会计学(二)浙大版本.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,会计学（二）,浙大版本,第三章 流动资产,资产是指过去交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产按其流动性分为流动资产和非流动资产,(,持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等）。,流动资产,企业拥有的可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。具体包括货币资金（库存现金及各种存款）、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。,第一节 货币资金,货币资金,在资金周转过程中，以货币形式表现的那一部分资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。,一、库存现金,1.,现金管理的有关规定,使用范围。按照国务院颁发的,现金管理暂行条例,的规定，允许企业使用现金支付的范围是：,职工的工资、津贴。,个人的劳务报酬。,根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。,各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。,向个人收购农副产品和其他物资的价款。,出差人员必须随身携带的差旅费。,结算起点（现行会计实务中为,1000,元）以下的零星开支。,中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,库存现金限额。,凡在银行开户的单位，银行根据实际需要，核定,3,天,5,天日常零星开支所需的库存现金限额；边远地区和交通不便地区的开户单位，可多于,5,天，但不得超过,15,天的日常零星开支。,日常收支控制,a.,不得坐支现金（将收入的现金直接用于支出）。,b.,提取现金，须按规定办理，即写明用途，由单位会计部门负责人签字，银行审核。,2.,现金收支核算,收入核算,a.,收入现金的主要途径：职工交回差旅费剩余款,;,收取销售给不能转账的集体或个人销货款；收取转账起点以下的小额销售款；从银行提取现金等。,b.,举例（,81,页）,支出核算,a.,支出现金的主要途径：按现金管理制度规定。,b.,举例（,81,页）,3.,现金的清查,现金清查的基本方法,实地盘点法,a.,出纳员每日盘点。,b.,清查小组不定期盘点。,设置“待处理财产损溢,待处理流动资产损溢”科目,资产类科目,举例,a.,清查库存现金时，发现现金短缺,100,元，根据“现金盘点报告表”编制会计分录如下：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,100,贷：现金,100,经核查，属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿时：,借：其他应收款,出纳员,xxx 100,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,100,出纳员上缴现金时：,借：现金,100,贷：其他应收款,出纳员,xxx 100,b.,清查库存现金时，发现长款,200,元，根据“现金盘点报告表”编制会计分录如下：,借：现金,200,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,200,经反复核查，原因不明，报经批准作为营业外收入处理时，编制会计分录如下：,借：待处理财产损溢,待处理流动财产损溢,200,贷：营业外收入,200,（参阅教科书,30,页、,67,页）,二、银行存款,银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。,国家规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户。,1.,银行存款管理制度,银行存款账户的开设 银行存款账户分为：,a.,基本存款账户：企业办理日常转账结算和现金收付的账户；企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。,b.,一般存款账户：在基本存款账户以外的银行借款转存；与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户；企业可以通过一般存款账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。,c.,临时存款账户：企业因临时经营活动需要开立的账户，可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。