第45讲-第十章第三节：施工企业的成本费用、营业收入与利润及第四节.doc

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第三节施工企业的成本费用、营业收入与利润
【本节考点】
1、成本与费用的概念
2、费用的分类
3、施工企业营业收入的组成
4、施工企业的利润与利润分配
【本节内容】

一、施工企业成本费用
（一）成本费用的概念
1、费用与成本的概念
（1）费用是指企业为销售商品、提供劳务所发生的经济利益的流出。是一定的会计期间内，为取得当期营业收入而耗费掉的价值
（2）成本
①广义：为生产产品、提供劳务而发生的支出总和
②狭义：为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费
（3）费用与成本共同点
都是经济利益的流出
（4）费用与成本的区别
成本按对象归集，而费用与会计期间相联系
2、费用的分类
（1）按经济内容分类（费用的三大要素）
①劳动对象方面的费用
②劳动手段方面的费用
③活劳动方面的费用
（2）按经济用途分类
①计入成本的费用
Ⅰ、直接费用——直接计入成本，包括直接材料费、直接工资、其他直接支出
Ⅱ、间接费用（制造费用）——分配计入成本
②不计入成本的费用（期间费用）——直接进入当期损益
注：不应计入产品成本、劳务成本的费用被称为期间费用，是在一定会计期间发生的只与特定的会计期间联系而与产品无直接联系的各项费用。
【重点与难点】三类费用的区分
1、直接费用——直接计入成本
（1）直接材料
（2）直接工资
（3）其他直接支出
2、间接费用（制造费用）——间接计入成本
（1）生产部门管理人员工资及福利费
（2）固定资产折旧费
（3）修理费
（4）办公费、水电费
（5）机物料消耗
（6）劳动保护费
（7）季节性和修理期间的停工损失
3、期间费用（主要三费用）——不计入成本
（1）营业或销售费用
（2）管理费用（行政管理部门的）
（3）财务费用

【例11】应列入企业制造费用的有（）。
A.办公费
B.生产工人工资
C.管理费用
D.劳动保护费
E.折旧
【答案】：ADE
【解析】：制造费用就是间接费用。B列入直接费用；C列入期间费用。
【例12】企业的期间费用包括（）。
A.制造费用
B.材料费用
C.管理费用
D.销售费用
E.财务费用
【答案】：CDE
【解析】：期间三费用：销售、管理、财务。
（二）施工企业成本费用核算
1、施工企业成本费用核算的对象
一般规定：施工企业成本费用核算的对象为单位工程
具体规定：
（1）工业与民用建筑以单位工程为核算对象
（2）一个单位工程由两个或两个以上的施工单位共同施工，应各自核算自行完成的部分
（3）如工程规模大、工期长或采用新材料新工艺，可按工程部位划分核算对象
（4）若干个单位工程可合并成一个成本核算对象，建筑群中如有全优工程，应以全优工程为成本核算对象
（5）改建或扩建的零星工程，可将开竣工时间接近的一批单位工程合并为一个成本核算对象

【2008真题】施工企业一般应以施工预算所列的（）作为成本核算对象。
A.单项工程
B.分部工程
C.单位工程
D.分项工程
【答案】：C
【解析】：施工企业一般以施工预算所列的单位工程作为成本核算对象。
2、施工企业成本费用核算原则
（1）严格遵循成本费用开支范围，正确划分计入直接工程费和间接费的界限
（2）正确划分直接工程费和间接费的界限
（3）正确划分各月份的费用界限
（4）正确划分各项工程的费用界限

二、施工企业的营业收入
施工企业营业收入=建造合同收入+其他营业收入
（一）建造合同收入（工程价款收入）——四类
1、合同初始收入（合同总金额）
2、合同变更收入
3、索赔收入
4、奖励收入

【2008真题】建造合同收入包括的内容有（）。
A.合同变更收入
B.奖励收入
C.营业外收入
D.索赔收入
E.设备租赁收入
【答案】：ABD
【解析】：建造合同收入通常包括两部分：合同初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入，因此正确答案为ABD。E属于其他营业收入。

【2007真题】施工企业的基本业务收入是（）。
A.多种经营收入
B.产品销售收人
C.劳务作业收入
D.建造合同收入
【答案】：D
（二）其他营业收入
（1）劳务作业收入
（2）设备租赁收入
（3）产品销售收入
（4）材料销售收入
（5）多种经营收入
（6）其它业务收入

