企业成本控制与分析教材.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,演示文档,路漫漫其悠远,2026/11/11,企业成本控制与分析教材,第一节 成本控制的基本理论,一、成本控制的概念,所谓成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。,二、成本控制的目标,成本控制目标必须首先是全过程的控制，不应仅是控制产品的生产成本，而应控制产品寿命周期成本的全部内容。此外，企业在进行成本控制的同时还必须兼顾产品的不断创新，特别是保证和提高产品的质量，绝不能片面地为了降低成本而忽视产品的品种和质量,。,三、成本控制的内容,企业的成本控制包括成本的分配与成本控制两大环节。,成本分配解决如何归集、分配产品或服务的成本问题，其核心内容是成本核算；成本控制所面临的问题是如何使企业达到成本最小化，包括企业所做出的一切降低成本的努力。,四、成本控制的原则,（一）经济原则,因推行成本控制而发生的成本不应超过因缺少控制而丧失的收益。,（二）因地制宜原则,不完全照搬，适合特定企业。对大型企业和小型企业，老企业和新企业，发展快和相对稳定的企业，这个行业和那个行业的企业，以及同一企业的不同发展阶段，管理重点、组织结构、管理风格、成本控制方法和奖励形式都应当区别。,（三）领导重视与全员参与原则,1、领导重视,2、员工参与,3、通力合作,4、充分调动全体员工成本控制的积极性,五、成本控制的基础工作,1、定额制定,2、标准化工作,3、制度建设,第二节 企业成本分析的方法和内容,一、成本分析概述,二、产品成本分析的方法,三、产品成本分析的内容,四、技术经济指标变动对成本影响,的分析,成本分析是按照一定的原则，采用一定的方法，利用,成本计划、成本核算,和其他有关资料，控制,实际成本,的支出，揭示成本计划完成情况，查明成本升降的原因，寻求降低成本的途径和方法，以达到用最少的,劳动消耗,取得最大的,经济效益,的目的。,一、成本分析概述,成本分析的定义,成本分析的作用,评价企业成本计划的执行情况,认识和掌握成本变动的规律,成本分析的原则,1、全面分析与重点分析相结合的原则；,2、专业分析与群众分析相结合的原则；,3、纵向分析与横向分析相结合的原则；,4、事后分析与事前、事中分析相结合的原则。,成本分析的内容,1、成本计划完成情况分析,包括：商品产品成本计划完成分析,主要产品单位成本分析,2、降低成本措施的分析,3、技术经济指标变动对成本影响的分析,二、产品成本分析的方法,（一）对比分析法,由于标准数（基数）不同，对比分析法通常有以下几种模式：,成本的实际指标与成本的计划或定额比较,本期实际数与前期（上期、上年同期、历史最好水平）实际数比较,本期实际数与其他企业先进水平（国内外行业先进水平）比较,某项目本年节约“三材”的目标为100000元，,实际节约120000元，上年节约95000元，本企业,先进水平节约130000元。,(1)问题 将本年实际数与本年目标数、上年实际数、,企业先进水平对比。,(2)分析与解答计算出本年实际数的差异：实际数比目标数和上年实际数均有所增加，但是本企业比先进水平还少1万元，尚有潜力可挖。,指标,本年目标数,上年实际数,企业先进水平,本年,实际,差异数,与目,标比,与上,年比,与先,进比,三材节约额,120000,115000,138000,130000,+10000,+15000,-8000,实际成本与目标成本、上年指标、,先进水平对表,（二）因素分析法,首先确定影响某个经济指标的因素,确定各因素的替代顺序,按顺序计算各因素变动对指标变动的影响程度和方向,例：某一经济指标N由A、B、C三个因素相乘组成,计划指标 N,0,=A,0,B,0,C,0,实际指标 N,1,=A,1,B,1,C,1,实际指标与计划指标的差异总额,例：某一经济指标N由A、B、C三个因素相乘组成,计划指标 N,0,=A,0,B,0,C,0,实际指标 N,1,=A,1,B,1,C,1,N,2,=,A,1,B,0,C,0,例：某一经济指标N由A、B、C三个因素相乘组成,计划指标 N,0,=A,0,B,0,C,0,实际指标 N,1,=A,1,B,1,C,1,因素A,变化,对N的影响,N,2,=,A,1,B,0,C,0,N,3,=,A,1,B,1,C,0,因素B,变化,对N的影响,因素C,变化,对N的影响,连环替代法、连环置换法,例,2,某施工项目经理部在某工程施工过程中，将标准层的商品混凝土的实际成本、计划成本情况进行比较，数据见下表。要求:用因素分析法分析成本增加的原因。,分析成本增加的原因：,分析对象为浇筑某层商品混凝土的成本，实际成本与目标成本的差额为12226元。该指标是由产量、单价、损耗率三个因素组成。