补充 税务会计.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,应交税费会计处理,邓冬梅,应交税费,核算企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括,增值税,、,消费税,、,营业税,、,城市维护建设税,、教育费附加、,所得税,、,资源税,、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费等。,增值税,增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的新增价值或商品附加值征收的一种流转税。,原理上,增值税,增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。,法律上,增值税,核算,增值税的纳税义务人：在国内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人,按经营规模分为,一般纳税人,和,小规模纳税人,.,增值税一般纳税人认定条件,工业企业年应征增值税销售额在万元以上；,商业企业年应征增值税销售额在万元以上,；,新规定,:2009,年,1,月,1,日起，增值税一般纳税人年销售额认定标准降低，工业企业从,100,万降到,50,万,，商业企业从,180,万降到,80,万,.,一般纳税人,1.,基本税率,17%,2.,低税率,13%,（,1,）粮食、食用植物油,（,2,）图书、报纸、杂志,（,3,）饲料、化肥、农药、农机、农膜,（,4,）,农业产品（农业生产者销售自产农业产品免征,）,（,5,）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、居民用煤制品、沼气,（,6,）金属矿采选产品和非金属矿采选产品,3.,免税项目,（,1,）农业生产者销售的自产农业产品；,（,2,）避孕药品和用具；,（,3,）故旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；,（,4,）直接用于科学研究、科学试验和教学的进仪器、设备；,（,5,）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；,（,6,）对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的设备（特殊规定不予免税的少数商品除外）；,（,7,）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；,（,8,）销售自己使用过的物品，是指个人（不包括个体经营者）销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物。,应纳税额,的计算,计算公式的分析,应纳税额,=,当期,销项税额,-,当期进项税额,当期应税销售额,增值税率,-,当期,进项税额,第一,销售额的确定,1,、定义：指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。但不包括,销项税额、受托加工代收代缴的消费税和代垫运费。,价外费用：是指收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、代收款项、代垫款项、装卸费等。,销售额的确定,视同销售行为,（,1,）将货物交付他人代销；,（,2,）销售代销货物；,（,3,）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；,（,4,）将自产或委托加工的货物用,于非应税项目,；,（,5,）将自产、委托加工或购买的货物作为,投资,，提供给其他单位或个体经营者；,（,6,）将自产、委托加工或购买的货物,分配,给股东或投资者；,（,7,）将自产、委托加工的货物用于,集体福利,或个人消费；,（,8,）将自产、委托加工或购买的货物,无偿赠送,他人。,2,、几种特殊销售方式销售额的确认,采取折扣方式的销售：折扣销售、销售折扣和销售折让；其中折扣销售仅限于价格折扣，实物折扣视同销售,采取以旧换新方式销售,采取还本销售：销售额不得减除成本,采取以物易物方式销售,（非货币性交易）,2,、几种特殊销售方式销售额的确认,折扣销售。即,商业折扣,；,销售额和折扣额在,同一张发票上分别,注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发 票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。,税务处理,2,、几种特殊销售方式销售额的确认,A,、,仅限于价格折扣,若为实物折扣，该实物折扣应按增值税条例中视同销售货物中的赠送他人项目处理。,B,、,折扣销售不同于,现金折扣,(,销售折扣,),其一律不得从销售额中减除。,C,、,折扣销售不同于销售折让。销售折让可以从销售额中扣除，即应以扣除折让后的销售额为计税销售额。,注意事项,2,、几种特殊销售方式销售额的确认,以旧换新,除金银首饰外，其他货物的以旧换新销售应按,新货物的同期销售价格确定,销售额，不得扣减旧货物的收购价格。,2,、几种特殊销售方式销售额的确认,还本销售,纳税人在销售货物后，到一定期限由销货方一次或分次退还给购货方全部或部分价款的一种销售方式。税法规定，,还本销售的销售额就是该货物的销售价格,，不得从销售额中减除还本支出,2,、几种特殊销售方式销售额的确认,以物易物,以物易物双方都应作为,购销处理,，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。