个人所得税纳税人筹划分析.doc

个人所得税纳税人筹划分析

个人所得税纳税人筹划分析

关键词：个人所得税；纳税人；税务筹划
一、个人所得税纳税人筹划的重要性
我国个人所得税法将纳税义务人分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人两种。 由于居民纳税义务人负有无限的纳税义务，非居民纳税人承担有限的纳税义务，非居民纳税人的纳税义务远轻于居民纳税人的纳税义务，因而个人在进行纳税筹划时可将居民纳税人的身份变成非居民纳税人的身份，从而减轻自己的税收负担。
二、个人所得税纳税人筹划的实例分析
(一)纳税人身份的税务筹划-居民、非居民的税务筹划
根据《中华人民共和国个人所得税法》规定，居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人；非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住，或无住所且居住不满1年的个人。居民纳税人负无限纳税义务，即就其来源于中国境内和境外的全部所得缴纳个人所得税；非居民纳税人仅负有限责任，即仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。
由于非居民纳税人的纳税义务远轻于居民纳税人的纳税义务，因而个人在进行纳税筹划时可将居民纳税人的身份变成非居民纳税人的身份，从而减轻自己的税收负担。
减轻税负的方式主要有两种：一种是改变自己的住所，一般认为就是改变自己的国籍。比如某人是一高税国居民，该个人便可以通过移居，使自己成为一低税国居民，这在国际避税中经常被运用。尤其对企业而言，在低税国或低税区注册企业以进行税务筹划效果会更好。另一种便是根据各国具体规定的临时离境日期，如我国为30天标准，恰当地安排自己离境时间，便可以使自己从居民纳税人变成非居民纳税人，从而减轻税负。这种情况对个人来说比较多见，这也是国际上出现大量税收难民的原因，这些难民在各国之间旅游，避免成为任何国家的居民纳税人。但是进行这种筹划应在法律允许的范围内进行。
(二)个人独资企业的税务筹划
从2000年1月1日起，对个人独资企业停止征收企业所得税，个人独资企业投资者的投资所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。其生产经营所得适用个体工商户生产经营所得适用的5%-35%的五级超额累进税率(注：2011年9月1日后，按新的五级超额累进税率表执行)。同时税法中规定，个人所得税有查账征收和核定征收两种方法。由此，可以得出如下纳税筹划思路：
1.因其适用超额累进税率，所以可以采用分拆法，划小应纳税所得额，从而适用低税率而减税。
2.针对以上两种征收方法，纳税人可以在测算的基础上，选择税负轻的方法。
实例一：某个人独资企业从事装潢设计业务，2012年取得利润12万元，其中设计业务利润6万元，装潢业务利润6万元，税务机关审查后认为该企业利润不用调整，可以作为应纳税所得额计算纳税。
纳税分析：该个人独资企业投资者应纳个人所得税为：
120 000×35%-14 750=27 250(元)
税后收益=120 000-27 250=92 750(元)
筹划分析：如果该企业投资者进行一番筹划，将装潢业务和设计业务分开，分别进行工商登记和税务登记，让其配偶或亲人成为另一企业的投资者。则：
共纳个人所得税额=(60 000×20%-3 750)×2=16 500(元)
税后收益=120 000-16 500=103 500(元)
筹划结果：筹划后该投资者可以节省个人所得税款支出10 750元，税后收益相应增加10 750元。
(三)合伙企业的税务筹划
合伙企业是指依照我国《合伙企业法》在我国境内设立的由合伙人订立合伙协议，共同出资、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。合伙企业最大的特点是在合伙企业中，合伙损益由合伙人依照合伙协议约定的比例分配和分担。合伙企业比照个体工商业户的生产、经营所得征收个人所得税。
对个人独资企业和合伙企业经营所得，其个人所得税应纳税额可以采取查账征收和核定征收两种不同的征收方法。征收方法不同，纳税人的税负水平也不一样。
实例二： 武汉家华公司为个人独资企业，2012年度取得销售收入40万元，其应税所得额为10万元。试分析查账征收与核定征收两种情况下，该个人独资企业的税收负担水平(假定税务机关核定的该行业的应税所得率为5%)?
筹划分析：
方案一：采用查账征收的方法：
应纳个人所得税额：100 000×30%—9 750=20 250(元)
税收负担率：20 250÷100 000×100%=20.25%
方案二：采用核定征收的方法：
应纳税所得额：400 000× 5%=20 000(元)
应纳个人所得税额：20 000×10%—750=1250(元)
税收负担率：1250÷20000×100%=6.25%
筹划结果：采取核定征收比查账征收少纳税19000元(20 250—1250)，税收负担率减轻13.5%(20.25%—6.75%)。采取查账征收和核定征收两种不同的征收方法，税收负担相差很大。当然，如果纳税人当年亏损或其实际利润率小于税务机关核定的利润率时，情况相反。
(四)个人投资不同企业的税务筹划
作为投资者个人，在进行投资前应对不同的投资方式进行比较，选择最佳方式进行投资。目前，个人可以选择的投资方式主要有：作为个体工商户从事生产经营、从事承包承租业务、成立个人独资企业、组建合伙企业、设立私营企业。在对这些投资方式进行比较时，如果其他因素相同，投资者应承担的税负，尤其是所得税便成为决定投资与否的关键。
参考文献：
[1]柳国海.高职个税税法课教学难点探讨.琼州学院学报,2011(05):87-89.
[2]陈其超.个税起征点提高对居民消费的影响[j].太原城市职业技术学院学报,2011(09):62-63.
作者简介：凌云（1979-）女，河南舞钢人，讲师，中级经济师、法学硕士，主要从事财政、税收、经济教学与研究工作。