,d.,专用存款帐户：企业因特定用途需要开立的账户。,注意,：一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本帐户；也不得在一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。,支付结算方式,前已述及，企业与其他单位之间的一切收付款项，除规定可用现金支付的部分以外，都必须通过银行办理转账结算。结算支付方式有以下几种。（参阅,082-088,页）,a.,银行汇票，异地支付费用。,b.,商业汇票，分商业承兑汇票和银行承兑汇票两种，同城和异地支付均可使用。,c.,银行本票，分定额银行本票和不定额银行本票，同城支付使用。,d.,支票，分现金支票和转账支票，同城支付使用。,e.,信用卡，分为单位卡和个人卡两种，同城和异地均可使用,f.,汇兑，分信汇和电汇，异地结算使用。,g.,委托收款，分邮寄、电报划回两种，同城和异地结算均可使用。,h.,托收承付，异地结算使用。,i.,信用证，国际结算的主要方式。,托收承付讲解,收款单位,（销货方）,付款单位,（购货方）,收款单位,开户银行,付款单位,开户银行,发出商品,办理托收,退回回单,通知收款,划转款项,传递凭证,承认付款,通知承付,注意：必须有符合,经济合同法,的购销合同；合同上订明使用托收承付结算方式；,收款单位办理时必须提交商品已发运的证明；,每笔托收起点为,10000,元起（新华书店系统为,1000,元）；承付货款分验单付款和验货付款两种，在合同中约定；验单承付期为,3,天，由银行发出承付通知次日起算,3,天；验货付款为运输部门发出提货通知的次日起算,10,天；承付期满，付款单位账户无款支付或不足支付的款项，按每天万分之五计算逾期付款赔偿金；赔偿金实行定期扣付，每月计算一次，于次月,3,日内单独划给收款人，赔偿金的扣付列为企业销货收入扣款顺序首位，应排列在工资之前。,银行结算纪律,单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权,债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。,2.,银行存款的核算,为了总括地反映企业银行存款的收支和结存情况，企业应设置“银行存款,”,科目，设置“银行存款”总账。为了随时掌握银行存款的收支和结存情况，企业设置银行存款日记账进行序时核算。,银行存款收支的核算,举例 教科书,90-92,页。,3.,银行存款清查,目的是准确掌握银行存款实际金额；清查的方法主要是核对账目。,核对账目,a.,银行存款日记账与银行存款收、付款凭证核对，做到账证相符。,b.,银行存款日记账与银行存款总账核对，做到账账相符。,c.,银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单核对，以便准确掌握企业可运用的银行存款实有数。,未达账项处理,a.,未达账款的四种原因,银行已记作企业的存款增加，而企业尚未收到收款通知，因而尚未记账的款项，如托收货款、存款利息等。,银行已记作企业的存款减少，而企业尚未收到付款通知，因而尚未记账的款项，如银行代企业支付公用事业费、向企业收取的借款利息等。,企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续的款项，如企业存入的转账支票。,企业已记作银行存款减少，而银行尚未支付的款项，如企业已开出的转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的款项等。,b.,举例,例,3-2,（,89-90,页）,c.,注意：银行存款余额调节表只是用来核对企业与银行双方记账有无差错，不能作为记账依据。,三、其他货币资金,1.,概述,在企业的经营资金中，有些货币资金因其存放地点和用途都与库存现金和银行存款有所不同，因而在会计上称为“其他货币资金,”,。,核算开设科目,”,其他货币资金”，资产类科目。,2.,外埠存款的核算,外埠存款,企业到外地进行的临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。,举例,3-3 90-91,页,3.,银行汇票存款的核算,银行汇票存款,企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。异地支付使用。,举例,3-4 91,页,4.,银行本票存款的核算,银行本票存款,企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。同城支付使用。,5.,信用卡存款核算,信用卡存款,企业为了取得信用卡按照规定存入银行的款项。内容包括办理信用卡存款、信用卡支付、收取信用卡存款利息等。,6.,信用证保证金存款的核算,信用证保证金存款,企业为了申请取得信用证，按照规定存入银行的款项。