【2010真题】关于施工企业营业收入的说法，正确的是（）。
A.施工企业营业收入即指建造合同收入
B.合同变更收入不属于营业收入
C.索赔收入不属于营业收入
D.处置固定资产净收益不属于营业收入
【答案】：D
【解析】：对于A：施工企业营业收入包括建造合同收入与其他营业收入，不单指建造合同收入。对于，BC选项：合同变更收入与索赔收入都属于营业收入中的建造合同收入，只有D正确。

三、施工企业的利润及利润分配
（一）施工企业利润
利润是企业在一定时期内，经营活动所取得的财务成果。
利润总额＝营业利润＋营业外收支净额
净利润＝利润总额－所得税
1、施工企业的营业利润
营业利润=营业收入-营业税金及附加-管理费用-财务费用+投资净收益
=工程结算利润+其他业务利润-管理费用-财务费用+投资净收益
（1）工程结算利润
工程结算利润=工程结算收入-工程结算成本-工程结算税金及附加
（2）其他业务利润包括
①产品销售利润
②材料销售利润
③其他销售利润
④多种经营利润
⑤机具设备租赁利润
（3）投资净收益
企业投资净收益＝企业投资收益－企业投资损失－计提的投资损失准备
1）投资收益包括
①对外投资利润
②股息与红利收入
③债券的利息收入
④企业对外投资转让取得款项高于账面价值的差额
⑤按照权益法核算股权投资在被投资单位增加的净资产中所拥有的数额
2）投资损失
①对外投资分担的亏损
②投资转让取得款项低于账面价值的差额
③按照权益法核算股权投资在被投资单位减少的净资产中所拥有的数额
2、营业外收入与营业外支出
（1）营业外收入
①固定资产盘盈
②处置固定资产净收益
③处置无形资产净收益
④罚款净收入
（2）营业外支出
①固定资产盘亏
②处置固定资产净损失
③债务重组损失
④计提的各项准备
⑤罚款支出
⑥捐赠支出
⑦非常损失

【2009真题】下列利润项目中，构成施工企业营业利润的有（）。
A.工程结算利润
B.营业外收支净额
C.投资净收益
D.多种经营利润
E.材料销售利润
【答案】：ACDE
【解析】：本题考核的是施工企业的营业利润。营业利润=工程结算利润+其他业务利润-管理费用-财务费用+投资净收益。其他业务利润一般包括产品销售利润、材料销售利润、其他销售利润、多种经营利润、机具设备租赁利润等。所以本题选ADE。

【2007真题】计算施工企业营业利润时，涉及的因素包括（）。
A.营业外支出
B.工程结算利润
C.其他业务利润
D.财务费用
E.管理费用
【答案】：BCDE
【解析】：营业利润＝工程结算利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用+投资净收益

【2011真题】下列支出中，属于施工企业营业外支出的是()。
A.工程结算税金及附加
B.财务费用
C.固定资产盘亏净损失
D.管理费用
【答案】：C
【解析】：因为营业外支出包括：
（1）固定资产盘亏
（2）处置固定资产净损失
（3）债务重组损失
（4）计提的各项准备
（5）罚款支出
（6）捐赠支出
（7）非常损失
所以，只有固定资产盘亏净损失属于营业外支出，选C

【2009真题】下列收入中，属于施工企业营业外收入的是（）。
A.劳务作业收入
B.合同变更收入
C.索赔收入
D.固定资产盘盈收入
【答案】：D
【解析】：本题考核的是营业外收入的相关内容。营业外支出的项目主要有：固定资产的盘亏、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。
（二）施工企业的利润分配
1、计算可供分配利润
（1）可供分配利润＝本年净利润＋年初未分配利润
（2）可供分配利润为正，继续下面的分配步骤
①计提法定盈余公积
②计提任意公积金
③向投资者分配利润
（3）可供分配利润为负，即亏损，不分配利润
2、计提盈余公积金
（1）按本年净利润的10%计提法定盈余公积
（2）当法定盈余公积达到企业注册资金的50%时，可不再提取
（3）盈余公积用途
①弥补公司亏损
②扩大公司生产经营
③转增公司资本
④法定盈余公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%
3、向投资者分配利润
（1）税后利润提取完盈余公积与公益金后，才能向投资者分配
（2）一般企业按投资各方的出资比例分配利润
（3）股份有限公司按股东的股份比例分配利润

