企业所得税全面大讲解.ppt

企企业业所得税最新税收政策所得税最新税收政策变变化及化及税税务务稽稽查风险查风险防范防范20102010广广东东税税务务干部学院干部学院云中云中飞飞1云中云中飞飞个人个人简简介介云中云中飞飞，中国税，中国税务务信息网、房地信息网、房地产产会会计计网网著名税收著名税收实务专实务专家，广家，广东东税税务务干部学院兼干部学院兼职职教教师师，广广东东省地税系省地税系统统稽稽查专业队查专业队培培训讲师训讲师，珠海市注册，珠海市注册会会计师协计师协会教育培会教育培训训委委员员会委会委员员，参与了，参与了国家税国家税务务总总局教育中心局教育中心标标准化准化课课程程企企业业所得税政策法所得税政策法规规的的编编写和写和广广东东省地税局稽省地税局稽查查案例案例选编选编的的编编写。写。云中云中飞飞核心核心课课程：程：企企业业所得税所得税政策法政策法规规分析分析房地房地产产企企业业相关税收政策解相关税收政策解读读2前言：前言：2008年年云中云中飞飞和你一起学和你一起学习习新税法新税法推出以来，推出以来，可以可以说说是是备备受受欢欢迎，迎，许许多网友多网友纷纷纷纷来函来来函来电电索要索要年年终终版版。由于云中。由于云中飞飞2009年年初的年年初的时时候要参加全国候要参加全国稽稽查查考考试试，就把，就把年年终终版版这这个事情耽个事情耽误误了下来。在了下来。在这这里，云中里，云中飞飞向全国的网友致歉意，向全国的网友致歉意，让让你你们们久等了。久等了。现现在，看看年底，在，看看年底，2010年的年的汇汇算清算清缴缴很快又来了，很快又来了，因此因此现现在推出年在推出年终终版，版，年年终终版版于于2009年年11月月28日在中国日在中国财财税税实务实务网首网首发发。首。首发发的的版本是以云中版本是以云中飞飞2009年年11月月25日在日在珠海珠海2000年大酒店年大酒店的的讲课讲课的最新的最新课课件件为为主主,课课件件删删除了部分除了部分现场现场内容内容.课课件参件参考了部分网友的考了部分网友的观观点，在此一并致点，在此一并致谢谢。同。同时时,要要说说明的是，云中明的是，云中飞飞水平有限，水平有限，错误难错误难免免,希望各位网希望各位网友批友批评评指正。指正。3开篇开篇语语：从香港撤退：从香港撤退2008年年备备受受欢欢迎的迎的云中云中飞飞和你一起学和你一起学习习新税法新税法指出：新企指出：新企业业所得税法最大的受益者是所得税法最大的受益者是香港地香港地区区和和少数民族地区少数民族地区广西广西。原因是：。原因是：2006年年8月月21日中国大日中国大陆陆与香港地区与香港地区签签定的定的内地和香港特内地和香港特别别行政区关于行政区关于对对所得避免双重征所得避免双重征税和防止税和防止偷偷漏税的安排漏税的安排安排中安排中规规定的香港公司持有派定的香港公司持有派发发股息的内地公司股息的内地公司25%的股的股权权，其从中国居民企，其从中国居民企业业取得的股息、利取得的股息、利润润预预提所得税税率减至提所得税税率减至5%。从。从10%一下降到一下降到5%，降低，降低5%的税率相当的税率相当5%的的净净利。因此，利。因此，完全按完全按云中云中飞飞的的预计预计的那的那样样出出现现“BVI”转转“香港香港”总总部公司大迁移行部公司大迁移行动动。台湾公司台湾公司问题问题4国税函国税函2009601号：号：横空出世横空出世根据中根据中华华人民共和国政府人民共和国政府对对外外签签署的避署的避免双重征税免双重征税协协定（含内地与香港、澳定（含内地与香港、澳门签门签署的税收安排，以下署的税收安排，以下统统称称税收税收协协定定）的有）的有关关规规定，定，现现就就缔约对缔约对方居民申方居民申请请享受享受股息股息、利息和特利息和特许权许权使用使用费费等条款等条款规规定的定的税收税收协协定待遇定待遇时时，必，必须须要要认认定申定申请请人的人的“受益所有人受益所有人”身份身份5一、一、“受益所有人受益所有人”是指是指对对所得或所得据以所得或所得据以产产生的生的权权利或利或财产财产具有所有具有所有权权和支配和支配权权的人。的人。“受益所有受益所有人人”一般从事一般从事实质实质性的性的经营经营活活动动，可以是个人、公，可以是个人、公司或其他任何司或其他任何团团体。体。代理人、代理人、导导管公司管公司等不属于等不属于“受益所有人受益所有人”。导导管公司管公司是指通常以逃避或减少税收、是指通常以逃避或减少税收、转转移或累移或累积积利利润润等等为为目的而目的而设设立的公司。