,手续,除了信用证保证金存款外，企业还要向银行递交开证申请书、申请人承诺书和购销合同。,内容,交纳保证金和支付货款核算,举例,（,1,）企业申请开证，并向银行交纳信用证保证金,40 000,元，企业根据有关凭证，编制会计分录如下：,借：其他货币资金,信用证保证金,40 000,贷：银行存款,40 000,（,2,）企业以信用证方式采购材料一批，其中，贷款,200 000,元，增值税,34 000,元。企业在收到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证时，编制会计分录如下：,借：在途物资,200 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,34 000,贷：其他货币资金,信用证保证金,40 000,银行存款,194 000,7.,存出投资款的核算,存出投资款,企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。,内容,资金划出和使用,举例,3-5 92,页,9.,补充,银行结算方式,同城结算方式,支票结算,银行本票结算,委托收款结算,商业汇票结算,信用卡结算,信用证结算,异地结算方式,银行汇票结算,汇兑结算,托收承付结算,第二节 交易性金融资产,一、概念,1.,金融资产包括现金、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利（债券）、持有的其他单位的权益工具（股票）等。,2.,交易性金融资产主要指企业准备在近期内出售的金融资产。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,3.,采用公允价值进行计量的前提是存在活跃市场，且公允价值能够取得并且可靠计量,市价。,二、交易性金融资产核算应设置的账户,1.,交易性金融资产账户：,资产类账户；借方登记交易性金融资产公允价值（参见,18-20,页）的增加，贷方登记交易性金融资产公允价值的减少，期末余额在借方，反映企业期末交易性金融资产的公允价值。,该账户除按股票、债券、基金类别核算，还按“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。,2.,投资收益账户：,损益类账户；核算企业投资交易性金融资产所获得的收益或发生的损失。借方登记投资发生的损失以及在取得时的交易费用，贷方登记投资发生的收益。期末余额应结转入“本年利润”账户，结转后无余额。,3.,公允价值变动损益账户（损益类账户）；,4.,应收股利账户（资产类账户）；,5.,应收利息账户（资产类账户）；,三、交易性金融资产的核算,1.,取得交易性金融资产的核算,按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产（成本）”账户；按发生的交易费用，借记“投资收益”账户；按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”账户；按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户。,【,例,36】,（,094,页）,2.,持有交易性金融资产的核算,（,1,）收到在交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息时，应贷记“应收股利”或“应收利息”账户，借记银行存款。,（,2,）在持有交易性金融资产期间，宣告发放并收到现金股利或债券分期付息、一次还本债券计算的利息，应当确认为投资收益，借记“银行存款”，贷记“投资收益”。,（,3,）在会计期末，对交易性金融资产的公允价值高于其帐面余额时，借记“交易性金融资产（公允价值变动）”账户，贷记“公允价值变动损益,”,账户；公允价值低于其账面余额时，贷记“交易性金融资产（公允价值变动）”账户，借记“公允价值变动损益”账户。,【,例,37】,（,094095,页）,3.,处置交易性金融资产的核算,（,1,）借记“银行存款”账户，贷记“交易性金融资产（成本）”账户，贷记或借记“交易性金融资产（公允价值变动）”账户，并贷记或借记“投资收益”账户。,（,2,）借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。,【,例,38】,（,095,页）,应收股利（利息）,交易性金融资产（成本）,公允价值变动损益,银行存款,A,投资收益,交易性金融资产（公允价值变动）,B,C,A,B,C,购入交易性金融资产：,A,按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产（成本）”账户；,B,包括已宣布或已到期但尚未领取的股利和利息；,C,相关的交易费用借记“投资收益”账户。