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第五章借贷记账法的运用
§第一节货币资金：现金＋银行存款＋其他货币资金
一、现金
1定义：库存现金
2现金使用范围
1） 工资、奖金、福利费、津贴、补贴等
借：应付职工薪酬－职工工资
－职工福利
贷：现金
2） 预支差旅费
借：其他应收款
贷：现金
3） 个人：农副产品
4） 零星支出：<1000
3现金管理：开户银行
（1）当日
（2）库存现金限额：3～5天日常零星开支
注意：远离银行或交通不便企业：15天
（3）不得坐支：现金收入直接支付现金支出
（4）不得白条抵库

4现金核算
1） 收入：借：现金P50
2） 支出：贷：现金P51
3） 清查
长款（盘盈）与短款 （盘亏） 原材料
2000
除2法：记错方向
借：现金 5000 现金 银行存款
贷：银行存款5000 5000 5000
借：原材料2000 2000
贷：现金 2000
会计科目
本期发生额
借方
贷方
现金
7000

银行存款

5000
原材料
2000

合计
9000
5000
9000－5000＝4000÷2＝2000
除9法：以大记小，以小记大，邻数颠倒
借：现金 5000 现金
贷：银行存款5000 5000 200
借：原材料2000 4800
贷：现金 2000
现金的保险箱：3000
4800－3000＝1800/9＝200
核算
现金 待处理财产损溢 现金
－待处理流动资产损溢
A 短款（盘亏）A B 长款（盘盈）B

营业外收入 其他应收款 现金
B原因不明B A出纳赔款A
其他应付款 管理费用
B支付对象B A管理权限A
1盘盈（长款）P53～54〖例6、7〗
发现：借：现金 B
贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 B
经批准：借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 B
贷：营业外收入 原因不明
其他应付款 支付对象
2盘亏（短款）P54〖例8、9、10〗
发现：借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 A
贷：现金 A
经批准：
1）出纳赔偿
借：其他应收款
贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 A
借：现金
贷：其他应收款
2）管理权限/原因不明
借：管理费用
贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 A
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二、票据结算：汇票、本票、支票
（一）汇票
1出票人 银行汇票
商业汇票：承兑人 商业承兑汇票
银行承兑汇票
申请人 A
申请人 出票人
开户银行 付款人
收款人 背书人B
持票人
被背书人 C
持票人
收款人持票人 代理付款人
开户银行
银行汇票：记名票据

3/1
银行汇票
出票金额20万元
实际结算金额11.7万元
1A：申请签发银行汇票
借：其他货币资金－银行汇票20
贷：银行存款 20
2出票
1）适用范围：单位、个人
2）地域范围：异地
3持往异地结算
A B
借：在途物资/原材料 10 借：应收账款11.7
应交税费－增（进） 1.7 贷：主营业务收入 10
贷：其他货币资金－银行汇票11.7 应交税费－增（销）1.7
4提示票据
提示付款期限：自出票日起一个月内
5收妥入账：B
借：银行存款11.7
贷：应收账款11.7
6退回剩余票款A
借：银行存款 8.3
贷：其他货币资金－银行汇票8.3

某公司为一般纳税企业，持银行汇票120000元从众兴公司购买材料，增值税专用发票上注明的价款为80000元，增值税额为13600元，对方代垫运杂费3000元，材料已验收入库，剩余票款已退回并存入银行。
采购方：
1申请：
借：其他货币资金－银行汇票120000
贷：银行存款 120000
2采购
借：原材料 83000
应交税费－增（进）13600
贷：其他货币资金－银行汇票96600
3退回剩余票款
借：银行存款23400
贷：其他货币资金－银行汇票23400
销货方：
1销售
借：应收账款 96600
贷：主营业务收入 80000
应交税费－增（销）13600
银行存款 3000
2提示票据
借：银行存款96600
贷：应收账款96600

（二）商业汇票：承兑人 银行承兑汇票 承兑
商业承兑汇票
1银行承兑汇票：真实债权债务关系或商品交易关系
出票人 A
出票人 承兑人
开户银行 付款人
收款人 背书人B
持票人
被背书人 C
持票人
收款人持票人 代理付款人
开户银行

1A：提示承兑－手续费：面值×0.5‰（万分之五） 200万元
借：财务费用 1000
贷：银行存款 1000
2承兑
适用范围：单位和个人
地域范围：同城、异地
3结算
A: B
借：原材料/在途物资 借：应收票据
应交税费－增（进） 贷：主营业务收入
贷：应付票据 应交税费－增（销）
付款期限：自出票日起六个月内
4票据到期：
A付款 B提示票据
借：应付票据 提示付款期限：自到期日起十天
贷：银行存款 借：银行存款
贷：应收票据
AB付款期限
2/1 8/1 8/11
B与银行：提示付款期限

