第二章成本性态分析PPT课件.ppt
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1、第二章 成本性态分析(Cost Behavior Analysis)【学习目的与要求】本章学习目的是使学生在了解管理会计的成本概念的基础上,明确成本按性态分类的结果及其固定成本、变动成本、混合成本的概念及特性,掌握混合成本的各种分解方法。1【主要内容】第一节 成本及其分类第二节 成本按其性态分类第三节 成本性态分析(混合成本的分解)【本章重点】1、成本性态的概念及其分类结果2、固定成本、变动成本、混合成本的概念、特征及其类型3、相关范围问题4、历史成本分析法应用2第一节 成本及其分类 一、成本的涵义v 传统(财务)会计成本定义 在一定条件下企业生产一定产品所发生的各种耗费的货币表现。1、成本形
2、成的原因生产产品中发生的。2、强调成本的“归属性”某一种产品所归集与其有某种关联关系的费用。3、成本发生的时间过去发生的。3v 现代管理会计成本定义 企业在生产经营过程中发生的,以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。1、强调成本形成的原因达到管理目的。如为了决策需要,引入差量成本、边际成本、机会成本及相关成本与非相关成本等概念;再如为控制需要引入可控成本和不可控成本。2、管理会计对成本发生的时间没有严格规定。在管理会计中,成本可以是过去发生的,也可以是将要发生的。如目标成本、机会成本等管理成本都是未来成本。4性性 态态相关性相关性可控性可控性可追溯性可追溯性
3、经济用途经济用途成成 本本分分 类类二、成本的分类5成本按经济用途分类成本制造成本非制造成本直接材料直接人工制造费用推销成本管理成本财务成本6成本按可追溯性分类成本 可追溯性指成本发生与特定归集对象之间的联系。直接成本间接成本领用某种材料直接生产某种产品l几种产品共同耗用的直接材料l制造费用7成本按性态分类成成本本混合成本混合成本固定成本固定成本变动成本变动成本8成本按决策相关性分类成本相 关 成 本不相关成本l设备修理或变卖决策中,设备的原价l产品生产对象决策中的设备折旧费l差量成本l专属成本l机会成本等 相关性是指成本的发生与特定决策方案是否有关的性质。9成本按可控性分类成本可控成本不可控
4、成本l材料价格对生产车间l材料耗费对供应部门l材料价格对供应部门l材料耗费对生产车间 可控性是指责任单位能预计、计量并施加影响的成本。10成本成本 的的分类分类供编制财务报表的分类按经济用途直接材料直接人工制造费用间接材料间接人工其他制造费用按期末产品可归属性直接成本间接成本按成本性态变动成本固定成本混合成本可控成本不可控成本相关成本不相关成本按可控性按与决策关系供企业内部管理的分类 成本的基本分类(历史成本)(未来成本)11 成本按性态分类就是根据成本总额的变动与业务量变动之间的关系进行分类,即成本分为固定成本、变动成本与混合成本三类。成本性态(Cost Behavior)成本性态也称成本习
5、性,是指成本总额对业务量(产量或销售量)在数量上的依存关系。第二节 成本按性态的分类业务量u产量或销售量u直接人工小时或机器工作小时u 公里数或乘客数(交通运输企业)12 1定义 在一定业务量范围和时间范围内,其总额不随业务总数变化而变化的成本。固 定 成 本(Fixed Cost)如按使用年限法计提的厂房和机器设备折旧、房屋租金、广告费、培训费、新产品研制开发费、管理人员工资等。132固定成本的特征及性态模型 (1)固定成本总额(a)不变 总成本性态模型:y=a(2)单位固定成本(a/x)随业务量的增减成反比例变动 成本性态模型:y=a/x例114【例1】某企业生产甲产品需租用某机器,假如年
6、租金2万元,每年最高可以生产甲产品2,000件,即甲产品在年生产量为2,000件以内时,租金总成本不随产量的变动而变动,故该机器的租金就是一项固定成本。如设租金总成本(即固定成本总额)为a,甲产品的产量(即业务量)为x,每件甲产品应负担的租金成本(即单位固定成本)为a/x。它们的关系如下表:产量与成本间的关系 单位:元 产量x(件)租金总成本y=a单位租金成本a/x5001,0001,5002,00020,00020,00020,00020,00040.0020.0013.33 10.0015成本(元)产量(件)y=a固定成本总额20,00010,0005001,000 1,500 2,000
7、16成本(元)产量(件)5001,000 1,500 2,00010203040单位产品固定成本单位产品固定成本y=a/x17 3固定成本的分类固固 定定成成 本本约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本管理者的决策是否能改变18 亦称生产经营能力成本,指和企业生产经营能和企业生产经营能力的形成及维护相联系、不随企业管理当局短期决力的形成及维护相联系、不随企业管理当局短期决策行为改变而改变的成本策行为改变而改变的成本。u约束性固定成本(Committed Fixed Cost)特征1、成本发生数额受到企业已形成的生产销售能力和已建立的基本组织机构的约束。2、管理当局的短期决策行
