营改增对公立医院的影响PPT.ppt

,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,营改增对公立医院经济运行的影响及管理对策,背 景,国家财政部、税务总局,2016,年,3,月,23,日发布,关于全面推开营业税改征增值税试点的通知,（财税,201636,号）,公立医院正式纳入“营改增”范围,营改增试点扩展至全国,2012,年,1,月,1,日起，,在上海市首先试点交通运输业和部分现代服务业营改增试点。,2012,年,8,月,1,日起，,将交通运输业和部分现代服务业试点范围扩大到北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建等,8,个省市,。,2013,年,8,月,1,日起,，将交通运输业和部分现代服务业试点范围在全国推开，将广播影视业纳入现代服务业范围。,2014,年,1,月,1,日起,，铁路运输和邮政业在全国范围内，纳入营业税改征增值税试点。,2016,年,5,月,1,日起，,成都市全面推开营改增试点工作，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等纳入试点范围。,1,2,3,Future,营改增的趋势浩浩荡荡不可逆转。,4,营业税改征增值税的相关信息,计税方法,税率和征收率,纳税人和扣缴义务人,应税范围,主要内容,Text,营改增的商业因素简析,融资租赁营改增,发票简介,会计核算,Q&A,一、应税范围,原已经开始“营改增”试点的行业：,（一）交通运输业,（二）部分现代服务业，包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视业。,（三）铁路运输,（四）邮政业,新纳入的行业有：,建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。,二、纳税人和扣缴义务人,（一）纳税人,在中华人民共和国境内（以下称境内）提供应税服务的单位和个人，由原来的营业税纳税人变更为增值税纳税人。,（二）扣缴义务人,中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构或者,代理人,；以,接收方（付款方）,为增值税扣缴义务人。,二、纳税人和扣缴义务人,（三）一般纳税人和小规模纳税人的区分,（1）货物销售、加工修理修配劳务,一般纳税人,50/80万,小规模纳税人,（2）应税服务（原适用营业税范畴）,一般纳税人,500,万,小规模纳税人,身份,一般纳税人,小规模纳税人,会计核算,会计核算健全，能够提供准确税务资料。,没有严格要求,转化,小规模纳税人会计核算健全，能够申请转化为一般纳税人。,一经认定为一般纳税人，不得转化为小规模纳税人。,特殊情况,按照销售额和增值税率计算应纳税额，可以使用增值税专用,/,普通发票。,按照销售额和征收率,3%,计算应纳税额。不可自行开具增值税专用,/,普通发票。,三、税率和征收率,增值税的税率有多档，规定也非常清楚，一般纳税人按销售税额、进项税额核算计算出来，适用增值税税率；而对于提供特定应税服务适用简易征收的一般纳税人，以及所有的小规模纳税人，适用增值税征收率。,税率或征收率,适用营改增的应税服务范围,适用的主体身份,17%,有形动产租赁,一般纳税人,11%,交通运输业，铁路运输，邮电业，,建筑业，房地产业,一般纳税人,6%,提供现代服务业（有形动产租赁服务除外），,金融业，生活服务业,一般纳税人,3%,征收率,从事所有应税服务,小规模纳税人或适用简易征收办法的一般纳税人,0%,注,提供国际运输服务、向境外单位提供研发服务和设计服务等。,一般纳税人,/,小规模纳税人,注：税率,0%,和免税计税差异。,三、税率和征收率,注：征收率为3%，主要适用于两种纳税人：,1、小规模纳税人；,2、一般纳税人提供公共交通运输服务等，选择按简易计税方法计算缴纳增值税的。,根据,增值税暂行条例实施细则,有关规定：,“,非企业性、不经常发生应税行为的企业，可选择适用简易计税方法纳税,”,。从纳税的实际操作上，公立医院作为非营利性机构，往往会选择简易计税方法纳税。,四、计税方法,此次扩围的文件就暂行条例对增值税一般纳税人和小规模纳税人计税方法的描述用“一般计税方法”、“简易计税方法”两个新名词进行了定义。,（一）一般计税方法,1、定义：,一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。,应纳税额=当期销项税额当期进项税额,当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,2、适用范围：一般纳税人,四、计税方法,（二）简易计税方法,1、定义：,简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。