2商业承兑汇票
出票人 A
承兑人
出票人
开户银行 付款人
收款人 背书人B
持票人
被背书人 C
持票人
收款人持票人 代理付款人
开户银行

1承兑＋出票
适用范围：单位和个人
地域范围：同城、异地
2结算
A: B
借：原材料/在途物资 借：应收票据
应交税费－增（进） 贷：主营业务收入
贷：应付票据 应交税费－增（销）
付款期限：自出票日起六个月内
3票据到期：
A付款 B提示票据
借：应付票据 提示付款期限：自到期日起十天
贷：银行存款 借：银行存款
票据到期无力支付 贷：应收票据
借：应付票据 借：应收账款
贷：应付账款 贷：应收票据
练习：
上实公司为一般纳税企业，持签发的三个月到期商业承兑汇票向光明公司购买不需要安装的设备一台，增值税专用发票上注明的价款为20000元，增值税额为3400元，设备已收到投入使用。到期，收到银行的付款通知，公司当即告知银行同意付款。
采购方： 销货方
借：固定资产23400 借：应收票据 23400
贷：应付票据 23400 贷：主营业务收入 20000
借：应付票据23400 应交税费－增（销）3400
贷：银行存款 23400 借：银行存款23400
贷：应收票据23400
2大华公司为一般纳税企业，为向众兴公司购买A材料，向开户银行申请使用银行承兑汇票，票面金额为117000元，并按面值0.5‰支付手续费用。众兴公司开出的增值税专用发票上注明A材料价款100000元，增值税额17000元，A材料已收到验收入库。六个月到期，接到银行付款通知，并同意付款。
借：财务费用58.5
贷：银行存款58.5
借：原材料 100000
应交税费－增（进）17000
贷：应付票据 117000
借：应付票据117000
贷：银行存款 117000
借：应收票据 117000 借：银行存款117000
贷：主营业务收入 100000 贷：应收票据117000
应交税费－增（销）17000
二、本票：银行本票 不定额本票
定额本票 1000元
10000元
5000元
50000元
申请人 A
申请人 出票人
开户银行 付款人
收款人 背书人B
持票人
被背书人 C
持票人
收款人持票人 代理付款人
开户银行

银行本票
1申请签发银行本票 A
金额：叁拾万元整
借：其他货币资金－银行本票 30
贷：银行存款 30
2出票
适用范围：单位/个人
地域范围：同城
3结算
A B
借：在途物资/原材料 20 借：应收账款 30
应交税费－增（进）3.4 贷：主营业务收入 20
其他应收款 6.6 应交税费－增（销）3.4
贷：其他货币资金－银行本票30 银行存款 6.6
借：银行存款6.6
贷：其他应收款6.6
4提示付款
提示付款期限：自出票日二个月
5收妥入账
借：银行存款30
贷：应收账款30

三、支票
支 票
（一）种类：
1普通支票：现金/转账
2现金支票：现金
3转账支票：转账
（二）适用范围：单位、个人
地域范围：同城（同一票据交换区域）
（三）提示付款期限：自出票日起十日
（四）禁止签发空头支票： 1500
1开户银行：票面金额×5％且不低于1000元；
2持票人：票面金额×2％
注意：印鉴
（五）核算：银行存款
票据结算一览表
票据结算
适用范围
地域范围
付款 期限
提示付款期限
是否背书
核算
汇票
银行汇票
单位个人
异地
－
出票日一个月
Y
其他货币资金
商业汇票
商业承兑汇票
单位个人
同城异地
出票日六个月
到期日十日
Y
应付票据
应收票据
银行承兑汇票
本票
不定额本票
单位个人
同城
－
出票日二个月
Y
其他货币资金
定额本票
1000元
10000元
5000元
50000元
支票
普通支票
单位个人
同城
－
出票日十日
Y
银行存款
现金支票
转账支票
（二）非票据核算
1、汇兑：银行存款
1）适用范围：单位、个人
2）地域范围：异地
3核算：
汇款人
汇款人开户银行
收款人
收款人开户银行

信汇/电汇

贷：银行存款 借：银行存款

五、委托收款：众多分散公用事业费用
1适用范围：单位、个人
2地域范围：同城、异地
3核算 ：应收账款
收款人
收款人开户银行
付款人
付款人开户银行
提供劳务
邮寄/电报