立的公司。这类这类公司公司仅仅在所在在所在国登国登记记注册，以注册，以满满足法律所要求的足法律所要求的组织组织形式，而不形式，而不从事制造、从事制造、经销经销、管理等、管理等实质实质性性经营经营活活动动。6受益所有人：受益所有人：七个条件限制你七个条件限制你一般来一般来说说，下列因素，下列因素不利于不利于对对申申请请人人“受益所有人受益所有人”身份的身份的认认定定：（一）申（一）申请请人有人有义务义务在在规规定定时间时间（比如在收到所得的（比如在收到所得的12个月）内个月）内将所得的全部或将所得的全部或绝绝大部分（比如大部分（比如60%以上）支付或派以上）支付或派发给发给第三国第三国（地区）居民。（地区）居民。（二）除持有所得据以（二）除持有所得据以产产生的生的财产财产或或权权利外，利外，申申请请人没有或几乎人没有或几乎没有其他没有其他经营经营活活动动。（三）在申（三）在申请请人是公司等人是公司等实实体的情况下，申体的情况下，申请请人的人的资产资产、规规模和模和人人员员配置配置较较小（或少），与所得数小（或少），与所得数额难额难以匹配。以匹配。（四）（四）对对于所得或所得据以于所得或所得据以产产生的生的财产财产或或权权利，申利，申请请人没有或几人没有或几乎没有控制乎没有控制权权或或处处置置权权，也不承担或很少承担，也不承担或很少承担风险风险。（五）（五）缔约对缔约对方国家（地区）方国家（地区）对对有关所得不征税或免税，或征税有关所得不征税或免税，或征税但但实际实际税率极低。税率极低。（六）在利息据以（六）在利息据以产产生和支付的生和支付的贷贷款合同之外，存在款合同之外，存在债权债权人与第人与第三人之三人之间间在数在数额额、利率和、利率和签订时间签订时间等方面相近的其他等方面相近的其他贷贷款或存款款或存款合同。合同。（七）在特（七）在特许权许权使用使用费费据以据以产产生和支付的版生和支付的版权权、专专利、技利、技术术等使等使用用权转让权转让合同之外，存在申合同之外，存在申请请人与第三人之人与第三人之间间在有关版在有关版权权、专专利、利、技技术术等的使用等的使用权权或所有或所有权权方面的方面的转让转让合同。合同。7开篇开篇语语：从香港撤退：从香港撤退可能很多香港控股公都属可能很多香港控股公都属于所于所谓谓的的“导导管公司管公司”，将，将无法享受到安排所无法享受到安排所规规定的定的5%税率税率优优惠，而是惠，而是按按10%缴纳预缴纳预提所得税。提所得税。迁移来香港已迁移来香港已经经毫无意毫无意义义。特特别别是，是，香港与国香港与国际际其他的其他的避税地比，避税地比，没有没有银银行保密条行保密条款款,对对股股东东的的隐隐密性保密性保护护相相对对比比较较透明，也就是透明，也就是说说投投资资者从避税者从避税隐隐密的角度考密的角度考虑虑，不会，不会继续选择继续选择香港，香港，从香港撤退。从香港撤退。BVI香港香港BVI8香港高香港高层层表示：香港不是表示：香港不是“避税天堂避税天堂”新新华华网香港网香港4月月4日日电电面面对对香港是否香港是否为为“避税天堂避税天堂”的争的争议议，香港特区，香港特区行政行政长长官曾官曾荫权荫权表示，香港表示，香港拥拥有透明度很有透明度很高的低税制和高的低税制和简单简单税制，税制，拥拥有透明度很高的有透明度很高的银银行和金融行和金融服服务业务业，但，但这这并不代表香港庇并不代表香港庇护护非法逃税行非法逃税行为为，不，不应应因因此被此被视为视为“避税天堂避税天堂”。香港特区政府香港特区政府财财政司司政司司长长曾俊曾俊华华亦已在本年度的亦已在本年度的财财政政预预算案中表明，算案中表明，要修要修订订有关税有关税务务税例税例，以确保交，以确保交换换税税务务资资料条文符合料条文符合现现行国行国际规则际规则，相关草案将在今年内提交，相关草案将在今年内提交特区立法会特区立法会按目前香港的税按目前香港的税务务条例条例，税，税务务局局无无权权收收集集纳纳税人与本地税税人与本地税项项无关的无关的资资料料，因此，当其他，因此，当其他经济经济体体要求香港提供要求香港提供这这些税些税项资项资料料时时，香港就无法提供。，香港就无法提供。香港特区政府香港特区政府财经财经事事务务及及库务库务局局局局长陈长陈家家强强3日在港接日在港接受媒体采受媒体采访时说访时说：“香港香港拥拥有有简单简单、清晰的税制，、清晰的税制，没有没有银银行保密条款行保密条款，而且香港而且香港还还不断参与国不断参与国际际打打击击洗黑洗黑钱钱行行动动”，所以香港不是所以香港不是“避税天堂避税天堂”。