借款费用总结.doc

借款费用
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。（不包括发行股票即权益性融资费用）

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为一年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货（计入制造费用）等资产。

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，属于正常中断。

借款利息资本化金额的确定
首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。
1、 专门借款
①专门借款资本化期间实际发生的利息费用（不涉及累计支出加权平均数）＝专门借款本金×年利率×资本化期间
②尚未动用的专门借款资本化期间的利息收入或投资收益＝尚未动用的专门借款×存款利率或投资收益率×资本化期间中尚未动用的专门借款所占用的期间
③专门借款全部期间实际发生的利息费用（不涉及累计支出加权平均数）＝专门借款本金×年利率×全部期间
④尚未动用的专门借款全部期间的利息收入或投资收益＝尚未动用的专门借款×存款利率或投资收益率×全部期间中尚未动用的专门借款所占用的期间
⑤专门借款资本化利息＝①－②＝专门借款资本化期间实际发生的利息费用—尚未动用的专门借款资本化期间的利息收入或投资收益（仅适用于专门借款）
⑥专门借款费用化利息＝③—④—⑤＝专门借款全部期间实际发生的利息费用—尚未动用的专门借款全部期间的利息收入或投资收益—专门借款资本化利息

2、 一般借款
①一般借款累计资产支出加权平均数＝Σ（每笔资产支出金额×每笔资产实际占用期间/全部期间）
②一般借款本金加权平均数＝Σ（每笔一般借款本金×每笔一般借款实际占用期间/全部期间）
③一般借款资本化率＝一般借款实际占用期间发生的利息之和÷一般借款本金加权平均数④一般借款资本化利息＝①×③＝一般借款累计资产支出加权平均数×一般借款资本化率
⑤一般借款全部期间实际发生的利息费用＝一般借款本金×年利率×全部期间
⑥一般借款费用化利息＝⑤—④＝一般借款全部期间实际发生的利息费用一一般借款资本化利息
注：计算一般借款累计资产支出加权平均数时，下年的累计支出数均包括上年的累计支出数

例：东东公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：
20×7年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为l2%，每年l月1日付息。
除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于20×6年1月1日借入的长期借款6 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年l月1日付息。
由于审批、办手续等原因，厂房于20×7年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下：
　　20×7年6月1日：l 000万元；
　　20×7年7月1日：3 000万元；
　　20×8年1月1日：l 000万元；
　　20×8年4月1日：500万元；
　　20×8年7月1日：500万元。
工程于20×8年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于20×7年9月1日～l2月31日停工4个月。
专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
根据上述资料计算20×7年、20×8年专门借款和一般借款资本化利息与费用化利息。
答案：
20×7年
①专门借款资本化利息：
5000×12%×5/12—（3000×0.5%×2＋2000×0.5%×1）＝210（万元）
②专门借款费用化利息：
5000×12%—（5000×0.5%×3＋3000×0.5%×2＋2000×0.5%×1）—210＝275（万元）
注：尚未动用的专门借款全部期间的利息收入或投资收益＝5000×0.5%×3＋3000×0.5%×2＋2000×0.5%×1＝115（万元）
③一般借款资本化利息：
1000×8%×2/12＝13.33（万元）
④一般借款费用化利息：
6000×8%—13.33＝466.67（万元）
⑤资本化利息：
210＋13.33＝223.33（万元）
⑥费用化利息：
275＋466.67＝741.67（万元）
借：在建工程　　　　　　　　　 2 233 300
　　　　财务费用　　　　　　　　　 7 416 700
　　　　应收利息（或银行存款）　　 1 150 000
　　　　贷：应付利息 　　　　　　　　　　10 800 000 (5000×12%＋6000×8%)

20×8年
①专门借款资本化利息：
5000×12%×9/12＝450（万元）
②专门借款费用化利息：
5000×12%—450＝150（万元）
③一般借款资本化利息：
(2000×9/12＋500×6/12＋500×3/12) ×8%＝150（万元）
注：2000包括20×7年的1000
④一般借款费用化利息：
6000×8%—150＝330（万元）
⑤资本化利息：
450＋150＝600（万元）
⑥费用化利息：
150＋330＝480（万元）
　　借：在建工程 　　　　　　　　　6 000 000
　　　　财务费用 　　　　　　　　　4 800 000
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　 l0 800 000 (5000×12%＋6000×8%)