,以目标3008001.04249600（元）为分析替代的基础,。,第一次替代产量因素：3108001.04257920元,第二次替代单价因素：3108201.04=264368元,第三次替代损耗率因素：3108201.03=261826元,计算差额：,第一次替代与目标数的差额257920-249600,8320元,第二次替代与第一次替代的差额264368-2579206448元,第三次替代与第二次替代的差额261826-264368-2542元,产量增加使成本增加了8320元，单价提高使成本增加了6448元，而损耗率下降使成本减少了2542元。,（三）比率分析法,相关指标比率分析,构成比率分析,动态比率分析,（,五）趋势分析法,（四）相关分析法,三、产品成本分析的内容,（一）商品产品成本计划完成情况分析,1、全部商品产品成本计划完成情况分析,成本降低额,成本降低率,=成本降低额/计划总成本,实际产量,实际,总成本,=,计划单,位成本,=,计划总成本-实际总成本,2、可比产品成本降低计划完成情况分析,（1）可比产品成本降低计划完成分析,可比产品成本实际降低额,可比产品实际成本降低率,实际产量,实际,总成本,=,上年实际单位成本,=-实际总成本,全部可比产品的实际产量按上年实际单位成本计算的总成本,实际产量,本年实际单位成本,=,（）,上年实际单位成本,=,100%,实际降低额,实际产量,上年实际单位成本,可比产品成本,计划,降低额,可比产品,计划,成本降低率,计划,产量,本年,计划,单位成本,=,（-）,上年实际单位成本,=,100%,计划,降低额,计划,产量,上年实际单位成本,（2）影响可比产品成本降低任务完成的因素,产量变动的影响,单纯产量变动只影响成本降低额，,不影响成本降低率,产量变动对成本降低额的影响,=产量增减百分比,计划降低额,=（,）,计划降低率,实际产量,上年实际单位成本,-（,）,计划降低率,计划产量,上年实际单位成本,产品品种变动的影响,品种结构变动对成本降低额的影响,=-,按,实际产量实际品种,调整后的计划降低额,按,实际产量,调整后的计划降低额,按,实际产量实际品种,调整后的计划降低额,=,（,-,）,实际产量,上年实际单位成本,计划,单位成本,品种结构变动对成本降低率的影响,=-,按,实际产量实际品种,调整后的计划降低率,计划降低率,单位成本变动的影响,单位成本变动对成本降低额的影响,=-,实际成本,降低额,按,实际产量实际品种,调整后的计划降低额,=,（-,）,实际产量,计划,单位成本,实际单位成本,单位成本变动对成本降低率的影响,=,单位成本变动对成本降低额的影响,实际,产量,上年实际单位成本,（二）主要产品单位成本分析,单位成本完成情况的分析是根据“产品单位成本表”上的有关数据资料以及其他有关资料，首先分析单位成本实际数与基准数的差异，确定单位成本是升高还是降低了，升降幅度是多少；,然后再按成本项目分别进行比较分析，考察每个项目的升降情况；最后，可针对某些主要项目的升降情况，作进一步深入的分析，查明引起成本项目升降的原因。,1,材料费用项目的分析,对单位产品成本中材料费用影响的基本因素，是单位产品材料耗用量和材料单价。它们对单位产品影响的计算公式如下：,（1）,材料耗用量变动的影响=(实际单位耗用量-基准单位耗用量)基准价格,（2）,材料单价变动的影响=(实际单价-基准单价)实际耗用量,上式中的“基准数”指的是计划数、定额数、上年实际平均、历史或行业先进水平等数值。,2,工资费用项目的分析,对单位产品成本中工资费用影响的因素，是单位产品工时消耗量和小时工资额。它们对工资费用升降的影响可用下列计算公式,：,（1）,工时消耗量变动的影响(实际单位工时消耗量基准单位工时消耗量)基准小时工资额,（2）,小时工资额变动的影响(实际小时工资额基准单位工资额)实际单位工时消耗量,3,制造费用项目的分析,对产品成本中制造费用影响的基本因素，是单位产品工时消耗量（或其他分配标准）和小时费用分配率（或其他分配率）。其分析的计算公式为：,（1）,工时消耗量变动的影响(实际单位工时消耗量基准单位工时消耗量)基准小时费用分配率,（2）,小时费用分配率变动的影响(实际小时费用分配率基准小时费用分配率)实际单位工时消耗量,四、技术经济指标变动对成本影响的分析,1,、产量变动对成本影响的分析,分析产量变动对成本的影响，有必要根据生产费用与产量之间的依存关系，将企业全部生产成本区分为变动成本和固定成本两大类。,固定成本的总额在相关范围内保持不变，所以，随着产量的提高，单位产品分摊的固定成本的份额将相应地减少。这样，提高产量就成为降低成本的一个重要因素。,在实际工作中，分析产量变动对产品单位成,本的影响，可按下列两种方式计算：,1.直接计算,2.