.,准予抵扣进项税额,第,5,节 增值税应纳税额计算,66/90,苁蓉卷烟厂6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补助。苁蓉卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣进项税额是多少？,【,答案,】,烟叶进项税额,(,收购金额烟叶税,)13,50(1,10,)(1,20,)13,8.58(,万元,),67/90,准予计算进项税额扣除货运发票种类，不包含增值税普通纳税人取得货运,定额发票,。,纳税人取得运输发票，能够在,自开票之日,起,180,天内到税务机关办理认证，,并在认证经过,次,月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税。,68/90,天和有限企业为增值税普通纳税人，本月购进原材料一批，取得增值税专用发票，注明支付货款为,1000 000,元，进项税额,170 000,元；另外支付购货运输费用,30 000,元；,(,货票上注明运费,21 000,元、保险费,4 800,元、装卸费,3 600,元、建设基金,600,元,),。本月专用发票和货运发票已经税务机关认证并经过。请计算当期能够抵扣进项税额。,【,答案,】,当期能够抵扣进项税额,170 000,(21 000,600)7,171 512(,元,),69/90,2.,不得抵扣进项税额,用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集,体福利或者个人消费购进货物或者应税劳务；,2),非正常损失购进货物及相关应税劳务；,3),非正常损失在产品、产成品所耗用购进货,物或者应税劳务；,一、普通纳税人应纳税额计算,(二)进项税额确定,第,5,节 增值税应纳税额计算,70/90,2.,不得抵扣进项税额,4),国务院财政、税务主管部门要求纳税人自用消,费品；,5),上述,1-4,项要求货物运输费用和销售免税货物运输费用。,6),纳税人购进货物或者应税劳务，取得增值税扣税凭证不符正当律、行政法规或者国务院税务主管部门相关要求。,一、普通纳税人应纳税额计算,(二)进项税额确定,第,5,节 增值税应纳税额计算,71/90,【,例题,1,单项选择题,】,以下项目所包含进项税额，不得从销项税额中抵扣是（）。,A.,生产过程中出现报废产品,B.,用于返修产品修理易损零配件,C.,生产企业用于经营管理办公用具,D.,生产企业外购自用小汽车,【,答案,】D,72/90,【,例题,】,依据我国,增值税暂行条例,要求，以下项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣有（）。,A.,因自然灾害毁损库存商品,B.,企业被偷窃产成品所耗用外购原材料,C.,在建工程耗用外购原材料,D.,销售免税货物运输费用,【,答案,】BCD,73/90,【,例题,单项选择题,】,以下行为中，包括进项税额不得从销项税额中抵扣是（）。,A.,将外购货物用于本单位集体福利,B.,将外购货物分配给股东和投资者,C.,将外购货物无偿赠予给其它个人,D.,将外购货物作为投资提供给其它单位,【,答案,】A,74/90,3.,进项税额抵扣时间,增值税普通纳税人取得防伪税控系统开具增值税,专用发票，必须自该专用发票开具之日起,180,日内,到税务机关认证，认证经过，应在认证经过次,月按照增值税相关要求核实当期进项税额并申报抵,扣，不然不予抵扣进项税额。,一、普通纳税人应纳税额计算,(二)进项税额确定,第,5,节 增值税应纳税额计算,75/90,一、普通纳税人应纳税额计算,(,三,),应纳税额计算,应纳税额当期销项税额一当期进项税额,需要注意问题：,1),当期进项税额不足抵扣处理,2),扣减当期进项税额要求,3),销货退回或折让处理,第,5,节 增值税应纳税额计算,76/90,天元商业有限企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款,80 000,元，税金,13 600,元，货款已支付，另支付运输企业运输费,1 000,元,(,有货运发票,),。,7,月末将其中,5,作为福利发放给职员。请计算当月能够抵扣进项税额。