复旦大学国际会计国际会计协调化活动.pptx

傅颀傅颀International Accounting第一节第一节 概说概说一、国际会计协调化的定义（一）各家定义的综述F.D.S.崔、C.A.Frost、G.M.Meek所下的定义：协调化是对会计实务的差异设定限度，以增加其可比性的过程（二）经济全球化趋向与国际会计协调化（三）协调化与可比性协调化：调节国别会计差异的过程，而随着协调化的进展，国别差异将不断缩小并在某些方面消失，从而推动和促进标准化傅颀傅颀International Accounting可比性：容许一定限度差异的存在，但要求对这些差异进行调节而使得所提供的信息可比，所以，信息的可比性常用来解释会计协调化会计的国际协调化：1、国际准则和国家准则的协调化，这是协调化的远期目标2、国际货币市场和国际资本市场对信贷和证券上市的财务信息披露要求的协调化，这是协调化的近期目标二、致力于国际会计协调化的国际组织（一）全球性国际组织（二）地域性国际组织傅颀傅颀International Accounting第二节第二节 联合国的协调化活动联合国的协调化活动一、联合国：会计与报告国际准则政府间专家工作组的活动它在1982年提交了一份跨国公司行为规范中的会计披露要求的重要报告，要求跨国公司应向经营活动所在国的公众披露有关组织结构、政策、业务活动和经营情况的清楚、充分和全面的既包括财务项目也包括非财务项目的信息，并采取常规的年报形式二、跨国公司行为规范中的会计披露要求三、联合国常设会计与报告国际准则政府间专家工作组的活动：回顾会计领域的发展傅颀傅颀International Accounting第三节欧洲经济共同体（现欧盟）的协调化活动第三节欧洲经济共同体（现欧盟）的协调化活动一、欧盟发展过程中对成员国会计实务的协调公司法和税法的协调占有相当重要的地位欧盟理事会可以发布指令进行协调，但随后要由各成员国政府据以修改他们的法律才能生效傅颀傅颀International Accounting欧盟会计协调的历史背景欧盟会计协调的历史背景1区域内不同的会计模式及其形成区域内不同的会计模式及其形成2不同会计模式的会计原则和会计实务上的差异。主要体现在以下不同会计模式的会计原则和会计实务上的差异。主要体现在以下方面：方面：(1)在财务报表披露上，“真实和公允”观点是英国会计模式的基本特征，要求对财务报表作充分的披露；而其他欧洲大陆国家则是以“形式重于实质”为指导思想，财务报表的披露是十分有限的。(2)在对“稳健性”的态度上，英国在会计处理上保持适度稳健的态度；而欧洲大陆国家追求极度稳健，体现在会计处理上则是计提多项准备。(3)在成本计量上，德国采用历史成本进行计量，其他国家在考虑通货膨胀因素后都在历史成本和重置成本之间做出选择。(4)在财务报表编制方面，欧洲大陆国家一般要求编制资产负债表和损益表及报表附注，对财务状况变动表和现金流量表未作要求；英国则要求公司规模在达到一定程度后编制现金流量表。傅颀傅颀International Accounting二、欧盟第四号指令的内容概要（一）一般规定（二）资产负债表的结构和内容（三）损益表的结构 和内容（四）关于资产负债表和损益表的结构和编制的基本要求（五）报表注释的内容（六）计价原则所依据的一般原则（七）计价原则三、第四号指令两个策略性的目标：1、通过各成员国公司法的协调，消除欧盟内部经济活动不必要的法律和官僚壁垒2、通过确立基本报告要求和可接受的财务报表格式，试图形成欧盟各国在财务报表上最低限度的可比性傅颀傅颀International Accounting1、接受英国会计模式的“真实和公允”观念，把它列为编制年度报表的指导思想，这势必约束和限制欧洲大陆国家那些通过任意的低估资产价值和预计负债及损失以创造“秘密准备”的传统惯例2、“以审慎为基础”列为计价原则所依据的一般原则之一3、充分披露4、保持了依据法律来规范会计准则的基本特征傅颀傅颀International Accounting四、第7号指令主要涉及企业集团合并财务报表的编制问题合并决算报告意在协调成员国在企业集团合并财务报表方面的准则，它是对以上第4号指令的补充。其内容包括：合并财务报表编制的先决条件是法律上的控制权，它不受子公司注册地点的限制；规定了合并财务报表的设置、合并程序、合并原则和合并财务报表的附注。五、第8号指令规定了对职业审计师的资格要求其内容主要是：对审计师的教育、职业培训、考核等方面作了一般原则性的规定；对于当前从事审计法定工作，但不符合指定要求的人员，提出了过渡性的安排。六、欧盟的新会计策略1、强调要加强欧盟对国际会计准则制定过程所承担的义务2、肯定了在国际证券市场上市的欧洲公司可以采用国际会计准则对IAS实行双层认可机制：技术层次和法律层次傅颀傅颀International Accounting技术层次：由一个技术专家小组以事前介入的方式积极参与国际财务报告准则的制订，确保国际会计准则理事会在制定准则时充分了解和关注欧盟所提出的重大会计问题，以维护欧盟的利益立法层次：由欧盟委员会及其各成员国代表组成会计监管委员会，负责审批欧洲财务报告咨询组提交的采纳国际财务报告准则的建议及具体时间表欧洲议会要求欧盟的上市公司最迟于2005年1月1日开始根据国际财务报告准则编制合并财务报表傅颀傅颀International Accounting欧盟积极支持IASC、IASB及国际财务报告准则的原因分析1、国际财务报告准则的影响日趋扩大，欧盟必须顺应全球会计准则趋同的新趋势2、加速内部资本市场一体化，实现欧洲统一大市场3、促进和壮大欧盟资本市场，增强欧盟资本市场在全球的吸引力4、争夺国际财务报告准则制定的主导权，捍卫欧盟及其投资者的利益傅颀傅颀International Accounting尽管欧盟指令在区域会计协调中取得了显著成效，但由于各国差异的存在加上指令本身的不完善，会计协调还存在着种种困难，其中一个重大问题就是欧盟范围内许多大型的跨国公司在欧盟之外的证券交易所上市所引起的问题。