按公式计算,【例】,某企业产量、生产费用的计划数和实际数如表所示：,将有关数字代入计算如下：,（1）直接计算：,（2）公式计算：,根据公式，掌握了产量与成本水平的依存关系，可以在成本管理工作中提高预见性。,2,、产品质量变动对成本影响的分析,（1）等级系数变动对成本的影响,当企业生产的产品可以划分为等级品时，其质量水平一般是通过“等级系数”来表现。如果等级系数提高，说明折合为一级品的产量越多，产品成本水平就相应地降低；反之，如果等级系数降低，说明折合为一级品产量越少，产品成本水平就上升。可用下列方法测算产品等级系数变动对成本的影响。,【例10-3】某企业计划和实际的产量、成本指标如表7所示。,1.,确定计划和实际平均等级系数,等级系数越接近1越好，上面计算结果说明实际等级系数提高了，说明产品质量提高。,2.,确定折合为一级品产量的计划单位成本和实际单位成本,折合为一级品产量的计划单位成本=,折合为一级品产量的实际单位成本=,3.,确定由于等级系数变动对单位成本的影响,说明由于等级系数提高（有0.82提高到0.9），使单位成本降低了8.9%。,在实际工作中，分析等级系数变动对成本的影响，可以用下列公式进行计算：,2,、废品率变动对成本的影响,废品率的高低对产品成本的升降有着直接的影响。废品不计入产量，,但废品所发生的耗费，即废品的成本扣除可利用价值后的余额，却包括在合格品的产品成本内，由合格品负担。,因此，加工过程中废品率越高，最终产品应负担的废品损失越多，产品成本也越高；反之，就越低。它与成本的依存关系，可用下列公式表示：（,式中r代表废品可回收价值占废品原消耗费成本的百分比,）,每单位产品废品成本占单位成本的比：,整理即得：,【例】,某企业生产甲产品100件，单位成本100元，经检验发现该产品的废品率为10%，废品可回收价值占原耗费的50%。废品形成后对成本的影响程度是多大？,计算企业合格品的数量为：,90件合格品应该负担的总成本为,：,90件合格的单位成本为：,直接计算废品对成本的影响程度可得：,：,由以上计算可见，没有废品时的单位成本为100元，废品形成后的单位成本为105.56元，即由于出现废品，使单位成本上升了5.56%。,3,、原材料的有效利用对成本影响的分析,原料在产品成本占很大的比重。影响产品单位成本中材料费用的因素可概括为“用量”核“价格”两个方面。从成本管理的角度看，降低单位产品的原材料用量，是降低产品单位成本的主导方面。要降低单位产品的原材料用量，必须加强原材料的有效利用，其主要途径是：提高原材料的利用率，合理进行材料代用，加强原材料的综合利用。,（,1,）原材料利用率变动对成本影响的分析,原材料利用率是反映在产品生产过程中材料利用情况的指标。它是投入生产的原材料重量和加工后产品的净重之间的比例关系。其计算公式是：,企业在产品生产过程中，由于各种原因，会形成各种形式的损耗，投入生产的原材料数量总是大于加工后产品的净重。两者之间的差异越小，说明在加工过程中材料利用得越充分，材料利用率就越高，产品成本负担的材料费用越少；反之，材料利用率就越低，产品成本负担的材料费用就越多。,原材料利用率的提高对产品成本的影响程度，则可按下式计算：,通过原材料利用率变动对成本影响的分析，,可以具体了解原材料利用对成本的影响程度,，从中发现问题，并采取相应措施，不断降低原材料的耗费水平。,【例】,某企业加工生产用甲零件，上期每件甲零件平均耗用金属材料1.6公斤，金属材料4元/公斤，其原材料利用率为60%，甲零件的单位成本为12元，（其中：材料6.40元，工资2.40元，费用3.20元）；本期由于改进了生产操作方法，是原材料利用率提高到70%。,其原材料利用率变动对成本的影响程度为：,（,2,）原材料综合利用对成本影响的分析,从材料综合利用和产品成本水平的依存关系来看，随着原材料综合利用程度的提高，同样的原材料成本被分配到更多的产品对象中去，必然会使产品成本中原材料成本相应地降低。,【例】设某厂对原材料综合利用之前生产甲产品50吨，原材料成本50000元，加工费用25000元。原材料综合利用后，除了生产原来的甲产品以外，还同时可增产乙产品50吨，加工费用增加到27500元。甲产品每吨出厂价为1500元，乙产品每吨出厂价为500元。据此，可分析原材料的综合利用对成本的影响。现将原材料综合利用前后的成本资料列示如下表：,从分析表可见，原材料综合利用的结果，使甲产品的单位成本降低22.5%。为了进一步说明原材料综合利用如何影响主要产品的单位成本，可从原材料综合利用和产品成本的依存关系这一角度，按以下两个公式来确定。,综合两个因素，原材料综合利用使甲产品的单位成本降低22.5%（16.7%+5.83%）与直接计算得到的结果相同,。,4,、劳动生产率变动对成本影响的分析,随着劳动生产率的增长，每单位产品分摊的工资将会减少，这是降低成本的一个途径。分析劳动生产率的变动对成本的影响，可按下列公式计算：,