,【,答案,】,进项税额转出,(13600,10007,)5,683.5(,元,),当月进项税,13600,10007,683.5,12986.5(,元,),77/90,销售自己使用过物品税务处理,纳税人,销售情形,税务处理,计税公式,普通纳税人,12月31日以前购进或者自制固定资产（未抵扣进项税额）,按简易方法：依4%征收率减半征收增值税,增值税,售价（,1+4%,）,4%2,销售自己使用过1月1日以后购进或者自制固定资产,按正常销售货物适用税率征收增值税【提醒】该固定资产进项税额在购进当期已抵扣,增值税售价,（,1+17%,）,17%,销售自己使用过除固定资产以外物品,小规模纳税人（除其它个人外）,销售自己使用过固定资产,减按,2%,征收率征收增值税,增值税售价,（,1+3%,）,2%,销售自己使用过除固定资产以外物品,按3%征收率征收增值税,增值税售价,（,1+3%,）,3%,78/90,二、小规模纳税人应纳税额计算,应纳税额,=,计税销售额,征收率,三、进口货物应纳税额计算,应纳税额,=,组成计税价格,税率,组成计税价格,=,关税完税价格,+,关税,+,消费税,=(,关税完税价格,+,关税,)(1-,消费税税率,),第,5,节 增值税应纳税额计算,79/90,李先生创办了一家小饰品销售企业，该企业为小规模纳税人，3月取得零售收入总额154 500，计算该企业3月应缴纳增值税税额。,【,答案,】,计税销售额,154 500(1,3,),150 000(,元,),应纳税额,150 0003,4 500(,元,),80/90,聚龙进出口企业3月进口商品一批，海关核定关税完税价格为500万元，当月在国内销售，取得不含税销售额1 400万元。该商品关税税率为10，增值税税率为17。要求：计算聚龙进出口企业 3月应纳进口步骤增值税和国内销售步骤应纳增值税。,【,答案,】,关税,50010,50(,万元,),应纳进口增值税,(500,50)17,93.5(,万元,),当月应纳增值税,140017,93.5,144.5(,万元,),81/90,第,6,节 增值税税收优惠,一、增值税起征点,我国现行增值税起征点要求只适合用于个人。,1,销售货物，为月销售额,5000,元；,2,销售应税劳务，为月销售额,1500,3000,元；,3,按次纳税，为每次,(,日,),销售额,150,200,元。,82/90,二、增值税减免税,1.,农业生产者销售自产农业产品,2.,销售和进口避孕药品和用具,3.,销售和进口向社会收购古旧图书,4.,直接用于科研、试验和教学进口仪器和设备,5.,外国政府、国际组织无偿援助进口物资和设备,6.,由残疾人组织直接进口供残疾人专用设备,7.,个人,(,不包含个体经营者,),销售自己使用过除,游艇、摩托车和应征消费税汽车以外物品,第,6,节 增值税税收优惠,83/90,第,7,节 增值税专用发票,一、增值税专用发票基本要求,二、专用发票领购和开具,(,一,),专用发票领购,增值税专用发票，只限于增值税普通纳税人领购使用，增值税小规模纳税人及非增值税纳税人不得领购使用。,普通纳税人不得领购使用专用发票情形：,84/90,第,7,节 增值税专用发票,(,二,),专用发票开具,专用发票开具范围,属于以下情形，不得开具专用发票：,向消费者个人销售货物或者应税劳务；,销售货物或者应税劳务适用免税要求；,小规模纳税人销售货物或者应税劳务。,85/90,第,7,节 增值税专用发票,三、增值税专用缴销和丢失处理,四、专用发票认证,86/90,一、增值税纳税义务发生时间,结算方式,纳税义务时间,直接收款,不论货物是否发出，均为收到销售额或者取得索取销售额凭据当日,托收承付和委托银行收款,为发出货物并办妥托收手续当日,赊销和分期收款,为书面协议约定收款日期当日，无书面协议，为货物发出当日；,预收货款,为货物发出当日；,委托代销,收到代销单位代销清单或者收到全部或者部分货款当日。未收到代销清单及货款，为发出代销货物满180天当日,第八节 增值税征收管理,87/90,第,8,节 增值税征收管理,二、增值税纳税期限,增值税纳税期限分别为,1,日、,3,日、,5,日、,10,日、,15,日、,1,个月或者,1,个季度。纳税人详细纳税期限，由主管税务机关依据纳税人应纳税额大小分别核定；纳税人以,1,个月或者,1,个季度为,1,个纳税期，自期满之日起,15,日内申报纳税；以,1,日、,3,日、,5,日、,10,日或者,15,日为,1,个纳税期，自期满之日起,5,日内预缴税款，于次月,1,日起,15,日内申报纳税并结清上月应纳税款。,纳税人不能按照固定时限纳税，能够按次纳税。,88/90,第,8,节 增值税征收管理,三、增值税纳税地点,纳税人机构所在地申报纳税,报关地海关申报纳税,扣缴义务人机构所在地或者居住地,89/90,精品课件资料分享,SL,出品,90/90,