鉴于这种困境，欧盟委员会于1995年11月发布了一个官方文件会计协调：关于国际间会计协调的新战略。该文件指出，当前只有国际会计准则委员会(1ASC)在国际会计协调过程中取得了成效，其前景也将继续被看好；要解决许多跨国公司所面临的问题，与其修改现存的欧盟指令，还不如采取一种新的战略，即支持IASC和IOSCO(证券交易委员会国际组织)之间的协议，加强同IASC的合作，以便在更加广泛的范围内达到会计的国际协调。欧盟委员会在2000年6月也做出了财务报告的战略性检讨，建议所有欧盟成员国上市公司最迟从2005年开始使用国际会计准则作为编制财务报告的单一会计标准，并允许非上市公司按国际会计准则编制财务报告傅颀傅颀International Accounting第四节第四节 经济合作与发展组织的协调化活动经济合作与发展组织的协调化活动OECD代表发达国家利益的政府间组织一、跨国公司财务报告应披露的信息概要二、国际投资和跨国企业委员会会计准则特别工作组的活动傅颀傅颀International Accounting第五节 证券委员会国际组织的协调化活动一、证券委员会国际组织的目标和组织结构第一工作组集中负责跨国的披露和会计问题二、外国发行者证券跨国上市和首次挂牌交易的国际披露准则概要三、关于国际会计核心准则体系傅颀傅颀International Accounting第六节第六节 国际会计师联合会及国际审计准则国际会计师联合会及国际审计准则一、国际会计师联合会的组织结构二、国际审计和相关业务准则序言国际审计准则不凌驾于某个国家规范对财务和其他信息的审计的当地规定之上三、现已发布的国际审计准则四、现已发布的国际审计实务公告傅颀傅颀International Accounting第七节第七节 其他国际组织的协调化活动其他国际组织的协调化活动一、地域性国际组织（一）地域性的政府间组织非洲会计理事会（二）会计职业界的地域性国际组织1、欧洲会计师联合会陆续发布审计推荐准则和职业道德公告以及一些会计专门问题的文告，对区域性的会计和审计问题进行协调傅颀傅颀International Accounting2、美洲会计师联合会3、亚太会计师联合会二、支持国际会计协调化的其他国际组织（一）财务分析师协会国际联络委员会（二）国际资产评估准则委员会傅颀傅颀International Accounting中国对国际会计协调与趋同一向持积极态度中国适应市场经济发展需要的、系统的会计改革始于1992年，当时我们发布了中国历史上第一项会计准则企业会计准则基本准则，该基本准则即是以当时的国际会计准则委员会概念框架作为蓝本起草的。随后，又先后发布了30多个具体会计准则征求意见稿，正式发布了16项具体会计准则和企业会计制度、金融企业会计制度等，这些大多数都是以相应的国际财务报告准则为基础制定的，在内容上也与之相当接近，有些甚至基本相同。傅颀傅颀International Accounting2001年国务院发布了企业财务会计报告条例，对企业会计准则基本准则中的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大会计要素进行了重新定义，这些新的定义与国际会计准则理事会概念框架中的相关定义基本一致。修改会计要素定义，促进其与国际财务报告准则相一致，是我国会计向国际会计惯例接轨所迈出的重要步伐。傅颀傅颀International Accounting我国当前会计环境所面临的几个问题第一，从会计信息使用者角度，中国会计信息使用者的构成和对会计信息的需求、关注程度和角度与发达市场经济国家尚存差距。(一)大多数上市公司仍然属于国有控股企业，“一股独大”，国家是企业最大的股东(二)中国上市公司的股权结构主要分为国有股、法人股和社会公众流通股三类，这其中，国有股和法人股的股票目前是不允许在证券市场上公开流通的。傅颀傅颀International Accounting(三)在可流通的社会公众股股东中大多数是分散的个人或者小股东，即所谓的“散户”或者“股民”。(四)机构投资者还处于初创阶段，专业财务分析师队伍还有待培育和发展。第二，从企业业绩评价和监督角度看，现行中国法律法规环境与国际财务报告准则对应用环境的要求还存在一些不一致。第三，从商业环境来看，公平竞争的交易环境尚在建立和完善过程中，企业之间的交易行为还存在一些不规范之处，这对会计如何真实、公允地反映这类交易提出了挑战。傅颀傅颀International Accounting第四，从市场体系和发育程度来看，中国的市场经济仍然处于发展阶段，许多方面还有待进一步完善一是货币市场、外汇市场和资本市场还没有完全放开，利率和汇率还没有完全市场化。二是我国的金融产品还比较单一，金融衍生品市场发展较慢，政策上的限制较多，因此，金融衍生品实务在中国还属于一个新牛事物，对于金融衍生品的会计处理问题还需要进一步摸索，如果一下子直接采用国际财务报告准则处理金融衍生品会计问题尚不现实。傅颀傅颀International Accounting三是中国适应市场经济发展需要的社会保障体制建设刚刚起步，保险精算师队伍也刚刚开始建设，所以，采用精算技术计量保险合同和养老金相关的资产和负债还需假以时日。