,销售额,=,含税销售额,（,1+,征收率）,应纳税额=销售额征收率,2、适用范围,（1）小规模纳税人,（2）一般纳税人提供的特定应税服务（公共交通运输服务）可以选择适用简易计税方法计税，一经选择，36个月内不得变更。,营业税方式下计入损益表收入总额,增值税方式下计入损益表收入总额,四、计税方法,（三）代扣代缴计税办法,应纳税额,=,接受方支付的价款,（,1+,税率）,税率,以下列举了四种代扣代缴合同定价的税负和境外实际收入情况：,合同金额,是否含增值税及附加,是否含所得税,预提所得税税率,增值税税率,城建税税率,教育费附加率,地方教育附加率,河道管理费率,附加率合计,计税金额,缴纳增值税,缴纳附加税费,缴纳所得税,支付外方款项,付款方货币成本,100,是,是,10%,6%,7%,3%,2%,1%,13%,94.34,5.66,0.74,9.43,84.17,100,100,是,否,10%,6%,7%,3%,2%,1%,13%,104.17,6.25,0.81,10.42,92.94,110.42,100,否,是,10%,6%,7%,3%,2%,1%,13%,100.79,6.05,0.79,10.08,89.92,106.84,100,否,否,10%,6%,7%,3%,2%,1%,13%,112.08,6.72,0.87,11.21,100.00,118.80,四、计税方法,（四）兼营和混合销售,1,、兼营营业税应税项目,纳税人兼营营业税应税项目和增值税应税项目，其应当分别核算增值税的销售额和营业税的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。,例如：我司如果启动融资租赁业务。,就存在金融业利息、手续费收入征收营业税，融资租赁业销售额征收增值税之兼营模式。,四、计税方法,2,、混合销售（略）,关键字：分别核算，未分别核算的，由主管税务机关核定。,随着营改增试点逐步推向所有行业，兼营，混合销售这样的概念都会逐步被淘汰。,五、会计核算,相较于营业税，增值税最为显著的特点是价外税，因此在核算上，增值税并不进入企业的利润体系中，直接从销售收入中以,“,剥离,”,的方式进行,“,挂账,”,处理。而营业税采取的是价内税的处理方式，按照在利润表中先计入收入再扣除的方式核算。,税项,从客户方取得所有收入款项,利润表中收入额,税款,附加税,利润表体现净额,增值税,100,100/1.05=,95.24,95.24,*,0.05=,4.76,4.76,*,0.13=,0.62,95.24-0.62=94.62,营业税,100,100,100,*,0.05=5,5,*,0.13=0.65,100-5-0.65=94.35,营改增对利润表影响的举例（假设营业税率,5%,，营改增后税率仍然,5%,，暂不考虑进项税）,五、会计核算,（一）会计科目设置,1,、一般纳税人应在,“,应交税费,”,一级科目下设置,“,应交增值税,”,、,“,未交增值税,”,两个二级明细科目进行核算。,“,应交增值税,”,下设三级科目,“,进项税额,”,、,“,已交税金,”,、,“,减免税款,”,、,“,出口抵减内销产品应纳税额,”,、,“,转出未交增值税,”,、,“,转出多交增值税,”,、,“,销项税额,”,、,“,出口退税,”,、,“,进项税额转出,”,等九个子目。,2,、小规模纳税人和适用简易征收方式的一般纳税人,应在,“,应交税费,”,一级科目下设置,“,应交增值税,”,账户。,五、会计核算,3,、,“,应交税费,-,应交增值税,”,三级科目简介,进项税金（借方）,记录购入货物或接受服务，按规定准予从销项税额中抵扣的增值税。,已交税金（借方）,记录企业本月已交纳的增值税。一些大型企业增值税存在月度内预缴，下月结算的情况。,减免税款（借方）,企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。,转出未交增值税（借方）,记录企业月终转出应交未交的增值税。,销项税额（贷方）,记录企业销售货物或提供服务应收取的增值税。,出口退税（贷方）,记录企业出口货物或服务，当期免抵退税额。,进项税额转出（贷方）,记录企业购进货物和服务，由于种种原因不应从销项税额中抵扣的金额。,转出多交增值税（贷方）,记录企业本月预缴增值税多缴部分。,出口抵减内销产品应纳税额（借方）,记录出口企业销售出口货物后，按规定计算的应免抵税额,案 例,例,1,、科研经费纳税,1.,纵向科研：来自各级政府部门，如基金委、发改委、科技部、地方科技厅和科技局，属于财政性资金，不征税。,2.,横向科研：来自各企事业单位用于委托医院课题组开展技术开发、技术咨询以及技术培训等科研活动，属于应税行为，应纳税。