9本次本次讲课讲课的主要内容：的主要内容：1、最新、最新企企业业所得税所得税政策政策变变化分化分析、析、纳纳税税申申报报操作操作实务实务及及税税务务稽稽查风险查风险防范防范2、营业营业税税最新政策最新政策变变化分析化分析。10本次本次讲课讲课的提的提纲纲（一）收入方面（一）收入方面（7个收入个收入类类型）型）1、收入的、收入的确确认认及售后回及售后回购购与与折扣折扣2、不征税收入的不征税收入的积积极的极的变变化化3、免税收入和免征、减征所得、免税收入和免征、减征所得4、按收付、按收付实现实现制确制确认认的收入的收入5、视视同同销销售收入售收入6、财产财产转让转让所得与所得与特特别纳别纳税税调调整整7、重重组组的一般性税的一般性税务处务处理与特殊税理与特殊税务处务处理理（留（留给给点点钟钟）11（二）成本（二）成本费费用方面用方面1、税前扣除的原、税前扣除的原则则2、成本、成本费费用扣除用扣除3、资产资产的税的税务处务处理理12汇汇算清算清缴缴的范的范围围企企业业所得税所得税汇汇算清算清缴缴管理管理办办法法国税国税发发 2009 79号号第第3条条凡在凡在纳纳税年度内从事生税年度内从事生产产、经营经营（包括（包括试试生生产产、试经营试经营），或在），或在纳纳税年度中税年度中间终间终止止经营经营活活动动的的纳纳税人，税人，无无论论是否在减税、免税期是否在减税、免税期间间，也无，也无论论盈利盈利或或亏亏损损，均均应应按照企按照企业业所得税法及其所得税法及其实实施条例和本施条例和本办办法的有关法的有关规规定定进进行企行企业业所得税所得税汇汇算清算清缴缴。实实行核定定行核定定额额征收企征收企业业所得税的所得税的纳纳税人，不税人，不进进行行汇汇算清算清缴缴。第第25条条本本办办法适用于企法适用于企业业所得税所得税居民企居民企业纳业纳税人税人。13第一部分：收入第一部分：收入一、一、满满足收入的条件足收入的条件14税法不考税法不考虑虑企企业业的的经营风险经营风险，强强制性。制性。（一）（一）一般性的一般性的规规定定国税函国税函2008875号号企企业销业销售商品同售商品同时满时满足下列条足下列条件的，件的，应应确确认认收入的收入的实现实现：(1)商品商品销销售合同已售合同已经签订经签订，企企业业已将商品所有已将商品所有权权相关的相关的主要主要风险风险和和报报酬酬转转移移给购货给购货方；方；(2)企企业对业对已售出的商品既没已售出的商品既没有保留通常与所有有保留通常与所有权权相相联联系系的的继续继续管理管理权权，也没有，也没有实实施施有效控制；有效控制；(3)收入的金收入的金额额能能够够可靠地可靠地计计量；量；东东莞玩具厂破莞玩具厂破产产(怎么怎么办办?)(4)已已发发生或将生或将发发生的生的销销售方售方的成本能的成本能够够可靠地核算。可靠地核算。收入会收入会计计准准则则的的规规定定销销售商品收入同售商品收入同时满时满足下列足下列条件的，才能予以确条件的，才能予以确认认：(1)企企业业已将商品所有已将商品所有权权上的上的主要主要风险风险和和报报酬酬转转移移给购货给购货方；方；(2)企企业业既没有保留通常与所既没有保留通常与所有有权权相相联联系的系的继续继续管理管理权权，也没有也没有对对已售出的商品已售出的商品实实施施有效控制；有效控制；(3)收入的金收入的金额额能能够够可靠地可靠地计计量；量；(4)相关的相关的经济经济利益很可能流利益很可能流入企入企业业；(超超过过50%)(5)相关的已相关的已发发生或将生或将发发生的生的成本能成本能够够可靠地可靠地计计量。量。15比比较较会会计计与税法关于收入确与税法关于收入确认认条件，会条件，会计计确确认认收入收入时时要考要考虑虑“经济经济利益很可能流入企利益很可能流入企业业”这这个条件，而在个条件，而在税法上无此条件税法上无此条件。所以企。所以企业业发发出出库库存商品后在会存商品后在会计计上上认为认为“经济经济利益不利益不是很可能流入企是很可能流入企业业”时时不确不确认认收入，而按税收入，而按税法法规规定定应应确确认为认为当期收入的，所得税申当期收入的，所得税申报时报时对对收入及成本作收入及成本作调调整整处处理，理，以后会以后会计计上上对该对该收入确收入确认时认时再作相反再作相反调调整整处处理。理。