第三章制造业企业主要经济业务的核算PPT课件.ppt
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1、第三章 企业主要经济业务的核算第一节 主要经济业务概述第二节 资金筹集业务的核算第三节 供应过程业务的核算第四节 生产过程业务的核算第五节 销售过程业务的核算第六节 财务成果形成与分配业务的核算1第一节 主要经济业务概述 制造企业的主要经营业务包括:资金的筹集业务;供应过程业务;生产过程业务;销售过程业务;财务成果形成与分配业务。资金投入资金投入资金使用(资金循环与周转)资金使用(资金循环与周转)资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润
2、润、缴缴 纳纳 税税 金金等等财务成果计算财务成果计算分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务工资等工资等费用费用货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务2第二节 资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算3一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有制权益的来源包括所有所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益可分为实收资本(或股本)、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。其中,盈余公积金和未分配利润统称为留存收益。本部分主要介绍前两部分内容的核算方法。4一
3、、所有者权益资金筹集业务的核算2.实收资本的分类企业的资本按照投资主体的不同,分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。按投入资本的不同物质形态,分为货币投资、实物投资、有价证券投资和无形资产投资。1.实收资本的含义 实收资本是指企业实际收到的投资者按照企业章程或合同、协议的约定投入的资本金,以及按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金,它是企业所有者权益中的主要部分。(一)实收资本业务的核算5一、所有者权益资金筹集业务的核算 (一)实收资本业务的核算 3.实收资本入账价值的确定 应按照企业实际收到的投资额入账。对于收到的货币资金投资,应以实际收到的投资额入账,对于收到
4、的以其他形式投资的,应以投资各方确认的价值入账。对于实际收到的货币资金投资或其他形式的投资价值超过其在注册资本中所占的份额部分,作为超面额缴入资本,计入资本公积金。6 (一)实收资本业务的核算 4账户的设置和应用 设置“实收资本”账户 “实收资本”账户反映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果。结构如下:收到投资者投入的资本投入资本的减少余额:期末投入资本的实有数额 收到投资者投入的资本时:借:银行存款 (或固定资产、无形资产等)贷:实收资本 按投资者设明细账,进行明细核算一、所有者权益资金筹集业务的核算借 实收资本 贷7一、所有者权益资金筹集业务的核算(一)实收资本业务的核算 4账户的设置
5、和应用 例远大公司2001年1月收到甲投资者投入企业资金500000元,已存入银行。收到乙投资者以一台全新设备对本企业投资,价值40000元。借:银行存款 500000 固定资产 40000 贷:实收资本甲 500000 乙 40000 8(二)资本公积业务的核算 1.资本公积的含义 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及直接计入所有者权益的利得和损失。包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等.一、所有者权益资金筹集业务的核算9(二)资本公积业务的核算 2.资本公积的来源 资本公积的来源主要是企业收到投资者的超过其在企业法定资本中所占
6、份额的投资。直接计入资本公积的利得和损失等.3.资本公积的用途 资本公积的主要用途是转增资本。对于股份公司来说,资本公积的主要用途是转增股本,按股东原有股份比例发给新股或增加每股价值。一、所有者权益资金筹集业务的核算10 4账户的设置和应用 设置“资本公积”账户 为了反映和监督资本公积的增减变动及其结余情况,应设置“资本公积账户。其结构如下:资本公积减少的数额期末余额:资本公积的结余数额 明细账的设置:设“股本(资本)溢价“、”其他资本公积“等明细账。一、所有者权益资金筹集业务的核算(二)资本公积业务的核算资本公积资本公积增加的数额11一、所有者权益资金筹集业务的核算(二)资本公积业务的核算