,持有交易性金融资产期间获得的股利或利息。,出售交易性金融资产，借记“银行存款账户”：,A,贷记“交易性金融资产（成本）”账户；,B,贷记或借记“交易性金融资产（公允价值变动）”账户；,C,按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。,交易性金融资产公允价值变动。,转出“公允价值变动损益”账户余额至“投资收益”账户。,收到在购置时已宣告或已到期的股利或利息。,第三节应收及预付账款,应收及预付账款是企业在结算过程中，被外单位或个人临时占用的资产，属于企业的一种短期债权。具体内容包括：应收账款、应收票据、其他应收款和预付账款等。,一、应收账款,（一）应收账款的确认与计价,1.,确认,因销售活动形成的债权。,指流动资产性质的债权。,指本企业应收客户的款项。,2,.,计价,我国现行会计准则规定，按实际发生额计价。,商业折扣,商业折扣是企业最常用的促销手段，例如,10%,、,20%,的折扣。在商业折扣情况下，企业应收账款入账金额按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量。,【,例,3-9】,（没有折扣的情况）,某企业销售一批货物给甲公司，售价,40 000,元，增值税,6 800,元，代垫运杂费,1 000,元。货款及税款尚未收到。,（,1,）确认收入实现时,借：应收账款,甲公司,47 800,贷：主营业务收入,40 000,应交税金,应交增值税（销项税额）,6 800,银行存款,1 000,（,2,）收到货款和税款时,借：银行存款,47 800,贷：应收账款,47 800,【,例,3-10】,（有商业折扣的情况）,某企业销售一批商品给华讯公司，按价目表表明的价格计算，金额为,500 000,元，由于是成批销售，销货方给购货方,10%,的商业折扣，金额为,50 000,元，销货方应收账款的入账金额为,450 000,元，增值税率,17%,。款项尚未收到。,借：应收账款,华讯公司,526 500,贷：主营业务收入,450 000,应交税金,应交增值税,76 500 (450 000,17%=76500),其中：,500 000,500 000,10%=450 000,（元），,50 000,元为商业折扣。,现金折扣,现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。,符号,“,折扣率,/,付款期限,”。例如：“,2/10,，,1/20,，,n/30,”,应收账款入账金额的计价方法,总价法,将未减去现金折扣前的金额,作为实际售价，记作应收账款入账金额。将给予客户现金折扣视为融资的理财费用，会计上借记财务费用。,净价法,将扣减最大现金折扣后的金额,作为实际售价，记作应收账款入账金额。认为客户取得（最大的）现金折扣是正常现象，将客户超过折扣期限而多收的金额，会计上贷记财务费用。,目前，我国会计实务中，现金折扣的计价采用总价法。,【,例,3-11】,（有现金折扣的情况且现金折扣金额中包括增值税额）,某企业销售一批商品给甲公司，价目表上标明金额为,300 000,元，商业折扣率为,10%,，现金折扣条件为,“,2/10,，,1/20,，,n/30,”,，,增值税税率,17%,，款项尚未收到。,借：应收账款,甲公司,315 900,贷：主营业务收入,270 000,应交税金,应交增值税（销项税额）,45 900,其中：,300 000,300 000,10%=270 000,（元）,（,1,）,10,天之内收到货款,借：银行存款,309 582,财务费用,6 318,贷：应收账款,甲公司,315 900,（,2,）,20,天之内收到货款,借：银行存款,312 741,财务费用,3 159,贷：应收账款,甲公司,315 900,（,3,）,30,天之内收到货款,借：银行存款,315 900,贷：应收账款,甲公司,315 900,参阅教课书,099,100,页例题,3-12,，有现金折扣但现金折扣金额中不包括增值税额。,（二）坏账及其核算,1.,概念,在市场经济条件下，企业越来越多地借助商业信用扩大销售，以提高产品的市场占有率。但是，商业信用也会带来一定的风险，企业的应收账款、预付账款、其他应收款等应收款项在未来存在着收不回来的可能。应收款项中最终无法收回的款项称为坏账，由此产生的损失称为坏账损失。,2.,坏账的核算,直接转销法：在实际发生坏账时，作为损失直接计入管理费用。,举例如下：,某企业的购货单位,N,公司破产，所欠本企业货款,80 000,元已无法收回，确认为坏账。编制会计分录如下：,借：管理费用,80 000,贷：应收账款,N,公司,80 000,这种方法的优点虽然是账务处理简单、实用，但不符合权责发生制和配比原则。