现场现场案例案例16最后收不到最后收不到钱钱可扣除坏可扣除坏账损账损失失属于属于时间时间性的差异性的差异财财税税200957号文件第四条号文件第四条规规定，企定，企业业除除贷贷款款类债类债权权外的外的应应收收、预预付付账账款符合下列条件之一的，可以款符合下列条件之一的，可以作作为为坏坏账损账损失失在在计计算算应纳应纳税所得税所得额时额时扣除：扣除：1、债务债务人依法宣告破人依法宣告破产产、关、关闭闭、解散、被撤、解散、被撤销销，或者或者被依法注被依法注销销、吊、吊销营业执销营业执照照，其清算，其清算财产财产不足清不足清偿偿的；的；2、债务债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产财产或者或者遗产遗产不足清不足清偿偿的；的；3、债务债务人逾期人逾期3年以上未清年以上未清偿偿，且有确，且有确凿证凿证据据证证明已无力清明已无力清偿债务偿债务的的17国税国税发发200988号号第十六条第十六条企企业应业应收、收、预预付付账账款款发发生符合生符合坏坏账损账损失条件的申失条件的申请请坏坏账损账损失税前扣除，失税前扣除，应应提供下列相关依据：提供下列相关依据：(一一)法院的破法院的破产产公告和破公告和破产产清算的清清算的清偿偿文件；文件；(二二)法院的法院的败诉败诉判决判决书书、裁决、裁决书书，或者，或者胜诉胜诉但被法院裁定但被法院裁定终终(中中)止止执执行的法律文行的法律文书书；(三三)工商部工商部门门的注的注销销、吊、吊销证销证明；明；(四四)政府部政府部门门有关撤有关撤销销、责责令关令关闭闭的行政决定文件；的行政决定文件；(五五)公安等有关部公安等有关部门门的死亡、失踪的死亡、失踪证证明；明；(六六)逾期三年以上逾期三年以上及已无力清及已无力清偿债务偿债务的的确确凿证凿证明明；(七七)与与债务债务人的人的债务债务重重组协议组协议及其相关及其相关证证明；明；(八八)其他相关其他相关证证明。明。第十八条第十八条逾期三年以上的逾期三年以上的应应收款收款项项，企，企业业有依法有依法催收磋商催收磋商记录记录，确确认认债务债务人已人已资资不抵不抵债债、连续连续三年三年亏亏损损或或连续连续停止停止经营经营三年以上三年以上的的，并能并能认认定三年内没有任何定三年内没有任何业务业务往来往来，可以，可以认认定定为损为损失。失。18思考：思考：如果以后收不到如果以后收不到钱钱了，坏了，坏账账损损失的金失的金额额是多少？是多少？19（二）增（二）增值值税：税：发发出商品出商品如何确如何确认销认销售收入售收入?同同样样不考不考虑虑经济经济利益的流入利益的流入生生产产机构机构发发出商品出商品如何确如何确认销认销售收入售收入?签签了了总总合同，每次合同，每次发货发货的的时时候没有合同，定候没有合同，定期期结结算，算，结结算多少，开多少增算多少，开多少增值值税税发发票，票，通通常常发货发货数大于开票数。数大于开票数。问题问题：按：按发货发货数数还还是是按开票按开票数确数确认销认销售收入售收入国税局：一般都按国税局：一般都按发货发货数数20现现在是在是买买方市方市场场，采取采取赊销赊销和分期收款方式多和分期收款方式多增增值值税税暂暂行条例行条例实实施施细则细则第三十八条第三十八条条例第十九条第一款第（一）条例第十九条第一款第（一）项规项规定的收定的收讫销讫销售款售款项项或者取得索取或者取得索取销销售款售款项项凭据的当天，按凭据的当天，按销销售售结结算方式的不同，具体算方式的不同，具体为为:（一）采取（一）采取直接收款方式直接收款方式销销售售货货物物，不，不论货论货物是否物是否发发出，均出，均为为收到收到销销售款或者取得索取售款或者取得索取销销售款凭据的当天售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托（二）采取托收承付和委托银银行收款方式行收款方式销销售售货货物，物，为发为发出出货货物并物并办办妥托收手妥托收手续续的当天；的当天；（三）（三）采取采取赊销赊销和分期收款方式和分期收款方式销销售售货货物物，为书为书面合同面合同约约定定的收款日期的当天，的收款日期的当天，无无书书面合同的或者面合同的或者书书面合同没有面合同没有约约定收款日定收款日期的期的，为货为货物物发发出的当天出的当天；（四）采取（四）采取预预收收货货款方式款方式销销售售货货物，物，为货为货物物发发出的当天出的当天，但，但生生产销产销售生售生产产工期超工期超过过12个月的大型机械个月的大型机械设备设备、船舶、船舶、飞飞机等机等货货物，物，为为收到收到预预收款或者收款或者书书面合同面合同约约定的收款日期的当天；定的收款日期的当天；（五）委托其他（五）委托其他纳纳税人代税人代销货销货物，物，为为收到代收到代销单销单位的代位的代销销清清单单或者收到全部或者部分或者收到全部或者部分货货款的当天。