7、4账户的设置和应用 例某企业委托某证券公司发行普通股300万股,每股面值5元,发行价格每股8元,按发行收入的2%支付发行手续费。发行股款已全部收到存入银行。发行手续费=3 000 00082%=480 000溢价额=3 000 0003480 000=8 520 000 借:银行存款 23 520 000 贷:股本 15 000 000 资本公积股本溢价 8 520 000 12 二、负债资金筹集业务的核算(一)短期借款业务的核算 1.短期借款的含义 定义:短期借款是向银行或其它金融机构借入的期限在一年以下的借款。目的:满足临时周转需要,如购买材料等。特点:占用时间短,成本低,见效快 13 二
8、、负债资金筹集业务的核算(一)短期借款业务的核算 2.短期借款利息的确认与计量 短期借款的利息属于为筹集资金发生的费用,在会计上将其作为期间费用(财务费用)加以确认。会计处理的方法有两种:(1)利息数额不大,实际支付时直接计入当期财务费用;(2)利息数额较大采取预提的方法预提借款利息,计入预提期间损益(财务费用),待到期支付利息时,再冲销预提费用。短期借款利息=借款本金 利率 时间14 二、负债资金筹集业务的核算 3.账户设置 为了反映短期借款的取得、归还情况,应设置“短期借款”账户,其结构如下:借 短期借款 贷取得短期借款本金 偿还短期借款本金余额:期末尚未归还的短期借款 按债权人设明细账(
9、一)短期借款业务的核算15 二、负债资金筹集业务的核算 3.账户设置 为了反映和监督企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用,包括利息支出(减利息收入)汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费,应设置“财务费用”账户,其结构如下:财务费用发生的各项费用:利息支出 手续费 汇兑损失 (1)发生的应冲减财务费用数(利息收入)(2)期末转入“本年利润”账户的财务费用(一)短期借款业务的核算164.核算实例(1)取得借款 例企业4月15日从银行取得6个月的借款100万元,年利率6%,利息按季度结算。款已存入银行账户。借:银行存款 1 000 000 贷:短期借款 1 000 000(2)计算利息
10、(预提利息)例承前例,预提4月份借款利息(即计算4月份应负担的利息)借:财务费用 2500 贷:预提费用(应付利息)2500 (5、6月份利息的计算和处理方法与4月份相同,但利息金额各是5 000元)二、负债资金筹集业务的核算(一)短期借款业务的核算17(3)支付利息 例承前例,企业在6月末用银行存款支付利息7500元。借:预提费用(应付利息)7500 贷:银行存款 75007、8、9月份利息的计算和处理方法与5、6月份相同,9月份支付利息的处理与6月份相同,但利息金额是15000)(4)偿还借款 例承前例,企业10月16日以银行存款偿还到期的借款100万元及未支付的利息2500元。借:短期借
11、款 1 000 000 财务费用 2 500 贷:银行存款 1 002 500 二、负债资金筹集业务的核算(一)短期借款业务的核算4.核算实例1810月16日偿还借款的会计处理为:借:短期借款 1 000 000 财务费用 2 500 贷:银行存款 1 002 500 二、负债资金筹集业务的核算4.核算实例(一)短期借款业务的核算承前例,如果支付利息时直接计入当期损益(财务费用),则6月份支付利息的会计处理如下:借:财务费用 5000 贷:银行存款 50009月份支付利息的会计处理为:借:财务费用 7 500 贷:银行存款 7 50019 (二)长期借款业务的核算 二、负债资金筹集业务的核算1
12、.长期借款的含义定义:长期借款是企业向银行或其它金融机构借入的期限在一年以上的借款。目的:满足企业进行固定资产购建的需要,如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。特点:占用时间长,成本高,见效慢。2.长期借款利息费用的处理(1)用借款进行的长期工程项目完工之前发生的利息,计入该工程成本(即予以资本化);(2)工程完工达到可使用状态后发生的利息计入当期损益(财务费用)。20 (二)长期借款业务的核算 3.账户的设置 为了反映的监督长期借款本金及利息的取得,应设置“长期借款”账户,其结构如下:长期借款(1)取得长期借款的本金(2)按期计算(未付)的利息长期借款本息的偿还期末余额:尚未偿还的长期借