,建立坏账准备制度,备抵法,涵义,a.,根据,企业会计准则第,22,号,金融工具确认和计量,的规定，对于企业的应收款项，如果有客观证据表明其发生了减值，例如，当债务人发生严重财务困难，债务人违反了合同条款偿付款项逾期，债务人可能倒闭或债务人经营所处的技术、市场、经济和法律环境等发生重大不利变化时，企业应对应收款项的预计未来现金流量进行减值测试，计提减值准备。,b.,企业对应收款项进行减值测试，可按实际情况分为单项金额重大和非重大两种应收款项。,一般情况下，可将应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，按其余额的一定比例，计提坏账准备。,c.,我国现行会计准则规定，由于应收票据也存在发生坏账的风险，也应该计提坏账准备。,计提坏账准备应设置的科目,a.“,资产减值损失”账户 （改错,104,页）,属于损益类账户，借方登记企业提取的各项减值损失，贷方登记已计提减值准备后又得以恢复的资产价值，会计期末应将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。,b.“,坏账准备”账户,属于资产（备抵）类账户，其贷方登记提取的坏账准备、已转销的坏账又收回时冲销的坏账准备；借方登记实际发生坏账时冲销的坏账准备、期末冲销多提的坏账准备，期末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。,c.,估计坏账损失的方法,账龄分析法,需先编制,应收账款账龄分析表,（表,3-2 105,页）（例,3-16 104,页）,应收账款余额百分比法,首次计提坏账时：,坏账准备的应提数,=,期末应收账款的余额,坏账率,以后计提坏账准备，可能出现三种情况：,“坏账准备”科目为贷方余额；但贷方余额小于计算出的应保留的坏账准备数，此时，只需按其差额计提一笔坏账准备。,”,坏账准备,”,为贷方余额；但贷方余额大于计算出的应保留的坏账准备数，此时，应将其差额冲销，借记“坏账准备,”,科目，贷记“资产减值损失,”,科目。,“坏账准备”为借方余额，即上期核销的坏账大于上期提取的坏账准备金额，此时，应计提的坏账准备金额为按“应收账款”科目余额和计提比例计算出的金额加上“坏账准备”借方余额之和。,销货百分比法,以赊销金额的一定百分比作为估计坏账损失的方法。,个别认定法,如果企业某期应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的差别，导致该项应收账款如果按照与其他应收账款同样的方法计算提取坏帐准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收账款采用个别认定法计算提取坏账准备。在同一会计期间运用个别认定法的应收账款应从用其他方法计算提取坏帐准备的应收账款中剔除，以免重复提取。,我国现行企业会计法规规定，计提坏账准备的方法及提取比例等均由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会、董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地，以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。,【,例,3-,补充,】,某企业,2002,年末开始计提坏账准备，采用应收账款余额百分比法，坏账准备的提取比例为,5,。,2002,年末应收账款余额为,2 000,000,元；,2003,年,5,月发生坏帐损失,6 000,元，其中甲公司坏账,5 000,元，乙公司坏账,1 000,元；,2003,年末应收账款余额为,2 200 000,元；,2004,年,7,月已确认的甲公司坏账又收回，,2004,年末应收账款余额为,2 800 000,元。,2002,年末应提取的坏账准备为,2 000 000,5,=10 000,（元）,借：资产减值损失,10 000,贷：坏账准备,10 000,2003,年发生坏账损失,6 000,元，进行冲销,借：坏账准备,6 000,贷：应收账款,甲公司,5 000,应收账款,乙公司,1 000,2003,年末应提取的坏账准备,11 000,元，坏账准备账户贷方已有,4 000,元，再提取,7 000,元。,借：资产减值损失,7 000,贷：坏账准备,7 000,2004,年，该企业收回已冲销的应收账款,5 000,元,借：应收账款,甲公司,5 000,贷：坏账准备,5 000,借：银行存款,5 000,贷：应收账款,甲公司,5 000,2004,年末应提取的坏账准备为,14 000,元，坏账准备账户贷方已有,16 000,元，应冲销的坏账准备是,2 000,元,借：坏账准备,2 000,贷：资产减值损失,2 000,【,例,3-,补充,】,某企业采用账龄分析法提取坏账 准备，其有关资料如下：,借：资产减值损失,10 400,贷：坏账准备,10 400,应收账款账龄,应收账款金额,所占百分比,/%,估计坏账损失率,/%,估计坏账损失额,未到期,40 000,40,1,400,过期,1,个月,30 000,30,5,1 500,过期,2,个月,15 000,15,10,1 500,过期,3,个月以上,10 000,10,30,3 000,破产或追诉中,5 000,5,80,4 000,合计,100 000,100,10 400,二、应收票据,（一）应收票据概述,票据是证明债权债务信用契约的存在而依一定的形式作成的书面文件，通常包括支票、银行本票、银行汇票和商业汇票等。