,3,、,销项税额,的计算,是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或者应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额,销,项,税额,=,确定的销售额*税率,不含税销售额,=,含税销售额,（,1+,增值税税率）,第二、进项税额计算,1,、定义：是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或承担的增值税。,2,、准予从销项税额中抵扣的进项税额：,A,、,从销售方取得,增值税发票,上注明的增值税额,B,、,从海关取得,完税凭证注明,的增值税,C,、,支付,运输费用按,7%,计算,进项税额（含建设基金）,D,、,购买免税农业产品和向小规模纳税人购买农业产品按,13%,计算进项税额,E,、,购入,废旧物资,公司的免税废旧物资，按,10%,扣除率计算进项税额,是否,所有进,项税额均可抵扣,进项税额,3,、不得从销项税额中抵扣的进项税额,（,1,）购进固定资产。,（,2,）用于非应税项目的购进货物或应税劳务。,（,3,）用于免税项目的购进货物或应税劳务。,（,4,）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。,（,5,）非正常损失的购进货物。,（,6,）非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物或应税劳务。,（,7,）纳税人购进货物或应税劳务，,未按规定取得并保存增值税扣税凭证,，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的,。,进项税额,的计算,进项税额,=,确定的购进额*税率,会计处理,应交税费,-,应交增值税,进项税额 销项税额,已交税金 出口退税,减免税款 进项税额转出,出口抵减内销产品应纳税款,转出未交增值税 转出多交增值税,1,、,一般纳税人会计科目的设置,会计处理,一般纳税人,1,、会计科目“应交税费应交增值税”进行核算,专栏设置：“进项税额、已交税金、减免税款、销项税额“、出口退税、进项税额转出”等专栏。,一般国内采购业务按”应交税费应交增值税（进项税额）”设置。,一般国内销售业务按”应交税费应交增值税（销项税额）”设置。,例：工业企业增值税会计处理,1,、外购材料,进项税额,的会计处理,（,1,）一般情况的会计处理,借：材料采购（在途物资）,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,应付账款,应付票据等,工业企业增值税会计处理,例：,1,、企业购进药材一批，价款,20000,元，税率为,13,，款未付。,2,、企业购进药材一批，价款,20000,元，税率为,13,，以存款支付。,工业企业增值税会计处理,（,2,）国外进口原材料,A,、分录模式,借：材料采购,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款等,工业企业增值税会计处理,例：某企业从国外进口一批原材料，海关审定的完税价格为,10,万元，关税,1.5,万元，增值率为,17%,。请计算进项税额和编制会计分录,进项税额,=,（完税价格,+,关税,+,消费税）*增值税率,工业企业增值税会计处理,（,3,）,购进固定资产进项税额的处理：直接列入固定资产成本,借：固定资产（或在建工程）,贷：银行存款等,例：购进设备一台,10000,元，税额,1700,元，以存款支付。,工业企业增值税会计处理,（,4,）接受捐赠货物或固定资产进项税额的处理：,A,借：原材料,应交税费,-,应交增值税（,进项税,额）,贷：营业外收入,B,：借：固定资产,贷：营业外收入,工业企业增值税会计处理,（,5,）投资转入货物进项税额的处理：,借：固定资产（或）原材料,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,贷：实收资本,工业企业销项税额的会计处理,（,1,）一般销售的会计处理：,借：银行存款或应收账款,贷：主营业务收入,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,例,1,、向新卫公司销售药品,20000,元，税率,17,，款未收。,2,、向新卫公司销售药品,20000,元，税率,17,，收到,3,个月商业承兑汇票一张。,思考,:,药厂为增值税一般纳税人，,2009,年,4,月份发生下列购销业务,：,购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为,100 000,元，增值税,17000,元，货已验收入库；另支付运杂费,2500,元，其中运费,2 250,元，建设基金,50,元，装卸费,120,元，保险费,80,元，已取得运输部门开具的运费发票。,购进办公用品一批，取得普通发票上注明价款,40 000,元；购进复印机一台，增值税专用发票注明价款,50 000,元，增值税,8500,元；为职工食堂购置用具一批，取得增值税专用发票注明价款,10 000,元，增值税,1700,元。,向当地药店销售药品,300,箱，开具增值税专用发票，不含税单价为,300,元,/,箱，商场当月付清全部货款，厂家给予了,5%,的销售折扣，并开具了红字发票。,向某个体诊所销售药品，取得现金收入,2 340,元，开具普通发票。,本厂基本建设工程耗用本厂药品价值,10 000,元。