13、款本息按贷款单位设明细账,并按贷款种类进行明细核算 二、负债资金筹集业务的核算21二、负债资金筹集业务的核算4.核算实例(1)借入长期借款例企业为购建一条生产线(工期2年),于2001年1月1日,从银行取得借款500万元,期限3年,年利率8%,到期一次还本付息,款已存入银行。(2)按期(年)计算利息例承前例,计算2001年应负担的利息(单利计息)。(2002年利息的处理与2001年相同。2003年的利息计入财务费用)借:银行存款 5000000 贷:长期借款 5000000借:在建工程 400000 贷:长期借款 400000(3)到期偿还借款本息 例承前例,企业2004年1月1日,偿还借款本
14、金500万元,利息120万元。借:长期借款 6200000 贷:银行存款 620000022第三节 供应过程业务的核算一、固定资产购置业务的核算二、材料采购业务的核算23 一、固定资产购置业务的核算(一)固定资产的含义 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;(2)使用寿命超过一个会计年度。有三个特征:1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 2.使用寿命超过一个会计年度 3.固定资产是有形资产(二)取得固定资产时入账价值的确定 一般应按取得时的实际成本(即原始价值)入账,实际成本是指为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的
15、、必要的支出,包括买价、运杂费、包装费、保险费、安装费等。24 一、固定资产购置业务的核算 (三)账户设置 1.“固定资产”账户,核算固定资产的增减变动和结存情况,其结构如下:固定资产增加的固定资产原价减少的固定资产原价期末余额:结存固定资产原价的按固定资产种类设明细账25 一、固定资产购置业务的核算 (三)账户设置 2.“在建工程”账户,核算固定资产安装、建造、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出(包括安装设备的价值),并据以计算工程的成本。在建工程工程发生的全部支出结转完工工程成本期末余额:未完工工程成本 按在建工程内容如建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等设明细账。26 一
16、、固定资产购置业务的核算 (四)核算实例(以购入机器设备为例)1.购入不需要安装的机器设备 例1:企业购入不需要安装的机器设备一台,买价180000元,增值税30600元,包装费和运杂费1200元,全部款项已用银行存款支付,设备已投入使用。借:固定资产 181200 应交税费应交增值税(进项税)30600 贷:银行存款 211800例2:企业购入不需要安装的设备一台,买价240000元,增值税40800元,款项尚未支付,设备已投入使用。借:固定资产 240000 应交税费应交增值税(进项税)40800 贷:应付账款 28080027 一、固定资产购置业务的核算 (四)核算实例(以购入机器设备为
17、例)2.购入需要安装的机器设备 例1:企业购入需要安装的机器设备一台,用银行存款支付买价260000 元,增值税44200元,包装费和运杂费4200元,设备投入安装。购入设备时按支付价税款、包装费、运杂费编制如下会计分录:借:在建工程 264200 应交税费应缴增值税(进项税)44200 贷:银行存款 308400例2:承上例,上述设备在安装过程中发生安装费19000元,已用银行存款支付。支付安装费用时:借:在建工程 19000 贷:银行存款 1900例3:承上例,上述设备安装完毕,交付使用。工程完工结转工程成本:借:固定资产 283200 贷:在建工程 28320028 二、材料采购业务的核
18、算 (一)材料采购成本的确定 外购材料的采购成本由材料的买价和采购费用两部分构成。1.买价是指购货发票所开列的金额;2.采购费用是指材料采购过程中发生的各项费用。包括:(1)外地运杂费(包括运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等);(2)运输途中的合理损耗;(3)入库前的挑选整理费用;(4)购入材料负担的税金,如为国外进口材料支付的关税;(5)其他费用,如大宗物资的市内运杂费等组成。购入每种材料的实际成本=实际买价+各种采购费用。注意:市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及专设采购机构的经费一般作为期间费用(管理费用)。29 二、材料采购业务的核算 (二)材料按实际成本计价的核算 1.账户设置
19、 (1)“在途物资”账户。性质属于资产账户用途:核算企业外购材料的买价和采购费用,计算确定材料采购成本的账户;结构如下:借 在途物资 贷采购成本:采购成本:A A 买价买价B B 采购费用采购费用(直接或直接或分配计入分配计入)结转验收结转验收入入库库材料的实材料的实际成本际成本余额余额:在途材料的实际成本在途材料的实际成本“在途物资”账户按材料品种或种类设多栏式明细账.银行存款等 原材料等30在途物资明细分类账在途物资明细分类账材料名称:甲材料2000年 凭证 摘 要 借 方 贷方月 日 号数 买 价 运输费 搬运费 合计3 6 1 购买4000千克材料 80000 800003 8 3 运