六、托收承付
收款人
收款人开户银行
付款人
付款人开户银行
借：应收账款 贷：应付账款
商品交易

托收 承付
地域范围：异地
适用范围：国有企业、供销合作社、经营管理良好经开户银行同意
城乡集体工业制企业
经济业务：商品交易或商品交易所产生劳务供应
除了：代销、寄销、赊销
金额起点：10000元；（新华书店系统1000元）
经济合同：验单付款：3天
验货付款：10天
运费发票
七：信用证：其他货币资金 国际结算
八：信用卡：其他货币资金 消费
九：外埠存款：外地临时开立账户

1开设临时账户
借：其他货币资金－外埠存款
贷：银行存款
2采购
借：在途物资/原材料
应交税费－增（进）
贷：其他货币资金－外埠存款
3退回剩余款项
借：银行存款
贷：其他货币资金－外埠存款

票据
采购方
销货方
银行汇票
借：在途物资/原材料
应交税费－增（进）
贷：其他货币资金－银行汇票
借：银行存款
贷：其他货币资金－银行汇票
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费－增（销）
借：银行存款
贷：应收账款
商业汇票
商业承兑汇票
银行承兑汇票
借：在途物资/原材料
应交税费－增（进）
贷：应付票据
借：应付票据
贷：银行存款
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费－增（销）
借：银行存款
贷：应收票据
银行本票
借：在途物资/原材料
应交税费－增（进）
其他应收款
贷：其他货币资金－银行本票
借：银行存款
贷：其他应收款
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费－增（销）
银行存款
借：银行存款
贷：应收账款
支票
普通支票
现金支票
转账支票
借：在途物资/原材料
应交税费－增（进）
贷：银行存款
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费－增（销）

§第二节应收及预付款项的核算
一、应收账款
（一）不考虑折扣
入账价值＝售价＋增值税＋代垫费用
主营业务收入 应收账款 银行存款
售价
应交税费－增（销）
增
银行存款
代垫款项
例某企业向甲企业销售产品一批，货款为100000元，增值税为17000元，以银行存款代垫运杂费500元，款项尚未收到。
借：应收账款－甲企业 117500 借：银行存款117500
贷：主营业务收入 100000 贷：应收账款－甲117500
应交税费－增（销）17000
银行存款 500
（二）考虑折扣
1商业折扣：多购 ％
2现金折扣：早还“2/10,1/20,n/30” 折扣/期限
2％ 11 20 NO!
1 10 1％ 21 30

入账价值： A B C
1） 总价法：应收账款＝原“应”－商业折扣（我国）
2） 净价法：应收账款＝原“应”－商业折扣 － 现金折扣
主营业务收入 应收账款 银行存款
售价 A-B-C
应交税费－增（销） A-B A-B
增 财务费用
银行存款 C
代垫款项
例：A企业采用异地托收承付方式销售甲产品一批给B企业，售价20万元，增值税为3.4万元，代垫运杂费3000元，以银行存款支付，由于成批销售，A企业给予B企业10％的商业折扣，双方在合同中签订“2/10,1/20,n/30”的信用条件。若采购方于第九天支付货款。
1销售实现时：
借：应收账款 213600
贷：主营业务收入 180000（20－20×10％）
应交税费－增（销） 30600（18×17％）
银行存款 3000
2若B企业于第九天付款 不考虑增值税
现金折扣＝213600×2％＝4272 现金折扣＝180000×2％＝3600
借：银行存款 209328 借：银行存款 210000
财务费用 4272 财务费用 3600
贷：应收账款 213600 贷：应收账款213600
3若B企业于第二十一天付款
借：银行存款213600
贷：应收账款213600
练习：
1某工业企业销售产品每件120元，若客户购买100件（含100件）以上每件可得到20元的商业折扣。某客户2004年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用增值税率17%。若企业于12月29日收到该笔款项。
借：应收账款 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费－增（销） 1700
现金折扣＝11700×1％＝117
借：银行存款11583
财务费用117
贷：应收账款11700

2某公司赊销商品一批，按价目表的计算货款金额500000元，给买方的商业折扣为5％，规定的付款条件为2/10,n/30，适用的增值税率为17%，代垫运杂费10000元（假设不作为计税基础）。若企业于第九天收到货款。（现金折扣计算不考虑增值税）
借：应收账款 565750
贷：主营业务收入 475000
应交税费－增（销） 80750
银行存款 10000
现金折扣＝475000×2％＝9500
借：银行存款556250
财务费用9500
贷：应收账款 565750
二、应付账款
（一）采购材料、接收劳务
1不考虑折扣因素
银行存款 应付账款 在途物资/原材料
买价＋采购费用