,要求：计算该药厂当月应缴增值税,。,答案,购进材料取得增值税专用发票，且已验收入库，其进项税额允许抵扣。同时，所支付的运费可按,运费和建设基金,合计的,7%,作进项税额抵扣，则：,允计抵扣进项税额,=100 00017%+,（,2 250+50,）,7%=17161,（元）,答案,购进,办公用品取得,普通发票,，进项税额不得抵扣；购进复印机作固定资产，其进项税额抵扣；购进货物用于职工福利其进项税额不得抵扣。,答案,税法规定销售货物给予的销售折扣，折扣额与销售额不在同一发票上注明的，不得扣除。,销项税额,=30030017%=15 300,（元）,答案,向个体诊所销售货物开具普通发票，其销售额为含税销售额。,销项税额,=2340,（,1+17%,）,17%=340,（元）,答案,本厂基本建设工程耗用本厂药品价值,10 000,元。,将自产的货物用于非应税项目,其行为视同销售。,销项税额,1000017,1700,当期销项税额,=15 300+340,1700=17 340,当期允许抵扣的进项税额,=17 161,17 000=161,当期应纳税额,=17340,161=17179,（元）,进口货物应纳税额的计算,1,、是否属于进口货物，主要是看是否有报关手续。,2,、纳税人：进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。,3,、进口货物的适用税率为,13%,、,17%,。,4,、应纳税额,=,（关税完税价格,+,关税,+,消费税）*税率。,5,、纳税期限应当自海关填发税款缴纳证的次日起,7,日内缴纳税款。,小规模纳税人,1,、小规模纳税人的认定,（,1,）认定标准：,A,、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，或以其为主兼营货物批发与零售的纳税人，年应税销售额在,50,万元以下,B,、,从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在,80,万元以下,C,、年销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。,D/,年应税销售额未超过标准的小规模纳税人,会计核算健全,能够提供准确税务资料的,自愿认定,.,小规模纳税人,2009,年小规模纳税人增值税征收率减按,3%,计算缴纳。,旧货经营单位销售旧货，一律按,4%,的征收率减半征收增值税，且不得抵扣进项税额。,小规模纳税人应纳税额的计算,注意,：,1,、销售额与一般纳税人销售额相同,2,、小规模纳税人不得抵扣进项税额,3,、销售额也为不含税销售额,应纳税额,=,销售额,征收率,小规模纳税人账户设置,2,、设置应交税费应交增值税,购入货物时支付的增值税额计入购入货物成本,无论是否取得增值税专用发票，其均不计入进项税额。,其它企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务成本。,小规模纳税人,例,1,：,某工业企业为小规模纳税企业，适用增值税率为,3,。该企业购入原材料，增值税专用发票上记载的材料成本为,50000,元，支付增值税额为,8500,，企业已付款，材料尚未收到。,例,1,：,购进材料,借：在途物资,58 500,贷：银行存款,58 500,小规模纳税人,不含税价格,84800/(1+3%)=82330,应交增值税,823303,2470,例,2,：,销售商品，含税额为,84800,元，货款已收到。,借：,银行存款,84 800,贷：主营业务收入,82 330,应交税费应交增值税,2 470,思考,某药店为增值税小规模纳税人，,2008,年,3,月份取得零售收入,8 320,元，其中购进货物,4800,元。计算该商店,2008,年,3,月份的增值税应纳税额及做出会计分录。,思考,:,判断,1.,增值税税率为,17%,2.,增值税纳税人分为,一般纳税人,和,小规模纳税人,.,3.,消费税,消费税是对,在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。,应交消费税核算,在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口,消费税暂行条例,规定的,消费品,，应缴纳的税额。,14,个税目，即：,烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、,高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板,。,消费税的纳税环节,纳税人生产的应税消费品，由,生产者于销售时纳税,。生产者自产自用的应税消费品，用于本企业连续生产应税消费品的不征税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴。,1,、生产环节,消费税的纳税环节,进口应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税,2,、进口环节,金银首饰由生产销售环节征收改为零售环节征收；从,2002,年,1,月,1,日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节征收改为零售环节征收。,3,、零售环节,消费税的税率,比例税率,适用于多数消费品，计算公式：,应纳税额,=,销售额,比例税率,定额税率,黄酒、啤酒、成品油，计算公式：,应纳税额,=,销售数量,单位税额,复合税率,白酒、卷烟，,计算公式：,应纳税额,=,销售额,比例税率,+,销售数量,单位税额,对兼营不同税率的应税消费品，应分别核算其销售额或,销售量，未分别核算或者将不同税率的应税消费品组成,成套消费品销售的，从高适用税率。