【2007真题】按现行《公司法》的规定，企业分配当年税后利润时，应当按抵减年初累计亏损后的本年净利润，以10%的比例提取（）。
A.资本公积金
B.任意盈余公积金
C.法定盈余公积金
D.股息红利
【答案】：C

第四节 工程经济涉及的主要税种
【本节考点】
1、税收的分类
2、流转税的内容
3、企业所得税的税率及税额等相关内容
4、其他与工程经济有关的税种
【本节内容】
1、流转税——对销售额或营业额征税
（1）营业税
（2）增值税
（3）消费税
2、企业所得税
3、其它有关税种
（1）土地增值税
（2）城乡维护建设税
（3）教育费附加
【内容详解】
【重点：税种归纳总结】

税种
计税基数
税率
流转税
营业税
营业额
3%、5%、8%、5～20%
增值税
增值额
17%、13%
所得税
企业所得税
应纳税所得额
25%、20%
其它
土地增值税
增值额
30%、40%、50%、60%
城乡维护建设税
增值税、消费税和营业税之和
7%、5%、1%
教育费附加
增值税、消费税和营业税之和
3%

【2011真题】某施工企业既承包建筑安装工程，又搞建筑材料销售，两类业务分别核算，多年来一直盈利。该企业必须缴纳的税种包括()。
A.企业所得税
B.营业税
C.增值税
D.消费税
E.关税
【答案】：ABC
【解析】：因为该施工企业承包建筑安装工程，所以要缴纳营业税，因为该企业还搞建筑材料销售，所以还要缴纳增值税。另外，由于该企业多年来一直盈利，所以要缴纳企业所得税。

【2010真题】关于一般纳税人缴纳增值税的说法，正确的是（）。
A.增值税的基本税率为13%
B.应纳税额等于销售额乘以适用税率
C.当期进项税额等于销售额乘以适用税率
D.增值税在零售环节实行价内税
【答案】：D
【解析】：本题考核的是增值税的相关内容，增值税的基本税率为17%。只有对基本商品、农业生产资料、图书、报纸、杂志等使用13%的低税率。应纳税额=当期销项数额-当期进项税额。而当期销项税额等于销售额乘以适用税率。所以，前三项的说法均不对。而增值税在零售环节实行价内税的说法是正确的。

【2010真题】某建筑施工企业全年的营业收入全部为建造合同收入。该企业当年盈利，则其当年需缴纳的税种有（）。
A.营业税
B.增值税
C.企业所得税
D.城市维护建设税
E.教育费附加
【答案】：ACDE
【解析】：关于增值税的说法：建筑企业在从事增值税应税项目，例如在搞建筑安装的同时，又搞建筑材料销售时，才会就建筑材料销售部分缴纳增值税，而本题暗示，本施工企业只从事需缴纳营业税的建筑施工，没有缴纳增值税的项目。。

【2009真题】下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的是（）。
A.向投资者支付的利息、红利
B.无形资产摊销费
C.赞助支出
D.当期购置的固定资产原价
【答案】：B
【解析】：本题考核的是应纳税所得额的计算扣除。ACD都是不得扣除的支出。

【2009真题】某建筑施工企业全年的营业收入分为工程价款收入和建筑材料销售收入两部分。该企业当年亏损，则当年需实际缴纳的税种有（）。
A.营业税
B.增值税
C.企业所得税
D.城市维护建设税
E.教育费附加
【答案】：ABDE
【解析】：本题考核的是工程经济各个税种的概念。企业当年亏损，则需实际缴纳的税种有营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加。

【2008真题】下列关于营业税的说法中，正确的是（）。
A.营业税是以商品生产流通或劳务服务各个环节的增值额为征税对象
B.营业税属于价外税
C.对不同行业实行不同的营业税税率
D.营业税的基本税率为17%
【答案】：C
【解析】：营业税是以营业额为征税对象的一种流转税，属于价内税，不同行业实行不同的税率，因此选项ABD有误。注意区别营业税和增值税。

【2007真题】建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业应按营业额的（）缴纳营业税。
A.3%
B.5%
C.7%
D.10%
【答案】：A

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