未收到代款的当天。未收到代销销清清单单及及货货款的，款的，为发为发出代出代销货销货物物满满180天的当天；天的当天；（六）（六）销销售售应应税税劳务劳务，为为提供提供劳务劳务同同时时收收讫销讫销售款或者取得售款或者取得索取索取销销售款的凭据的当天；售款的凭据的当天；（七）（七）纳纳税人税人发发生本生本细则细则第四条第（三）第四条第（三）项项至第（八）至第（八）项项所所列列视视同同销销售售货货物行物行为为，为货为货物移送的当天物移送的当天。21云中云中飞飞建建议议按按发货发货数数开票，开票，提前交增提前交增值值税税怎么怎么办办：1、国有大型企国有大型企业业按按发货发货数数开票，开票，提前交增提前交增值值税，情愿吃税，情愿吃亏亏。现现在在专查专查大企大企业业，大企，大企业业都委都委曲求全。曲求全。2、小企小企业业先沟通，不能沟通也只能按先沟通，不能沟通也只能按发货发货数数开票开票3、如果把、如果把发货发货数做成和开票数一致，就有做数做成和开票数一致，就有做两套两套帐帐的嫌疑。的嫌疑。如果你如果你认为认为云中云中飞飞提前交增提前交增值值税的建税的建议议不行，不行，那你有更好的那你有更好的办办法法吗吗？如果你想到了更好的？如果你想到了更好的办办法法,请请你告你告诉诉我我.22这样这样是不是属于虚开增是不是属于虚开增值值税税发发票？票？2009年年04月月14日日问题问题内容：内容：我公司我公司收到客收到客户户退回的退回的货货物与增物与增值值税税专专用用发发票票,但增但增值值税税专专用用发发票已超票已超过过90天天,而客而客户户在在90天内并未拿去天内并未拿去认认证证抵扣抵扣,我的我的问题问题是是:1、这张这张增增值值税税发发票是否可以开票是否可以开红红字字发发票冲票冲销销？2、如果不能开、如果不能开红红字字发发票冲票冲销这销这笔笔销销售，售，客客户户并未支付并未支付这这笔笔货货款款，现现在在货货，票全部退回，交易不，票全部退回，交易不存在了，存在了，我我们们的税款多交了，那是不是虚开增的税款多交了，那是不是虚开增值值税税发发票票呢？呢？新增新增值值税税暂暂行条例行条例实实施施细则细则第十一条：第十一条：一一般般纳纳税人税人销销售售货货物或者物或者应应税税劳务劳务，开具增，开具增值值税税专专用用发发票后，票后，发发生生销销售售货货物退回或者折物退回或者折让让、开票有、开票有误误等情形，等情形，应应按国家税按国家税务务总总局的局的规规定定开具开具红红字增字增值值税税专专用用发发票票。未按未按规规定开具定开具红红字增字增值值税税专专用用发发票的，增票的，增值值税税额额不得从不得从销项销项税税额额中扣减。中扣减。232009年年04月月14日日总总局网站回答：局网站回答：超超过认证过认证期限而未期限而未认证认证的增的增值值税税专专用用发发票无法票无法取得开具取得开具红红字增字增值值税税专专用用发发票通知票通知单单也就也就无法开具无法开具红红字增字增值值税税专专用用发发票票。贵贵公司的情况公司的情况不属于虚开增不属于虚开增值值税税专专用用发发票的行票的行为为，纳纳税人超税人超过应纳过应纳税税额缴纳额缴纳的税款，的税款，经经税税务务机关机关审审核后可核后可以以退退还还或或留抵留抵下期税款。下期税款。24（三）（三）房地房地产产企企业业确确认认收入会收入会计计和税法的差异和税法的差异会会计计确确认认收入的条件收入的条件（一）（一）稳稳健型健型1.发发出入伙通知出入伙通知书书(毁毁损损、灭灭失失）法法释释20037号号2.收到全部收到全部购购房款房款（二）急（二）急进进型（喜型（喜欢欢）万科万科：200720%，确，确认认全部收入全部收入2008年年年年报报，毕马毕马威威税法：税法：特殊特殊规规定定31号文号文第六条第六条企企业通通过正式正式签订房地房地产销售合同售合同或或房地房地产预售合同售合同所取得的收入，所取得的收入，应确确认为销售收入的售收入的实现。银银行按揭方式行按揭方式分两次分两次充分考充分考虑经济虑经济利益流入利益流入25房地房地产产企企业业的收入确的收入确认认有重大有重大变变化化第六条第六条企企业业通通过过正式正式签订签订房地房地产销产销售合同或房地售合同或房地产预产预售合同所取得的售合同所取得的收入，收入，应应确确认为销认为销售收入的售收入的实现实现。