8审计技术和方法.pptx

二、教学大纲二、教学大纲（二）系统导向审计（二）系统导向审计1、系统导向审计的目标、系统导向审计的目标2、内部控制系统、内部控制系统3、系统导向审计、系统导向审计4、系统导向审计的局限性、系统导向审计的局限性5、系统导向审计与账表导向审计的异同、系统导向审计与账表导向审计的异同（三）风险导向审计（三）风险导向审计1、风险导向审计的目标、风险导向审计的目标2、风险导向审计模型、风险导向审计模型3、风险导向审计的基本程序、风险导向审计的基本程序4、风险导向审计的基本方法、风险导向审计的基本方法5、风险导向审计与系统导向审计的异同、风险导向审计与系统导向审计的异同三、教学目的三、教学目的 通过本章的学习，应掌握账表导向审计、系统导通过本章的学习，应掌握账表导向审计、系统导向审计和风险导向审计的基本理论和方法，掌握向审计和风险导向审计的基本理论和方法，掌握三种审计方法的区别与联系。三种审计方法的区别与联系。四、教学要求四、教学要求 了解不同的受托经济责任与不同的审计技术和方了解不同的受托经济责任与不同的审计技术和方法是紧密相联的，审计技术和方法的发展是为了法是紧密相联的，审计技术和方法的发展是为了适应不断发展的对受托经济责任的评价；理解和适应不断发展的对受托经济责任的评价；理解和掌握系统导向审计的程序、方法和局限性；重点掌握系统导向审计的程序、方法和局限性；重点掌握风险导向审计的过程、步骤、措施和方法。掌握风险导向审计的过程、步骤、措施和方法。8 8审计技术和方法的发展审计技术和方法的发展8-18-1账表导向审计账表导向审计8-28-2系统导向审计系统导向审计8-38-3风险导向审计风险导向审计8-18-1账表导向审计账表导向审计账表导向审计的目标账表导向审计的目标 早期审计工作的主要目标是查错揭弊，这时，早期审计工作的主要目标是查错揭弊，这时，一般采用账表导向审计方式。一般采用账表导向审计方式。这种审计方法是围绕着会计账簿、会计报表的这种审计方法是围绕着会计账簿、会计报表的编制过程来进行的。编制过程来进行的。它通过对账表上的数字进行核实来判断是否存它通过对账表上的数字进行核实来判断是否存在舞弊行为或技术性错误。在舞弊行为或技术性错误。8-18-1账表导向审计账表导向审计账表导向审计的发展过程账表导向审计的发展过程 数据稽核数据稽核 账簿审计账簿审计详细审计详细审计 资产负债表审计资产负债表审计 全面会计报表审计全面会计报表审计 8-18-1账表导向审计账表导向审计账表导向审计的局限性账表导向审计的局限性耗费大量的人力和时间。耗费大量的人力和时间。即使采用有限制的抽查技术，由于对会计系统并不了即使采用有限制的抽查技术，由于对会计系统并不了解，因此存在很大的风险，容易造成由于抽查原因而解，因此存在很大的风险，容易造成由于抽查原因而遗漏重大有问题项目的事件。遗漏重大有问题项目的事件。由于以交易为基础的审计主要工作都是围绕着交易来由于以交易为基础的审计主要工作都是围绕着交易来进行的，进行的，因此不容易发现会计工作中的程序性错误。因此不容易发现会计工作中的程序性错误。8-28-2系统导向审计系统导向审计系统导向审计的目标系统导向审计的目标以以系系统统为为导导向向的的审审计计重重点点放放在在对对系系统统内内各各个个控控制制环环节节的的审审查查上上，目目的的在在于于发发现现系系统统中中控控制制的的薄薄弱弱环环节节，进进而而决决定定实实质质性性测测试试的的性性质质、时时间间和范围。和范围。8-28-2系统导向审计系统导向审计内部控制系统内部控制系统 内部控制的发展历程内部控制的发展历程 萌芽期萌芽期内部牵制。内部牵制。发展期发展期内部会计控制段与内部管理控制。内部会计控制段与内部管理控制。成熟期成熟期内部控制结构和内部控制整体架构。内部控制结构和内部控制整体架构。8-28-2系统导向审计系统导向审计内部控制系统内部控制系统内部控制的要素内部控制的要素 控制环境控制环境 风险评估风险评估 控制活动控制活动 信息与沟通信息与沟通监督监督 8-28-2系统导向审计系统导向审计内部控制系统内部控制系统内部控制的局限内部控制的局限 如如果果企企业业内内部部行行使使控控制制职职能能的的人人员员滥滥用用职职权权、蓄蓄意意营营私私舞舞弊弊，即使具有设计良好的内部控制，也不会发挥其应有的效能。即使具有设计良好的内部控制，也不会发挥其应有的效能。如如果果企企业业内内部部不不相相容容职职务务的的人人员员相相互互串串通通作作弊弊，与与此此相相关关的的内内部控制就会失去作用。部控制就会失去作用。如如果果企企业业内内部部行行使使控控制制职职能能的的人人员员素素质质不不适适应应岗岗位位要要求求，也也会会影响内部控制功能的正常发挥。影响内部控制功能的正常发挥。