但是，在我国会计实务中，支票、银行本票和银行汇票均为见票即付的票据，又称即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，所以，无须将其列为应收票据进行会计处理。,在我国，应收票据是指应收商业汇票的款项。由于我国目前允许使用的商业汇票最长期限为,6,个月，遵循重要性原则，应收票据按票据面值入账。,（二）应收票据分类,商业汇票按承兑人不同：商业承兑汇票,银行承兑汇票,按是否计息：带,(,附,),息商业汇票,不带,(,附,),息商业汇票,（三）应收票据的核算,1.,设置“应收票据”科目，核算应收票据的本金和利息，属于资产类科目。,借方登记取得应收票据的面值及计提的利息，贷方登记到期收回或未到期向银行贴现的应收票据的面值，期末借方余额反映尚未收回的应收票据的面值和应计利息。,2.,应收票据利息及到期日的确定,应收票据利息,=,应收票据面值,票面利率,期限,利率一般为年利率。,期限：,直接标明到期日；,只标明出票日期和票据期限。,票据期限有按月表示，按日表示两种。,票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。例如,12,月,31,日签发的两个月到期的票据，则到期日应为,2,月,28,日（闰年为,2,月,29,日）。与此同时，计算利息使用的利率要换算成月利率（年利率,12,）。（本教科书内容）,*票据期限按日表示时，应从出票日起按实际持有天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。,3.,不带息应收票据的核算,到期价值等于面值,。,【,例,3-,补充 例,3-9 096,页,】,：,某企业向甲公司销售一批产品。货款,200 000,元，增值税,34 000,元。按合同约定,3,个月以后付款，甲公司交给该企业一张不带息,3,个月到期的商业承兑汇票，票面金额,234 000,元。,（,1,）收到票据时：,借：应收票据,234 000,贷：主营业务收入,200 000,应交税金,应交增值税（销项税额）,34 000,（,2,）应收票据到期收回款项时：,借：银行存款,234 000,贷：应收票据,234 000,（,3,）如果该票据到期，甲公司无力偿还票款时：,借：应收账款,234 000,贷：应收票据,234 000,*4.,带息票据的核算,中期期末、年度终了计提利息，增加应收票据账面价值，同时冲减“财务费用”。,*,【,例,3-,补充,】,某企业,2004,年,10,月,1,日销售一批产品给乙公司，货已发出，增值税专用发票上注明销售收入为,100 000,元，增值税额为,17 000,元。收到乙公司交来的商业承兑汇票一张，期限是,6,个月，票面利率为,10%,。,（,1,）收到票据时：,借：应收票据,117 000,贷：主营业务收入,100 000,应交税,费,应交增值税（销项税额）,17 000,（,2,）年度终了计提票据利息时：,票据利息,=117 000,10%,3/12)=2 925,（元）,借：应收票据,2925,贷：财务费用,2925,（,3,）票据到期收回货款时：,收回金额,=117 000,(1+10%,6/12)=122 850,（元）,借：银行存款,122 850,贷：应收票据,119 925,财务费用,2 925,5.,应收票据贴现的核算,涵义 贴现,票据持有人将未到期的票据背书后送交银行。银行受理后，扣减贴现利息，将余款付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。,计算贴现净额的步骤,第一步 计算票据到期值,第二步 计算贴现天数（银行持票时间）,贴现天数,=,贴现日至票据到期日实际天数,1,第三步 计算贴现利息,贴现利息,=,到期值,贴现率,第四步 计算贴现净额,贴现净额,=,到期值 贴现利息,贴现天数,360,无追索权票据贴现和有追索权票据贴现,无追索权票据贴现是将贴现票据的所有风险和报酬在票据贴现时就全部转让给银行；在票据到期日如果出票人违约，贴现企业不负连带责任；贴现企业按实际收到的金额，借记“银行存款”，按贴息部分，借记“财务费用”，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”。