1、新旧政策的不同点：、新旧政策的不同点：（1）国税国税发发【2006】31号文号文件件规规定，必定，必须须符合完工符合完工产产品品条件，才能确条件，才能确认认收入；收入；（2）国税）国税发发【2009】31号文件，将会号文件，将会计计上的上的“预预收收账账款款”提前确提前确认为认为收入。也就是收入。也就是说说，从企从企业业所得税的角度，不再存所得税的角度，不再存在在“预预收收帐帐款款”的概念，的概念，只要只要签订签订了了销销售合同、售合同、预预售合售合同并收取款同并收取款项项，不管，不管产产品是否完工，全部确品是否完工，全部确认为认为收入。收入。因此，因此，这这里有必要提醒大家：按照新政策里有必要提醒大家：按照新政策规规定，房地定，房地产产企企业业“所得税收入所得税收入”是不同于是不同于“会会计计收入收入”的。的。262、思考：、思考：这这一一规规定定带带来的直接后果是什么？来的直接后果是什么？(1)新新31税法不存在税法不存在预预售收入的售收入的问题问题。税法都叫税法都叫销销售收入。售收入。会会计计有收入必然要有成本配比，税法只有收入必然要有成本配比，税法只有收入，没有成本配比怎么有收入，没有成本配比怎么办办?27一理通，百理明一理通，百理明收入收入在完工前在完工前取得取得时时，按，按预计预计毛利率毛利率征税；征税；收入收入在完工后在完工后取得取得时时，按，按实际实际的毛利率的毛利率征税。征税。这这是理念的重大是理念的重大变变化，化，这这一条可以一条可以说说是整个新是整个新31号文的基号文的基础础。思考：有的税思考：有的税务务局在局在完工后完工后取得的收入，仍然按取得的收入，仍然按预预计计毛利率毛利率预预征税款，可以征税款，可以吗吗？第三十五条第三十五条开开发产发产品完工以后，企品完工以后，企业业可在完工年可在完工年度度企企业业所得税所得税汇汇算清算清缴缴前前选择选择确定确定计计税成本核算的税成本核算的终终止日止日，不得滞后。，不得滞后。28总总局所得税司二局所得税司二处处何何处长处长回答回答预预售收入指的是什么？售收入指的是什么？总总局所得税司二局所得税司二处处，何何处长处长回答回答：从企从企业业所得所得税的角度，不存在税的角度，不存在预预收收帐帐款的概念，款的概念，只要只要签订签订了了销销售合同、售合同、预预售合同并收取款售合同并收取款项项，全部确全部确认为认为收入。收入。能能够够确确认实际认实际利利润润的，按的，按实实际际利利润润确确认认企企业业所得所得额额，不能确，不能确认实际认实际利利润润的，的，按按预预毛利毛利计计利确利确认认所得所得额额。但是与会。但是与会计计上的收上的收入是有区入是有区别别的。的。29(2)企企业业允允许许扣除的广告扣除的广告费费、业务业务宣宣传费传费、业务业务招待招待费费都都是以收入是以收入为为基数基数计计算的。按照以上算的。按照以上规规定，企定，企业业在在2008年以后年以后以以“预预收收账账款款”为为基数基数计计算算的广告的广告费费、业务业务宣宣传传费费、业务业务招待招待费费将允将允许许扣除（因扣除（因为预为预收收账账款已款已经经被确被确认认为为收入）。收入）。怎么填申怎么填申报报表表？同同时时做做视视同同销销售和成本售和成本(A)京国税京国税发发200992号号：可以可以(B)苏苏国税国税发发 2009 79号号：可以，可以，不得重复不得重复计计提提(C)大地税函大地税函200977号号:可以可以(D)福州市国税局福州市国税局：不可以不可以(E)广广东东：没有表：没有表态态（稳稳妥妥还还是水平低？）是水平低？）303、按、按预预售合同确售合同确认认收入的两个收入的两个问题问题(1)预预收的定金、收的定金、诚诚意金意金的税收待遇的税收待遇问题问题（A）定金定金要要预预征企征企业业所得税所得税（B）诚诚意金意金不不要要预预征企征企业业所得税所得税 （没有合同）（没有合同）尚未尚未签订预签订预售合同，售合同，则则不作不作为为未完工开未完工开发产发产品品收入收入处处理。理。具有具有预预收款性收款性质质的的订订金、保金、保证证金、金、诚诚意金、内意金、内部部认购认购会会员员卡或会卡或会员费员费也同也同预预收的定金一收的定金一样处样处理，理，暂时暂时不用征企不用征企业业所得税。所得税。等等签签合同才征税合同才征税。