企业实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能。企业实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能。如果出现不经常发生或未预计到的经济业务，原有控制就可能如果出现不经常发生或未预计到的经济业务，原有控制就可能不适用。不适用。8-28-2系统导向审计系统导向审计系统导向审计系统导向审计 系统导向审计的产生系统导向审计的产生系统导向审计是以被审计单位具有较健全的内部控系统导向审计是以被审计单位具有较健全的内部控制系统为前提条件的，伴随着内部控制系统的完善，制系统为前提条件的，伴随着内部控制系统的完善，于于2020世纪世纪5050年代初逐渐走上审计舞台。年代初逐渐走上审计舞台。8-28-2系统导向审计系统导向审计系统导向审计系统导向审计系统导向审计的审计程序系统导向审计的审计程序 了解被审计单位的背景和理论上应具备的业务制度；了解被审计单位的背景和理论上应具备的业务制度；了解被审计单位实际应用的业务制度；了解被审计单位实际应用的业务制度；详细查明其内部控制系统中的强点和弱点；详细查明其内部控制系统中的强点和弱点；评价各个强点和弱点对各主要业务的影响；评价各个强点和弱点对各主要业务的影响；确认据以编制会计报表的各种记录的可靠程度；确认据以编制会计报表的各种记录的可靠程度；保证会计报表同主要记录一致；保证会计报表同主要记录一致；对所审核账目的真实性、公允性及是否符合法规其他要求，形对所审核账目的真实性、公允性及是否符合法规其他要求，形成审计意见；成审计意见；在提出审计报告中表示意见在提出审计报告中表示意见 8-28-2系统导向审计系统导向审计系统导向审计系统导向审计了解和记录内部控制了解和记录内部控制 询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文件；件；检查内部控制生成的文件和记录；检查内部控制生成的文件和记录；观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况；观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况；选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试。选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试。8-28-2系统导向审计系统导向审计系统导向审计系统导向审计控制测试概念和方法控制测试概念和方法 控制测试是为了确定内部控制政策和程序的设计与控制测试是为了确定内部控制政策和程序的设计与执行是否有效而实施的审计程序。执行是否有效而实施的审计程序。控制测试的种类有：同步控制测试、追加控制测试控制测试的种类有：同步控制测试、追加控制测试和计划控制测试。和计划控制测试。8-28-2系统导向审计系统导向审计系统导向审计系统导向审计控制风险的评价控制风险的评价 出出现现下下列列情情况况之之一一时时，审审计计人人员员应应当当将将重重要要账账户户或或交交易易类类别别的的部分或全部认定的控制风险评估为高水平：部分或全部认定的控制风险评估为高水平：被审计单位内部控制失效被审计单位内部控制失效审计人员难以对内部控制的有效性做出评估审计人员难以对内部控制的有效性做出评估审计人员不拟进行控制测试审计人员不拟进行控制测试审审计计人人员员只只有有在在确确认认下下事事项项的的情情况况下下，才才能能评评价价控控制制风风险险低低于于最高水平：最高水平：相关的内部控制可能防止发现或纠正重大错报或漏报相关的内部控制可能防止发现或纠正重大错报或漏报审计人员拟进行控制测试审计人员拟进行控制测试8-28-2系统导向审计系统导向审计系统导向审计的局限性系统导向审计的局限性 在强调控制系统的同时忽略了人的因素。在强调控制系统的同时忽略了人的因素。基于内部控制系统的审计模式没有与审计风险基于内部控制系统的审计模式没有与审计风险联系起来，没有为有效降低审计风险提供指南联系起来，没有为有效降低审计风险提供指南和帮助，而且影响审计风险的因素要远远超出和帮助，而且影响审计风险的因素要远远超出内部控制系统的作用范围。内部控制系统的作用范围。8-28-2系统导向审计系统导向审计系统导向审计与账表导向审计的异同系统导向审计与账表导向审计的异同 审计主线和重点不同审计主线和重点不同审计的主要目标不同审计的主要目标不同所使用的审计技术和方法不同所使用的审计技术和方法不同审计的标准化程序不同。审计的标准化程序不同。