复旦大学国际会计国际会计协调化活动.pptx
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1、傅颀傅颀International Accounting第一节第一节 概说概说一、国际会计协调化的定义(一)各家定义的综述F.D.S.崔、C.A.Frost、G.M.Meek所下的定义:协调化是对会计实务的差异设定限度,以增加其可比性的过程(二)经济全球化趋向与国际会计协调化(三)协调化与可比性协调化:调节国别会计差异的过程,而随着协调化的进展,国别差异将不断缩小并在某些方面消失,从而推动和促进标准化傅颀傅颀International Accounting可比性:容许一定限度差异的存在,但要求对这些差异进行调节而使得所提供的信息可比,所以,信息的可比性常用来解释会计协调化会计的国际协调化:1、
2、国际准则和国家准则的协调化,这是协调化的远期目标2、国际货币市场和国际资本市场对信贷和证券上市的财务信息披露要求的协调化,这是协调化的近期目标二、致力于国际会计协调化的国际组织(一)全球性国际组织(二)地域性国际组织傅颀傅颀International Accounting第二节第二节 联合国的协调化活动联合国的协调化活动一、联合国:会计与报告国际准则政府间专家工作组的活动它在1982年提交了一份跨国公司行为规范中的会计披露要求的重要报告,要求跨国公司应向经营活动所在国的公众披露有关组织结构、政策、业务活动和经营情况的清楚、充分和全面的既包括财务项目也包括非财务项目的信息,并采取常规的年报形式二
3、、跨国公司行为规范中的会计披露要求三、联合国常设会计与报告国际准则政府间专家工作组的活动:回顾会计领域的发展傅颀傅颀International Accounting第三节欧洲经济共同体(现欧盟)的协调化活动第三节欧洲经济共同体(现欧盟)的协调化活动一、欧盟发展过程中对成员国会计实务的协调公司法和税法的协调占有相当重要的地位欧盟理事会可以发布指令进行协调,但随后要由各成员国政府据以修改他们的法律才能生效傅颀傅颀International Accounting欧盟会计协调的历史背景欧盟会计协调的历史背景1区域内不同的会计模式及其形成区域内不同的会计模式及其形成2不同会计模式的会计原则和会计实务上的
4、差异。主要体现在以下不同会计模式的会计原则和会计实务上的差异。主要体现在以下方面:方面:(1)在财务报表披露上,“真实和公允”观点是英国会计模式的基本特征,要求对财务报表作充分的披露;而其他欧洲大陆国家则是以“形式重于实质”为指导思想,财务报表的披露是十分有限的。(2)在对“稳健性”的态度上,英国在会计处理上保持适度稳健的态度;而欧洲大陆国家追求极度稳健,体现在会计处理上则是计提多项准备。(3)在成本计量上,德国采用历史成本进行计量,其他国家在考虑通货膨胀因素后都在历史成本和重置成本之间做出选择。(4)在财务报表编制方面,欧洲大陆国家一般要求编制资产负债表和损益表及报表附注,对财务状况变动表和
5、现金流量表未作要求;英国则要求公司规模在达到一定程度后编制现金流量表。傅颀傅颀International Accounting二、欧盟第四号指令的内容概要(一)一般规定(二)资产负债表的结构和内容(三)损益表的结构 和内容(四)关于资产负债表和损益表的结构和编制的基本要求(五)报表注释的内容(六)计价原则所依据的一般原则(七)计价原则三、第四号指令两个策略性的目标:1、通过各成员国公司法的协调,消除欧盟内部经济活动不必要的法律和官僚壁垒2、通过确立基本报告要求和可接受的财务报表格式,试图形成欧盟各国在财务报表上最低限度的可比性傅颀傅颀International Accounting1、接受英国
6、会计模式的“真实和公允”观念,把它列为编制年度报表的指导思想,这势必约束和限制欧洲大陆国家那些通过任意的低估资产价值和预计负债及损失以创造“秘密准备”的传统惯例2、“以审慎为基础”列为计价原则所依据的一般原则之一3、充分披露4、保持了依据法律来规范会计准则的基本特征傅颀傅颀International Accounting四、第7号指令主要涉及企业集团合并财务报表的编制问题合并决算报告意在协调成员国在企业集团合并财务报表方面的准则,它是对以上第4号指令的补充。其内容包括:合并财务报表编制的先决条件是法律上的控制权,它不受子公司注册地点的限制;规定了合并财务报表的设置、合并程序、合并原则和合并财务
7、报表的附注。五、第8号指令规定了对职业审计师的资格要求其内容主要是:对审计师的教育、职业培训、考核等方面作了一般原则性的规定;对于当前从事审计法定工作,但不符合指定要求的人员,提出了过渡性的安排。六、欧盟的新会计策略1、强调要加强欧盟对国际会计准则制定过程所承担的义务2、肯定了在国际证券市场上市的欧洲公司可以采用国际会计准则对IAS实行双层认可机制:技术层次和法律层次傅颀傅颀International Accounting技术层次:由一个技术专家小组以事前介入的方式积极参与国际财务报告准则的制订,确保国际会计准则理事会在制定准则时充分了解和关注欧盟所提出的重大会计问题,以维护欧盟的利益立法层次
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