,计税依据,全部价款与价外费用。,包装物处理（售价与押金）：售价，无论是否单独计价，均应计税；逾期的押金或超过一年以上仍未返还的押金，应计税。,酒,类，除黄酒与啤酒外，无论是否逾期均应计税。,思考,1,、下列各项中应征收消费税的是：,A,摩托车,B,冰箱,C,彩电,D,空调,2,、我国消费税的税率形式包括：,A,超额累进税率,B,超率累进税率,C,比例税率,D,固定税额（率）,3,、下列适用固定税额征收消费税的货物有：,A,酒精,B,黄酒,C,汽油,D,柴油,4,、委托加应税消费品在以下环节征收消费税：,A,加工环节,B,销售环节,C,交付原材料时,D,完工提货时,5,、消费税的纳税环节为：,A,生产环节,B,批发环节,C,进口环节,D,零售环节,应交消费税核算,1,、销售、对外股权投资应税消费品的核算应交消费税,借：营业税金及附加,贷：应交税费应交消费税,例：,1.,某摩托生产企业,6,月份销售摩托车,30,辆，出厂价格,3,万元,/,辆，另收取包装费,500,元,/,辆，税率为,10%,，上述价款不含增值税。,应纳税额,=,（,30000+500,）,*,30*10%,=91500,（元）,例,2.,某啤酒厂,7,月份销售啤酒,100,吨，每吨税额,220,元。,应纳税额,=100X220=22000,（元）,自产自用应纳消费品应纳税款的计算,1,、,用于连续生产应税消费品：不征税,2,、用于其他方面：是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。应视同销售，依法缴纳消费税。,3,、,组成计税价格,=,（成本,+,利润）,/,（,1-,消费税税率）,利润率是指全国平均成本利润率，由税务总局规定。,例,3.,某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，查知无同类产品销售价格，其生产成本为,15000,元。成本利润率为,5%,，化妆品适用税率为,30%,，计算应纳消费税税额。,(1),计税价格,=15000*(1+5%)/(1-30%),(2),应纳税额,=(1)*30%,应交营业税,在我国境内,从事,交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业,、,转让无形资产,、,销售不动产,等业务的单位和个人，就其营业收入或转让收入征收的一种税。,应纳税额营业额,税率,营业税起征点,1,、按期纳税的起征点为月营业额（,1000,5000,）元（乡镇为,1000,元）。,2,、按次纳税的起征点为每次（日）营业额,100,元,3,、房屋租赁不分区域统一提高月营业额,1000,元。,会计处理,(,应税劳务）,1,、计提时做：,借：营业税金及附加,贷：应交税费,-,应交营业税,2,、上交时做：,借：应交税费,-,应交营业税,贷：银行存款,会计处理（销售不动产）,计提时,做：借：固定资产清理,贷：应交税费,-,应交营业税,例：某企业销售一栋办公楼，原值,100,万元，已提折旧,50,万元，销售价,70,万元，不考虑其他费用。请编制有关会计分录。,会计处理（转让无形资产）,营业税暂行条例,及,营业税税目注释,规定：转让无形资产的,所有权,或,使用权,的单位和个人应纳营业税额按照营业额和规定的税率计算,计算公式为：应纳税额营业额,税率、转让无形资产的营业税税率为,5,。,（一）转让无形资产使用权应交营业税账务处理,不注销无形资产的账面价值,转让取得的收入计入其他业务收入，发生与转让有关的各种费用支出,营业税计入其他业务成本,.,借：银行存款,50000,贷：其他业务收入,50000,同时计算出应缴纳的营业税（,500005,），并作如下账务处理：,借：其他业务支出,2500,贷：应交税费,应交营业税,2500,(,二,),出售无形资产应交营业税的账务处理,注销所出售无形资产的账面价值（即无形资产账面余额与相应的己计提减值准备）,出售无形资产实际取得的转让收入与该项无形资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。,借：银行存款,300 000,无形资产减值准备,10 000,贷：无形资产,230 000,营业外收入,65 000,应交税金,交营业税,15 000,城市维护建设税,国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际缴纳“三税”税额为计税依据而征收的一种税。,(,附加,),应纳税额,=,实际缴纳的“三税”,税率,(7%),会计处理：,借,:,营业税金及附加,贷,:,应交税费,-,应交城市维护建设税,教育费附加,国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际缴纳,“三税”,(,增值税,+,消费税,+,营业税,),税额为计税依据而征收的一种税。,(,附加,),应纳税额,=,实际缴纳的“三税”,税率,(3%),会计处理：,借,:,营业税金及附加,贷,:,应交税费,-,应交教育费附加,资源税,对开采资源产品征收的一种税。,所得税,纳税人就其所得向国家缴纳的一种税收，主要有企业所得税（,25,）和个人所得税。,应纳所得税额应纳税所得额,适用税率,所得税,规定采用资产负债表债务法核算所得税费用,资产负债表债务法以资产负债表为基础确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。,