31定金属于已定金属于已经签经签了合同的了合同的预预收收账账款款定金定金所所谓谓“定金定金”，其法律定，其法律定义义是指合同当事人是指合同当事人为为保保证证合同合同履行，由一方当事人履行，由一方当事人预预先向先向对对方交方交纳纳一定数一定数额额的的钱钱款，款，即有合同即有合同为为前提，没有合同即不可定前提，没有合同即不可定义为义为“定金定金”。合。合同上是同上是“定金定金”的，依据的，依据合同法合同法相关相关规规定，一方定，一方违约时违约时，双方有，双方有约约定的按照定的按照约约定定执执行；如果无行；如果无约约定，定，销销售者售者违约时违约时，“定金定金”双倍返双倍返还还；消消费费者者违约时违约时，“定定金金”不返不返还还。“定金定金”的的总额总额不得超不得超过过合同合同标标的的的的20%。定金具有担保性定金具有担保性质质预预收收账账款的定款的定义义，根据新会，根据新会计计准准则则，预预收收账账款科目指款科目指核算企核算企业业按照合同按照合同规规定向定向购货单购货单位位预预收的款收的款项项，即，即预预收收账账款是建立在款是建立在购货购货合同基合同基础础上的。上的。32问题问题：定金是否要交定金是否要交营业营业税？税？（国税函国税函发发 1995156号文件号文件18条条）：此：此项规项规定所称定所称预预收款，包括收款，包括预预收定收定金。因此，金。因此，预预收定金的收定金的营业营业税税纳纳税税义义务发务发生生时间为时间为收到收到预预收定金的当天。收定金的当天。是否是否还还有效？有效？33收到款收到款项项和合同和合同约约定付款日要遵循定付款日要遵循孰先孰先的原的原则则。原原营业营业税税暂暂行条行条例例第九条第九条营业营业税的税的纳纳税税义务义务发发生生时间时间，为纳为纳税税人人收收讫营业讫营业收入款收入款项项或者取得索取或者取得索取营营业业收入款收入款项项凭据的凭据的当天。当天。(收付收付实实现现制制和和权责发权责发生制生制说说不清楚不清楚)新新营业营业税税暂暂行条例第行条例第十二条：十二条：新新前置条件前置条件营业营业税税纳纳税税义务发义务发生生时间为时间为纳纳税人提供税人提供应应税税劳务劳务、转让转让无形无形资资产产或者或者销销售不售不动产动产并并收收讫营业讫营业收入款收入款项项或或者取得索取者取得索取营业营业收入收入款款项项凭据的当天。凭据的当天。(权责发权责发生制生制)国国务务院院财财政、税政、税务务主主管部管部门门另有另有规规定的，定的，从其从其规规定。定。34收取收取的款的款项项的三种情形的三种情形1、应应税行税行为发为发生前收取生前收取的款的款项项如如预预收收账账款，征不征税？款，征不征税？2、应应税行税行为发为发生生过过程中收取程中收取的款的款项项当天当天3、应应税行税行为为完成后收取完成后收取的款的款项项。35定金：一收到定金：一收到钱马钱马上交上交营业营业税税一般条款一般条款细则细则第二十四条第二十四条条例第十二条所称收条例第十二条所称收讫讫营业营业收入款收入款项项，是指，是指纳纳税人税人应应税行税行为发为发生生过过程程中或者完成后收取中或者完成后收取的款的款项项。因此，因此，对应对应税行税行为为提供提供前收到的款前收到的款项项不能以收不能以收到款到款项项的当天确的当天确认纳认纳税税义务发义务发生生时间时间。特特别别条款：条款：第二十五条第二十五条纳纳税人税人转让转让土地使用土地使用权权或者或者销销售不售不动产动产，采取采取预预收款方式收款方式的，其的，其纳纳税税义务发义务发生生时时间为间为收到收到预预收款的当天。收款的当天。纳纳税人提供税人提供建筑建筑业业或者或者租租赁业劳务赁业劳务，采取，采取预预收收款方式的，其款方式的，其纳纳税税义务义务发发生生时间时间为为收到收到预预收款收款的当天。的当天。36建筑建筑业业或者租或者租赁业预赁业预收款的收款的纳纳税税义务发义务发生生时间调时间调整整为为收到收到预预收款的当天收款的当天财财税【税【2009】第】第061号号财财政部政部国家税国家税务总务总局局关于公布若干关于公布若干废废止和失效的止和失效的营业营业税税规规范性文件范性文件的通知的通知11.（财财税税 2003 16号）第一条第（四）号）第一条第（四）项项、第二条第（六）第二条第（六）项项、第四条、第四条、第五条第五条。财财税税200316号号五、关于五、关于纳纳税税义务发义务发生生时间时间问题问题向向对对方收取的方收取的预预收性收性质质的价款的价款（包括（包括预预收款、收款、预预付款、付款、预预存存费费用、用、预预收定金等，下同），其收定金等，下同），其营业营业税税纳纳税税义务发义务发生生时间时间以按照以按照财务财务会会计计制度制度的的规规定定，该项预该项预收性收性质质的价款被确的价款被确认为认为收入的收入的时间为时间为准。