8、为无法改变其数额。如厂房、机器设备的折旧、财产保险费、行政管理人员薪金等。甄别意义及降低成本措施 寻求降低成本的途经。要降低此类成本,只能从经济、合理的利用企业生产经营能力着手,通过提高产量,相对降低单位成本。19u 酌量性固定成本(Discretionary Fixed Cost)亦称选择性固定成本,指企业管理当局短期决策行为可以改变其发生额的固定成本。这一类成本通常由管理阶层根据企业一年内的生产经营目标以预算的形式来确定,如职工培训费、技术开发费、广告费等。特征1、管理当局的短期决策行为可以改变其发生数额。2、在一定的预算执行期内固定不变。甄别意义及降低成本措施 控制费用从预算着手,精打细
9、算,厉行节约。204固定成本的相关范围 相关范围 成本总额与业务量总数之间的依存关系存在的时间范围与业务量范围通称相关范围。固定成本相关范围时间范围业务量范围 固定成本在某一特定时期内具有固定性。固定成本在某一特定业务量水平内具有固定性。21 新相关范围 原相关范围01000300060001000020000业务量(件)固定成本(元)原有的相关范围被打破后,建立新的相关范围。22 1定义 在一定时间范围和业务量范围内,其总额随业务量总数变化成比例相应变化的成本。如直接材料、计件工资、产品包装费、制造费用中随产量正比例变动的物料用品费、燃料费、动力费及按销量比例计算的销售佣金等。变 动 成 本
10、(Variable Cost)232变动成本的特征及性态模型(1)变动成本总额(y)与业务量(x)成正比例。总成本性态模型:y=bx(2)单位变动成本(b)不变。单位变动成本性态模型:y=b例224【例2】某企业生产A产品需耗用甲材料,如已知单位A产品耗甲材料2公斤,每公斤甲材料价格为5元,则在一定的产量范围内,它们的关系如下:设A产品产量为x件,单位产品材料成本为b,材料总成本为bx。产量与变动成本关系如下表所示:产量x(件)材料总成本 y=bx(元)单位产品材料成本b(元)1002003004001000200030004000101010102526273变动成本的分类变 动成 本约束性
11、变动成本约束性变动成本酌量性变动成本酌量性变动成本管理者的决策是否能改变28 约束性变动成本(Committed Variable Cost)也称技术性变动成本,是指单位变动成本的发生额由技术或实物关系决定,管理当局决策无法改变其大小的变动成本。特征1、单位变动成本消耗量由工艺技术设计因素决定。2、管理当局的短期决策行为无法改变其数额。甄别意义及降低成本措施l通过改进设计,改革工艺技术,进行技术革新和技术革命。l避免浪费、降低单耗来实现。29酌量性变动成本(Discretionary Variable Cost)是指单位变动成本的发生额由经理人员决定,并可通过管理决策的改变而改变的变动成本。特
12、征 管理当局的短期决策行为可以改变其数额。甄别意义及降低成本措施l合理决策如按产量计酬的工人工资、按销售收入的一定比例计算的销售佣金、不同地区或不同供货单位采购到价格不同的某原材料,其成本消耗属此。304、变动成本的相关范围 即变动成本在一定的业务量范围内,成本总额与业务量变化呈正比例变化关系,超出此业务量范围,成本总额与业务量呈非线性关系。相关范围变动成本(元)业务量(件)031 1定义 介于固定成本与变动成本之间、成本总额既随业务量变化而变化,但又不成正比例变化的成本。例如机器设备的维护保养费;销售人员、化验员、检验人员的工资;水费、电话费;润滑油费等。混合成本(Mixed Cost)l混
13、合成本客观存在l其性质介于变动成本与固定成本之间322混合成本的分类混合成本半变动成本半固定成本延期变动成本曲线式混合成本33(1)半变动成本(Semi-variable Cost)半变动成本是指在一初始量(类似于固定成本)基础上,其总额随业务量总数变化成比例相应变化的成本。成本模型:ya十bx 式中:a每个会计期间的固定成本数额 b单位变动成本 x业务量 y总成本例3 机器设备维护保养费、电话费、水电费等。34【例3】某企业租用某一设备,按租约规定,年租金底数为1万元,另外机器每用1工时租金1元,如该企业在1年内共用机器5,000工时,则应付1.5万元,这项租金就是半变动成本。它由固定成本1
14、万元和变动成本5,000元组成。其性态模型为y=10,000+x,如图所示:固定成本变动成本业务量机器工作小时35400010000160001000成本(元)半变动成本性态模型2000300040005000业务量(工时)业务量(工时)yabx固定成本固定成本变动成本变动成本初始量36(2)半固定成本(Semi-fixed Cost)半固定成本(也称阶梯式变动成本)是指在不同业务量范围内保持不同固定数额的成本。成本模型:a1 (0 x x1)y=f(x)=a2 (x1x x2)a3 (x2x x3)例例4 检验员、化验员、搬运员的工资。37【例4】某企业生产A产品,当产量在500件以内时,需
15、检验人员2名,每人月工资300元;当产量每增加300件,就需要在原有基础上增加1名检验员,则检验员的工资呈阶梯式增加,其性态模型如图下所示:业务量(件)成本(元)30060090012002004006008001000a1a2a3相关范围相关范围相关范围初始量变动成本变动成本382024/3/6 周三39(3)延期变动成本(Delayed-variable Cost)延期变动成本是指在一定业务量范围内其总额保持不变,但当业务量达到一定水平时,其总额随业务量变化相应变化的成本。成本模型:y=f(x)=a0 (0 x x0)a0+b0(x-x0)(xx0)例例5业务量推延到某一水平40 【例5】
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