,有追索权票据贴现是指贴现票据的所有风险和报酬在票据贴现时并不全部转移给银行，贴现企业负有背书责任；在票据到期日，如果出票人违约，银行将向贴现企业提示票据索取款项；贴现企业按实际收到金额，借记“银行存款”，按贴现部分，借记“财务费用”，按商业汇票的票面金额，贷记“短期借款”账户。,票据到期，出票人不违约：借记“短期借款”，贷记“应收票据”。,票据到期，出票人违约：借记“短期借款”，贷记“银行存款”；,借记“应收账款”，贷记“应收票据”。,【,例,3-,补充 例,3-10 098,页,】,某企业因资金紧张，将,2004,年,5,月,20,日取得面值为,234 000,元、,6,个月到期的不带息应收票据，于当年,8,月,12,日向银行申请贴现（无追索权），银行年贴现率为,12%,。,（,1,）计算票据到期值,票据到期值,=,票据面值,=234 000,（元）,（,2,）计算贴现息,贴现息,=234 000,12%,100/360=7 800,（元）,其中：,8,月,20,天；,9,月,30,天；,10,月,31,天；,11,月,20,天，共,101,1=100,天,（,3,）计算贴现所得金额,贴现净额,=234 000,7 800=226 200,（元）,借：银行存款,226 200,财务费用,7 800,贷：应收票据,234 000,【,例,3-,补充,】,某企业,2004,年,2,月,1,日向甲公司销售一批商品，产品价款,40 000,元，增值税,6 800,元，收到对方签发并承兑的不带息商业汇票一张，面值为,46 800,元，期限为,4,个月，于当年,5,月,2,日向银行贴现（有追索权），银行年贴现利率为,8%,。,6,月,1,日企业已贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人甲公司银行存款账户不足支付，贴现银行退回应收票据。,（,1,）计算票据到期值,票据到期值,=46 800,（元）,（,2,）计算贴现息,贴现息,=46 800,8%,30/360=312,（元）,（,3,）计算贴现所得金额,贴现净额,=46 800,312=46 488,（元）,借：银行存款,46 488,财务费用,312,贷：短期借款,46 800,（,4,）银行向贴现企业提示票据索取款项,借：短期借款,46 800,贷：银行存款,46 800,借：应收账款（甲公司）,46 800,贷：应收票据,46 800,6.,应收票据的管理与和转让,应收票据登记簿,背书转让,三、预付账款,预付账款的内容,企业按照合同规定，预先支付给供货或施工单位的货款或工程款项。,预付账款情况不多的企业，可以不设置“预付账款”账户，而直接在“应付账款”账户核算。但在编制“资产负债表”时，应将“预付账款”和“应付账款”项目的金额分别反映。,预付账款的核算,（,【,例,313】101,页）,四、其他应收款,其他应收款的内容,其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的，是企业发生的非销售活动的应收短期债权。,其他应收款的核算,1.,设置“其他应收款”科目,2.,举例,【,例,314】【,例,315】102,页,3.,其他应收款的管理,健全备用金领用和报销制度；,对各种垫付款、存出保证金等合法性要及时反映和监督；,定期或者至少每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，计提坏账准备。,第四节 存 货,一、存货的概念及其分类,（一）存货的涵义,存货是指企业在正常生产经营过程中持有的以备出售的产成品和商品，或者为了出售但仍处在生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托加工物资等。,（二）存货的特点,1.,存货是实物资产。,2.,存货具有流动性。在正常情况下，存货通常会在一年或超过一年的一个经营周期被企业出售或耗用，转变为企业的货币资金，所以存货在性质上属于流动资金。,3.,存货具有实效性和发生潜在损失的可能性。,4.,存货是为了企业销售或耗用而储备的。确定一项财产物资是否是企业的存货，并不能以该项资产的存在形态为标准，而要看是否是为正常的生产经营而存储的资产，例如库存的产成品是企业的存货，而特种储备物资以及按国家指令专项储备的资产则不是企业的存货；非生产经营用的各种物料，如企业自身基本建设工程的用料不属于存货。,（三）存货的分类,不同行业的企业，存货的内容不同。,1.,存货按其经济内容可以分为以下八类：,原材料,在产品,半成品,产成品,库存商品,包装物,指企业用于包装本企业的产品而储备和在销售过程中周转使用的各种容器，如桶、箱、袋、坛等。,低值易耗品,指使用年限较短，单位价值较低，使用时不作固定资产核算的各种用具物品。,委托代销商品,2.,存货按其存放地点可以分为以下四类：,库存存货,在途存货,加工中存货,委托代销存货,二,、存货的入账价值,按照,企业会计准则第一号,存货,的规定：,“,存货应当按照成本进行初始计量。