,项 目,营业税,增值税,税负影响,医院收到来自某公司的科研经费,50000,50000,税率,5%,3%,应交税金计算,=50000*5%,=C2/(1+3%)*3%,应交税金,2500,1456,-1044,六、发票管理,（一）一般纳税人可开具发票样式：,同为增值税一般纳税人,增值税小规模纳税人,适用增值税简易征收方式的一般纳税人,营业税纳税人,抵扣有效期：发票开具日,180,内,六、发票管理,（二）小规模纳税人或简易征收法计算的一般纳税人可开具发票样式：（均不能抵扣，特殊情况可以委托税务大厅代开增值税专用发票）,（从事增值税货物销售的纳税人）,（从事增值税应税服务的纳税人）,七、融资租赁业务面对营改增,（一）融资租赁业务模式,直租,七、融资租赁业务面对营改增,（一）融资租赁业务模式,售后回租,实际工作中，融资租赁业务发展非常迅速，还有转租赁、厂商租赁、委托租赁、杠杆租赁、,联合租赁等。但这些模式国内鲜有运用。,七、融资租赁业务面对营改增,（二）融资租赁纳入增值税的历程,2009,年,1,月,1,日，全国推行增值税转型，采用消费型取代生产型。最显著的就是固定资产允许抵扣进项税金。这使融资租赁业的直租业务遭受重大挫折。,原因：当初融资租赁行业未纳入增值税范畴。融资租赁公司购进的设备无法抵扣进项税金，开具的营业税发票也不能给承租人抵扣。,但所幸，融资租赁行业很快找到了一种新的业务发展模式,-,售后回租。,该业务模式得到税务局认可，回租的税收法律地位得到进一步确认，行业欣欣向荣。,2012,年,1,月,1,日，上海试点营改增，融资租赁由原来的金融保险业营业税目，税率,5%,，改为有形动产租赁服务增值税目，税率,17%,。,最新,12,月,13,日颁布的,财税,2013106,号,文是目前最新的营改增纲要，保留融资租赁税负超,3%,即征即退，至,2015,年,12,月,31,日止。,七、融资租赁业务面对营改增,（三）融资租赁,直租,业务增值税抵扣链条：,同为增值税一般纳税人的融资租赁公司，就单笔,业务而言，融资租赁公司的销售额则是在租赁期,内陆续发生，先有一大笔进项税金，后有分期若,干笔销项税额。,设备,VAT,发票,分期开具,VAT,租金发票,（本金,+,利息,),注,承租人而言，租金是分期支付的，起租设备环节,并不能获得全部设备进项税金抵扣权，只能随着,付款开票进度而陆续抵扣。,注：也有融资租赁公司在首期就设备价款一次性开具,VAT,发票给承租人，以后各期按租金总额扣除设备款,的余额分期向承租人开具,VAT,发票。,七、融资租赁业务面对营改增,（三）融资租赁,售后回租,业务增值税抵扣链条：,设备,VAT,发票,承租人销售行为，根据税总,2010,年,13,号文,规定，不开具发票不属于增值税和营业税,征收范围。,但是根据财税,2013,年,106,号文,规定，出租人扣除本金必须以承租人开具,的有效发票为依据。（目前税总的文件有,矛盾冲突）,根据财税（,2013,）,106,号文规定，出租方,应就收取的全部价款和价外费用开具增值,税发票。,其中动产本金部分开具普通发票。,七、融资租赁业务面对营改增,借款利息,保险费,安装费,运杂费,进口消费税，车购税,增值税,关税,货物的购入价,营改增后,借款利息，发债利息差额扣减,保险费差额扣减,安装费差额扣减,进项抵扣,杂费,车购税差额扣减,增值税,货物,进项抵扣,购入价,售后回租模式下的销售额：,以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形,动产价款本金，以及对外支付的借款利息，发债利息为销售额。,（四）,直租模式下的销售额：,差额扣减和进项抵扣计税方式：,货物的购入价,财税,2013,年,106,号,七、融资租赁业务面对营改增,（五）有形动产融资租赁业务超税负即征即退,纳税人实际税负率,=,当期提供融资租赁的实际缴纳,VAT,当期提供融资租赁应税服务取得的全部价款和价外费用,经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，,提供有形动产融资租赁服务，,在,2015,年,12,月,31,日前,，对其增值税实际税负超过,3%,的部分,实行,增值税即征即退政策,。,八、营改增的商业因素分析,（一）供应商涨价的“偷换概念”,供应商提供由于营改增了，要求涨价,6%,，这是典型的误导。,（二）营改增后车辆进项抵扣认证与动产登记矛盾,财税,(2013)106,号文规定，对企业自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，,其进项税额准予从销项税额中抵扣。,但实际操作中，总分公司遇到困惑。分支机构车辆由于开具的抵扣发票是总公司,当地车管所由于发票单位名称不一致，无法上牌。,Q&A,Thank You!,