准。(失效失效)37诚诚意金意金是否要交是否要交营业营业税？税？暂时暂时不交不交订订金（保金（保证证金、金、诚诚意金）意金）订订金并不是一个金并不是一个规规范的概念，在法律上范的概念，在法律上仅仅作作为预为预付款的性付款的性质质，是，是预预付款的付款的一部分，是当事人的一种支付手段，不具有担保性一部分，是当事人的一种支付手段，不具有担保性质质，如果合同履行可抵，如果合同履行可抵充房款，不履行也不能适用充房款，不履行也不能适用“定金定金”双倍返双倍返还罚则还罚则。订订金只是金只是单单方行方行为为，不具有担保性，不具有担保性质质。预预收收账账款的定款的定义义，根据新会，根据新会计计准准则则，预预收收账账款科目指核算企款科目指核算企业业按照合同按照合同规规定向定向购货单购货单位位预预收的款收的款项项，即，即预预收收账账款是建立在款是建立在购货购货合同基合同基础础上的。上的。其其他他应应付款付款订订金、金、诚诚意金均不属于建立在意金均不属于建立在购购房合同上的房合同上的预预收款性收款性质质，不不应应作作为预为预收收账账款征收款征收销销售不售不动产营业动产营业税税。但是，一但是，一签签合同合同马马上要从上要从其他其他应应付款付款转转到到预预收收账账款款交税。交税。签签了合同了合同还还把把诚诚意金放在意金放在其他其他应应付款付款是是错误错误的，的，越越滚滚越多，很危越多，很危险险38不不签签合同？我相信群众合同？我相信群众如果年底没有如果年底没有签订预签订预售合同，售合同，预预收收款不宜作款不宜作为纳为纳税收入看待。税收入看待。有人可能会提出有人可能会提出质质疑，开疑，开发发商会不商会不会故意不会故意不签订预签订预售合同来推售合同来推迟纳迟纳税税，不用怕，相信市不用怕，相信市场场机制和机制和买买房人的房人的合同合同观观。没有合同，就没有保障。没有合同，就没有保障。39在网上云中在网上云中飞飞拒拒绝绝回答的回答的问题问题关于关于诚诚意金做两套意金做两套帐帐不合理不合理的的问题问题，2009，10房会房会问题问题如下：如下：我我们帐务们帐务上分内外两套来上分内外两套来记记，现现在是房子在是房子还还没开没开盘盘，但是已，但是已经经开始开始卖卖了，收的全是了，收的全是诚诚意金，我意金，我们们全入在了内全入在了内帐帐上，而不体上，而不体现现在外在外帐帐上，上，但是但是现现在我在我们们用用这这部分部分钱钱来付了工程款和来付了工程款和买买材料用了，就不材料用了，就不得不体得不体现现在外在外帐帐上，上，请请教一下，我教一下，我如何来如何来调调整内外两套整内外两套帐帐的的现现金金，因因为为如果一直把收的定金放在内如果一直把收的定金放在内帐帐，而，而外外帐现帐现金没有金没有进进只有出，只有出，就会出就会出现负现负数，就不合理了，数，就不合理了，如何如何调调整最合理？整最合理？（没有没有师师傅傅还还想做两套想做两套账账）云中云中飞飞回答：回答：我知道但是不教你，因我知道但是不教你，因为这为这是是偷偷税行税行为为。把握了真把握了真实实性就是把握了税性就是把握了税务检查务检查的的核心核心问题问题结论结论：诚诚意金没有必要做两套意金没有必要做两套账账40 欺欺骗骗了了银银行就要行就要负责负责任任 (2)假按揭假按揭纳纳税（有合同）税（有合同）吹牛是否吹牛是否纳纳税呢？税呢？应应依其法律形式作税收依其法律形式作税收处处理理 案例：某案例：某公司因公司因资资金不足，而房地金不足，而房地产产开开发发企企业业通通过银过银行行的融的融资资渠道又很狭窄，故采取了假按揭的方式，即渠道又很狭窄，故采取了假按揭的方式，即让该让该公司公司员员工用自己或工用自己或亲亲属的名字，属的名字，签签定个人定个人预购预购商品房商品房协协议议，该该公司支付个人首付款后，公司支付个人首付款后，收到收到银银行行给给付的住房按付的住房按揭款揭款，账务处账务处理是理是借：借：“银银行存款行存款”贷贷：“长长期借款期借款”(不是不是“预预收收账账款款”），），但税但税务务机关机关认认定定该该公司的此公司的此项项假假按揭也按揭也应应依依预预征率征率计计提提营业营业税和土地增税和土地增值值税，和依税，和依计计税税毛利率毛利率计计算企算企业业所得税。所得税。但但该该公司公司说说这这根本不是售房