应交税费－增（进）
买价×17％
例：某一般纳税企业向B公司购入材料一批，货款为80000元，增值税为13600元，对方代垫运杂费400元。材料已运到验收入库，款项尚未支付（存货采用实际成本核算）。该企业应作如下会计分录：
借：原材料 80400
应交税费－增（进）13600
贷：应付账款－B公司 94000
上述款项提供银行支付
借：应付账款－B公司 94000
贷：银行存款 94000
2考虑折扣
银行存款 应付账款 在途物资/原材料
A-B-C A-B
财务费用 A－B 应交税费－增（进）
C
例：A企业采用异地托收承付方式销售甲产品一批给B企业，售价20万元，增值税为3.4万元，代垫运杂费3000元，以银行存款支付，由于成批销售，A企业给予B企业10％的商业折扣，双方在合同中签订“2/10,1/20,n/30”的信用条件。
1）B企业采购材料,材料验收入库（按实际成本计价）
借：原材料 183000（200000×90％＋3000）
应交税费－增（进） 30600（200000×90％×17%）
贷：应付账款 213600
若B企业于第九天付款
现金折扣＝213600×2％＝4272
借：应付账款213600
贷：银行存款 209328
财务费用 4272
（二）接受劳务（水电、电话费用等）
借：制造费用 车间
管理费用 行政管理部门
贷：应付账款 P87例45
（三）无法支付应付账款
借：应付账款
贷：营业外收入
三、坏账损失：资产减值损失
1坏账：收不回或收回的可能性极小的应收款项
2谨慎性原则：计提坏账损失
计提坏账方法：余额百分比法、赊销百分比法、账龄分析法
核算：
3余额百分比法（备抵法）
应收账款 坏账准备
初：A 初：A×％＝a1
b c
X
末：B 末：B×％＝a2
初次计提坏账：估计坏账
借：资产减值损失a1
贷：坏账准备 a1
实际发生坏账（确认坏账）b－已知
借：坏账准备 b
贷：应收账款 b
确认坏账又收回
借：应收账款 C 借：银行存款C
贷：坏账准备 C 贷：应收账款C
第二次起计提坏账
a1+c+X-b=a2 X
X>0 X=0 X<0
借：资产减值损失 不做账务处理 借：坏账准备
贷：坏账准备 贷：资产减值损失
上海宇光有限责任公司采用备抵法核算坏账损失，且按应收账款余额百分比法计提坏账损失，计提率为5‰，该公司于2000年开始采用备抵法计提坏账准备，2000年至2004年的有关资料如下：
2000年末应收账款余额为2,000,000元；
2001年末应收账款余额为2,600,000元；
2002年7月发现20,000元的应收账款无法收回，其中甲企业（债务人）12,000元，乙企业（债务人）8,000元，按有关规定确认为坏账损失；
2002年末应收账款余额为1,800,000元；
2003年末应收账款余额仍为1,800,000元；
经2004年10月追索，1998年度已注销的乙企业的坏账8,000元又收回，存入银行；
2004年末应收账款余额为2,200,000元。
要求根据上述资料分别作该公司历年的账务处理。

应收账款 坏账准备
00年末：200 00末：10000（200×5‰）
X1=3000
01年末：260 01末：13000（260×5‰）
20000 X2=16000
02年末：180 02年末：9000（180×5‰）
X3＝0
03年末：180 03年末：9000（180×5‰）
8000
X4＝－6000
04年末：220 04年末：11000（220×5‰）

00年末
借：资产减值损失10000
贷：坏账准备 10000
01年末：
10000＋X1－0＝13000 X1＝3000
借：资产减值损失3000
贷：坏账准备 3000
02年7月
借：坏账准备 20000
贷：应收账款－甲企业12000
－乙企业8000
02年末：
13000＋X2－20000＝9000 X2=16000
借：资产减值损失16000
贷：坏账准备 16000
03年末X3＝0 不做账务处理
04年10月
借：应收账款－乙企业8000 借：银行存款8000
贷：坏账准备 8000 贷：应收账款－乙企业8000
04年末 X=－6000
借：坏账准备6000
贷：资产减值损失6000
补充练习
1借：应收账款－黄河公司 23400
贷：主营业务收入 20000
应交税费－增（销） 3400
2借：坏账准备 3200
贷：应收账款－A公司 3200
3借：应收账款－B公司8800 借：银行存款8800
贷：坏账准备 8800 贷：应收账款－B公司8800
4借：坏账准备 5000
贷：应收账款－C公司 5000
5借：坏账准备9000
贷：应收账款－D公司 9000
6借：银行存款 40000
贷：应收账款－E公司40000
应收账款 坏账准备
初：154000 2）3200 2）3200 初：770
1）23400 3）8800 4）5000 3）8800
3）8800 4）5000 5）9000 X＝8231
5）9000
6）40000
末：120200 末：601
7借：资产减值损失8231
贷：坏账准备 8231
EX
甲企业2001年初“应收账款”科目余额为120000元，“坏账准备”贷方余额为6000元，各年度提取坏账准备的比例不变。
1赊销商品一批给A公司，按价目标明的价款为50000元（不含税），增值税率为17％，商业折扣为10％；
2B公司欠64000元收回的可能性不大，确认为坏账；
3原应收C公司15000元，最近得知C公司破产，甲企业认为无法收回，
确认为坏账损失；
4C公司在破产清算时归还甲企业3000元，甲企业已收到银行的入账通知
5收到D公司前欠货款50000存入银行；
6年末计提坏账。