20、输费 1600 1600 3 8 4 搬运费 246.67 246.673 8 5 结转采购成本 81846.67 3 30 合计 80000 1600 246.6781846.67 81846.67单位:元在途物资在途物资明细分类账的格式明细分类账的格式31 二、材料采购业务的核算 (二)材料按实际成本计价的核算 在运用“在途物资”账户时应注意的问题:1.购进材料无论是否付款,都要记入该账户的借方,材料入库时将其成本从贷方转入“原材料”账户的借方。2.采购过程中几种材料共同发生的采购费用,可分别情况采用同批购进材料的重量(或体积、价款等)作为分配标准,在各种材料之间进行分配。材料采购费用分配
21、率共同性采购费用分配标准合计某材料应负担 的采购费用 材料采购费用分配率=该材料的分配标准=32(2 2)“原材料原材料”账户。账户。性质:资产账户;用途:核算企业库存库存材料的增减变动和结存情况的账户。结构如下:借借 原材料原材料 贷贷验收入库材料实际成本验收入库材料实际成本:A A 外购材料入库成本外购材料入库成本B B 其他入库材料成本其他入库材料成本发出材料实际成本发出材料实际成本余额余额:期末期末结存结存材料的成本材料的成本“原材料”按材料类别、品种设数量金额式明细账 二、材料采购业务的核算 33原材料明细账原材料明细账 材料名称:甲材料 数量单位:千克 2000年 凭证 收 入 发
22、 出 结 存 月 日 号数 摘要 数量单位 金额 数量 单位 金额 数量单位 金额 成本 成本 成本 3 1 期初余额 4500 20 90000 3 8 5 购入 4000 3 10 8 发出 2000 6500 3 30 合计 4000 20.46 81846.67 2000 20.22 40440 6500 20.22 131406.67原材料明细分类账的格式原材料明细分类账的格式20.4681846.7850034(3 3)“应付账款应付账款”账户。账户。性质:负债账户;用途:核算企业因采购材料等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。结构如下:借 应付账款 贷应付供应单位款项
23、的增加应付供应单位款项的增加偿还的应付款项偿还的应付款项余额余额:尚未偿还的应付款项按供应单位(债权人)设三栏式明细账 二、材料采购业务的核算 35 应付账款明细账应付账款明细账 月 日凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额年三栏式明细账格式三栏式明细账格式供应单位:供应单位:公司公司 单位:元36(4 4)“预付账款预付账款”账户账户性质:资产账户;用途:核算企业因向供应单位预付购买材料等款项,而与供应单位发生的债权结算业务情况的账户。结构如下:借 预付账款 贷向供应单位向供应单位预付预付的货款的货款 收到收到所购货物时冲销所购货物时冲销的预付供应单位货款的预付供应单位货款 余额余额:尚未收
24、到货物尚未收到货物的预付货款的预付货款 按供应单位(债务人)设三栏式明细账按供应单位(债务人)设三栏式明细账.二、材料采购业务的核算 37 (5 5)“应付票据应付票据”账户。账户。性质:属于负债账户;属于负债账户;用途:核算企业因采购物资而发生债务时所开出、承兑的商业核算企业因采购物资而发生债务时所开出、承兑的商业汇票。汇票。结构如下:借 应付票据 贷开出、承兑商业汇票款的增加开出、承兑商业汇票款的增加 到期应付票据款的减少(无论是否已经付款)余额:尚未到期的应付票据款 企业应设置“应付票据备查簿”详细登记每一票据的种类、签发日期,票面金额、收款人、付款日期和金额等详细资料。二、材料采购业务
25、的核算 商业汇票是一种信用结算票据,具有一定的付款期限,一般附有一定的利率,可用于企业之间的往来结算。38(6 6)“应交税费应交税费”账户。账户。性质:负债账户;负债账户;用途:核算:核算企业按税法规定企业按税法规定应交和实交应交和实交的各种税费。的各种税费。结构如下:借 应交税费 贷计算出的应交缴而未交的各种税费(包括增值税销项税额)实际缴纳的各种税费(包括增值税进项税额)余额:未交的税费 该账户应按税费 种类设明细账 二、材料采购业务的核算 计算出的应交缴而交纳的各种税费包括:增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、所得税、资源税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿
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