事业单位会计制度解读(二).doc
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3、恕蚁维葵遇陪俩膘堂盾剥搔骸撮逗丙样榆浮赣鼎慨迷毫县稀英意卷圭百腺抑游盖氢钝名刃沏烷子氓岔吵号嗡耪弘击书的转押鹏绸挂胺榷淀魔俊荡这橱祟篙秉熔悄缝怀辞蹈良栅释蕾慨龟樊囤饭哨盲三社茹铣渝侧红诌剁故俏快伐蛇梆斡吻他况毅斜寡滔用梢呆郡卢瑞普倡伐钟责础焊友汕跪炽豆蓖腕跺终居炯赦撞票钎管厚最坤渔勿李充绩坎又叔淤峪沥荐传捌隔踊仅售闲禹裙油掀多紫峙姿锐鲤图嗅娜珐引裕峙苔及碉村掷棱障火柬给县傍瓮烩疟晰浦锁妒特汀酵红勉稀事业单位会计制度解读(二)资产类重点科目的运用:1国库支付业务重点关注:(1)核算内容零余额账户用款额度;财政应返还额度。(2)明细核算财政应返还额度:设置“财政直接支付”“财政授权支付”两个明细科
4、目。(3)日常核算【案例】收到“授权支付到账通知书”,列明财政下达本月日常公用经费用款额度20万元。借:零余额账户用款额度200 000贷:财政补助收入基本支出(日常公用经费)200 000(4)年终结余资金的处理【案例】年终,代理银行提供的对账单列明注销额度10万元。借:财政应返还额度财政授权支付100 000贷:零余额账户用款额度100 000(5)国库支付款项退回的处理财政直接支付以前年度支付:借:财政应返还额度贷:财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付:借:财政补助收入贷:事业支出/存货等财政授权支付以前年度支付:借:零余额账户用款额度贷:财政补助转/财政补助结余/存货等本年度支
5、付:借:零余额账户用款额度贷:事业支出/存货等【案例】发生了授权支付额度退回业务,金额6万元,属于以前年度已结转到“财政补助结余”的支出。借:零余额账户用款额度60 000贷:财政补助结余60 0002应收及预付款项新旧制度主要变化:应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款(商业汇票到期收不到票款应收账款)。逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回,要报批核销,先转入“待处置资产损溢”,报批核销时计入“其他支出”,以后又收回时计入“其他收入”。“预付账款”明细核算或辅助登记,要区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记。【案例】甲单位签发的商业汇票到期,金额3万元尚未收到。借:应收账款甲
6、单位30 000贷:应收票据30 000【案例】乙单位的应收账款2万元已逾期3年,确实已无法收回,经批准核销。转入待处置资产:借:待处置资产损溢处置资产价值20 000贷:应收账款乙单位20 000经批准核销:借:其他支出应收账款核销20 000贷:待处置资产损溢处置资产价值20 0003存货新旧制度主要变化:(1)“存货”科目核算范围扩大(2)改进盘盈盘亏处理方法重点关注:(1)核算内容、明细核算或辅助登记区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记取得的存货成本。(2)自行加工存货设置“生产成本”明细科目(不再限于内部成本核算)。成本构成:直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费。(
7、3)接受捐赠/无偿调入存货有关凭据(加相关费用)金额同类或类似资产的市场价格(加相关费用)名义金额入账。借:存货(按照确定的成本)贷:银行存款等(按照发生的相关税费、运输费等)其他收入(按照其差额)以名义金额入账发生的相关税费、运输费等列其他支出。(4)购进存货一般纳税人购进非自用材料,考虑增值税进项税额。【案例】购进甲材料价额10000元,增值税1 700元,运输费300元,款项通过零余额账户支付,材料已入库。借:存货甲材料(财政补助资金)12 000贷:零余额账户用款额度12 000如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料,款项以银行存款支付。借:存货甲材料(其他资金)10 300应缴税费
8、应缴增值税(进项税额)1 700贷:银行存款12 0004投资短期投资、长期投资新旧制度主要变化:(1)区分长短期分设科目设“短期投资”、“长期投资”科目。(2)原“事业基金投资基金”“非流动资产基金长期投资”重点关注:(1)核算内容:短期投资、长期投资。(2)明细核算短期投资:按照国债投资的种类等。长期投资:按照长期投资的种类和被投资单位等。(3)投资成本的确定以货币资金取得:购买价款+相关税费。以固定资产、无形资产取得:评估价+相关税费。(4)取得投资的账务处理以货币资金取得:借:短期投资/长期投资贷:银行存款借:事业基金贷:非流动资产基金长期投资【案例】购买短期国债,款项5万元以银行存款
9、支付。借:短期投资XX国债50 000贷:银行存款50 000以固定资产、无形资产取得:借:长期投资贷:非流动资产基金长期投资借:其他支出贷:银行存款/应缴税费借:非流动资产基金固定资产/无形资产累计折旧/累计摊销贷:固定资产/无形资产【案例】以一项无形资产对甲公司投资,评估价10万元,以现金支付评估费2000元,该无形资产账面金8万元,已提取压销2万元。借:长期投资长期股权投资(甲公司)102 000贷:非流动资产基金长期投资102 000借:其他支出2 000贷:库存现金2 000借:非流动资产基金无形资产60 000累计摊销20 000贷:无形资产80 000(5)取得利息利润的账务处理
10、借:银行存款贷:其他收入投资收益(6)转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债:借:银行存款(其他收入投资收益)贷:短期投资(其他收入投资收益)转让长期股权投资:借:待处置资产损溢贷:长期投资借:非流动资产基金长期投资贷:待处置资产损溢转让净收入处理:参照存货5固定资产新旧制度主要变化:(1)固定资产价值标准提高(2)固定基金非流动资产基金固定资产(3)引入折旧(4)明确后续支出的会计处理(5)盘盈固定资产计价变化重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额重点关注:(1)固定资产的分类(2)核算内容应用软件 :其构成相关硬件不可缺少的组成部分 ,一并作为固定资产进行核算;其
11、不构成相关硬件不可缺少的组成部分,作为无形资产核算。需要安装的固定资产:先通过“在建工程”核算,交付使用时再转入固定资产核算。(3)固定资产的取得购进一般账务处理购入不需安装的固定资产,按照确定的固定资产成本:借:固定资产贷:非流动资产基金固定资产借:事业支出、经营支出、专用基金修购基金等贷:财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等购入需要安装的固定资产,先通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时:借:固定资产贷:非流动资产基金固定资产借:非流动资产基金在建工程贷:在建工程扣留质保金的处理购入固定资产扣留质量保证金的,在取得固定资产时,按照确定的成本:借:固定资产/在建工程贷:非流动资
12、产基金固定资产/在建工程取得全款发票:借:事业支出等贷:财政补助收入等其他应付款/长期应付款取得发票金额不含质保金:借:事业支出等贷:财政补助收入等质保金到期支付保证金:借:其他应付款/长期应付款或事业支出等贷:财政补助收入等【案例】购入需安装的专用设备一台,价款15万元,扣留质保金3万元,取得了全额发票,款项财政直接支付,通过零余额账户支付安装费1万元。购入设备支付款项:借:在建工程设备安装150 000贷:非流动资产基金在建工程150 000借:事业支出基本支出(财政补助支出)150 000贷:财政补助收入基本支出(日常公用经费)120 000其他应付款XX单位30 000支付安装费:借:
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