1借：应收账款 52650
贷：主营业务收入 45000
应交税费－增（销）7650
2借：坏账准备64000
贷：应收账款 64000
3借：坏账准备15000
贷：应收账款15000
4借：应收账款3000
贷：坏账准备3000
借：银行存款3000
贷：应收账款3000
5借：银行存款50000
贷：应收账款50000

应收账款 坏账准备
初：120000 初：6000（12000×5％）
1）52650 2）64000 2）64000 4）3000
4）3000 3）15000 3）15000 X=72182.5
4）3000
5）50000
末：43650 末：2182.5（43650×5％）
借：资产减值损失72182.5
贷：坏账准备 72182.5
二、B公司为一般纳税人，2002年初“应收账款”余额为250000元，“坏账准备”科目贷方余额为12500元
1采用托收承付方式向甲企业售出商品一批，货款100000元，增值税额为17000元，以银行存款代垫运杂费500元（不考虑税费），并办妥托收手续；
2赊销给乙企业商品一批，按价目标明的价款为80000元（不含税费），增值税率为17％，商业折扣为10％；
3收到甲企业前欠货款51470元，存入银行；
4丁企业前欠货款618220，2001年已经确认坏账损失，现因丁企业财务状况好转，又将该款项全部归还，B公司已经收到入账通知；
5B公司计提2002年末坏账准备。
1借：应收账款 117500
贷：主营业务收入 100000
应交税费－增（销）17000
银行存款 500
2借：应收账款 84240
贷：主营业务收入 72000
应交税费－增（销）12240
3借：银行存款51470
贷：应收账款51470
4借：应收账款618220
贷：坏账准备618220
借：银行存款618220
贷：应收账款618220

应收账款 坏账准备
初：250000 3）51470 初12500（250000×5%）
1）117500 4）618220 4）618220
2）84240 X＝－610706.5
4）618220
末：400270 末：20013.5（400270×5％）
X=－610706.5
借：坏账准备610706.5
贷：资产减值损失610706.5

三、预付账款的核算
银行存款 预付账款 在途物资/原材料

应交税费－增（进）
1预付 A<B
借：预付账款A 借：预付账款
贷：银行存款A 贷：银行存款
2实际结算材料款 A>B
借：在途物资/原材料 借：银行存款
应交税费－增（进） 贷：预付账款
贷：预付账款 B
注意：预付账款业务不多，应付账款
四、预收账款方式
主营业务收入 预收账款 银行存款

应交税费－增（销）
1预收 A<B
借：银行存款A 借：银行存款
贷：预收账款A 贷：预收账款
2实际发生收入 A>B
借：预收账款 B 借：预收账款
贷：主营业务收入 贷：银行存款
应交税费－增（销）
注意：预收账款业务不多，应收账款代替。
五、其他应收款与其他应付款
（一）其他应收款
1罚款、赔款
借：其他应收款
贷：待处理财产损溢

2备用金：“其他应收款”/“备用金”
A定额:核定
现金 其他应收款－定额备用金 管理费用/制造费用
5000 5000
300 300
借：其他应收款5000 借：管理费用/制造费用300
贷：现金 5000 贷：现金 300
B非定额：差旅费
现金 其他应收款 管理费用/制造费用

3代扣款项
借：应付职工薪酬－工资
贷：其他应付款 三金、四金
其他应收款 代垫款项
应交税费－个人所得税 个人所得税
4保证金：包装物押金
收取 支付
借：银行存款 借：其他应收款
贷：其他应付款 贷：银行存款

§第三节存货的核算
一、 存货的种类
仓库 周转材料：低值易耗品、包装物
库存商品
生产成本

原材料
生产成本