8-28-2系统导向审计系统导向审计不同项目不同项目系统导向审计系统导向审计账表导向审计账表导向审计审计主线和重审计主线和重点点审查会计事项审查会计事项确定审计的重点和范围确定审计的重点和范围审计的主要目审计的主要目标标纠错查弊，不审查内部控制系统，纠错查弊，不审查内部控制系统，不发表评审意见不发表评审意见确认财务报表的公允表达，确认财务报表的公允表达，检查内部控制系统并提出检查内部控制系统并提出评审意见评审意见所使用的审计所使用的审计技术和方技术和方法法查账的方法查账的方法控制测试控制测试审计的标准化审计的标准化程序程序已形成标准化审计程序已形成标准化审计程序没有区分阶段和步骤没有区分阶段和步骤8-38-3风险导向审计风险导向审计风险导向审计的目标风险导向审计的目标 风险导向审计的目标是强调审计战略风险导向审计的目标是强调审计战略要求制定适合被审计单位业务的审计计划要求制定适合被审计单位业务的审计计划要求不仅应检查与会计系统有关的因素，而且要求不仅应检查与会计系统有关的因素，而且应检查企业内外的各种环境因素应检查企业内外的各种环境因素不仅应进行与会计事项有关的个别风险分析，不仅应进行与会计事项有关的个别风险分析，而且应进行涉及各种环境因素的综合风险分析而且应进行涉及各种环境因素的综合风险分析 8-38-3风险导向审计风险导向审计风险导向审计模型风险导向审计模型 审计风险模型审计风险模型 将将“审计风险审计风险=固有风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查风险”这这一审计风险模型用于审计计划一审计风险模型用于审计计划将审计风险模型用于协助审计人员评价某项审计计划是否合理；将审计风险模型用于协助审计人员评价某项审计计划是否合理；为了使审计计划更有效率，审计人员常常利用审计风险模型，为了使审计计划更有效率，审计人员常常利用审计风险模型，来决定检查风险和应收集审计证据的恰当数理数量来决定检查风险和应收集审计证据的恰当数理数量 8-38-3风险导向审计风险导向审计风险导向审计模型风险导向审计模型审计风险管理审计风险管理审计风险管理的特点审计风险管理的特点客观性客观性必然性必然性无意性无意性不确定性不确定性审计风险管理的阶段审计风险管理的阶段审计风险识别审计风险识别审计风险估价审计风险估价审计风险处理审计风险处理 8-38-3风险导向审计风险导向审计风险导向审计的基本程序风险导向审计的基本程序通过调查、了解、分析、评估等方法执行一般计划并通过调查、了解、分析、评估等方法执行一般计划并确认重要的审计领域，识别重要的风险领域确认重要的审计领域，识别重要的风险领域了解和评估重要资料来源了解和评估重要资料来源执行初步风险评估（即固有风险和控制风险的联合）执行初步风险评估（即固有风险和控制风险的联合）拟定与执行审计计划，通过实施审计获取审计证据拟定与执行审计计划，通过实施审计获取审计证据继续整理前几步提出的问题，期后事项审核、会计报继续整理前几步提出的问题，期后事项审核、会计报表的分析性复核和工作底稿的审核，即执行全面评估，表的分析性复核和工作底稿的审核，即执行全面评估，将审计结论形成书面文件，出具审计报告。将审计结论形成书面文件，出具审计报告。8-38-3风险导向审计风险导向审计风险导向审计的基本方法风险导向审计的基本方法 审计风险评估审计风险评估分析性复核分析性复核控制测试控制测试交易业务实质性测试交易业务实质性测试余额细节测试余额细节测试 8-38-3风险导向审计风险导向审计风险导向审计与系统导向审计的异同风险导向审计与系统导向审计的异同 指导思想不同指导思想不同审计侧重点不同审计侧重点不同对内部控制的理解不同对内部控制的理解不同审计程序不同审计程序不同审计资源分配不同审计资源分配不同审计方法不同审计方法不同8-38-3风险导向审计风险导向审计不同项目不同项目风险导向审计风险导向审计系统导向审计系统导向审计指导思想指导思想风险理论风险理论系统理论系统理论审计侧重点审计侧重点以证明价内外环境下的审计以证明价内外环境下的审计风险为基础风险为基础以内部控制系统的评价为基以内部控制系统的评价为基础础对内部控制的理对内部控制的理解解内部控制框架内部控制框架内部会计控制和内部管理控内部会计控制和内部管理控制制审计程序审计程序从分析程序和发现重大错报从分析程序和发现重大错报风险开始，并以审计风险风险开始，并以审计风险为线索为线索从了解和评价内部控制系统从了解和评价内部控制系统开始开始审计资源分配审计资源分配将精力放在容易发生重大错将精力放在容易发生重大错报的领域报的领域容易导致审计资源在审计领容易导致审计资源在审计领域的不恰当分配域的不恰当分配审计方法审计方法广泛采用分析程序的审计技广泛采用分析程序的审计技术和方法术和方法分析程序较少应用分析程序较少应用