,”,1.,存货成本一般包括采购成本、加工成本和其他成本；由于存货取得来源不同，其成本包含的内容也不同。,2.,并不是每项存货的成本均包括这三部分。例如原材料、商品、包装物、低值易耗品等通过外购而取得的存货，其成本由采购成本购成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货，其成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。,3.,外购存货的成本由采购成本购成：制造加工企业的采购成本，一般包括采购价格、运输费、装卸费、保险费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、进口关税和其他税金（指不包括可以抵扣的增值税额）及其他费用。商品流通企业存货的采购成本由采购价格、进口关税和其他税金等构成；购入商品时发生的运输费、装卸费、仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，在发生时计入营业费用。,4.,投资者投入的存货应当按照投资合同或协议约定的价值确定。,说明,：存货的日常核算方法主要有实际成本法和计划成本法两种。本教材以实际成本法为例说明存货购进和发出的核算。,三、存货购进的核算,（一）账户设置,1,“,原材料,”,账户：,2,“,在途物资,”,账户,（,107,页,108,页）,（二）存货购进的会计处理,（,1,）料单同到,【,例,3-,补充,】,甲公司从四方钢厂购入乙材料一批，专用发票（指增值税专用发票，下同）上记载的货款为,50 000,元，增值税,8 500,元，另外四方钢厂代垫运费,100,元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库,。,借：原材料,乙材料,50 100,应交税,费,应交增值税（进项税额）,8 500,贷：银行存款,58 600,【,例,3-,补充,】,甲公司持银行汇票,1 000,000,元从浦西化工厂购入丙材料，专用发票上记载的货款为,800 000,元，增值税,136 000,元，另支付运杂费,1 000,元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行,。,借：原材料,丙材料,801 000,应交税,费,应交增值税（进项税额）,136 000,银行存款,63 000,贷：其他货币资金,银行汇票,1 000,000,（,2,）单到料未到 （例,3-18 108,页）,【,例,3-,补充,】,甲公司采用汇兑结算方式向四方化工厂购入丁材料一批，发票及账单已收到，货款,20 000,元，增值税,3 400,元，运费,100,元，材料尚未到达，款项已由银行支付。,借：在途物资,丁材料,20 100,应交税,费,应交增值税（进项税额）,3 400,贷：银行存款,23 500,【,例,3-,补充,】,承上例，上述购入的丁材料已收到，并验收入库。,借：原材料,丁材料,20 100,贷：在途物资,丁材料,20 100,（,3,）料到款未付 （例,3-19 109,页）,【,例,3-,补充,】,甲公司从大众化工厂购入丙材料一批，货款,500 000,元，增值税,85 000,元，对方代垫运费,3 000,元，发票及账单已收到，款项尚未支付，材料已验收入库。,借：原材料,丙材料,503 000,应交税,费,应交增值税（进项税额）,85 000,贷：应付账款,大众化工厂,588 000,【,例,3-,补充,】,甲公司从四方化工厂购入丁材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为,860 00,元。,借：原材料,丁材料,86 000,贷：应付账款,暂估应付账款,86 000,下月初用红字冲回,借：原材料,丁材料,86000,贷：应付账款,暂估应付账款,86 000,【,例,3-,补充,】,承上例，上述购入的丁材料于次月收到发票账单，货款,80 000,元，增值税,13 600,元，对方代垫运杂费,1 000,元，已用银行存款付讫。,借：原材料,丁材料,81 000,应交税,费,应交增值税（进项税额）,13 600,贷：银行存款,94 600,（,4,）预付款购料,【,例,3-,补充,】,根据与四方钢厂的购销合同规定，甲公司为购买乙材料向四方钢厂预付,400 000,元货款的,80%,，计,320 000,元，已通过汇款方式汇出。,借：预付账款,四方钢厂,320 000,贷：银行存款,320 000,【,例,3-,补充,】,承上例，甲公司收到四方钢厂发运来的乙材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款,400 000,元，增值税,68 000,元，对方代垫运杂费,2 000,元，所欠款项已由银行存款付讫。,