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第五章 长期股权投资练习题及答案
练习一
一、目的：练习长期股权投资成本法相关业务的会计处理。
二、资料：
1、甲公司于2007年初以银行存款800万元取得乙公司发行在外的普通股股票，并拥有对其表决权资本的10％，另支付相关税费4万元，根据准则规定的相关条件，作为长期权益性投资。
2、2007年5月8日，乙公司宣告分派2006年度的现金股利600万元，并于5月31日支付现金股利。
3、假设乙公司于2007年全年实现净利润（或发生净亏损）及在2008年5月8日宣告分派2007年度的现金股利情况分别如下不同情况：（单位：万元）
2007年度实现净利润
1200
1200
1200
400
－600
－200
2008年分派现金股利
400
600
1400
200
－
300
注：负号表示发生净亏损
三、要求：（1）根据上述资料1、2，编制甲公司相关的会计分录；
（2）根据资料3中的六种不同情况，甲企业应进行的会计处理。
练习二
一、目的：练习长期股权投资权益法的会计处理。
二、资料：甲公司为上市公司，有关权益性投资的业务如下：
1、甲公司2007年初以银行存款350万元购入乙公司在外发行的普通股股票，占乙公司表决权份额30%，并对乙公司的财务经营政策有重大影响。投资时乙公司可辩认净资产的公允价值为1000万元（注：假设甲公司和乙公司采用的会计期间和会计政策相同，且乙公司可辩认资产的公允价值等于账面价值）。
2、乙公司在2007年度实现净利润300万元。
3、乙公司在2008年度4月初宣告分派2007年度的现金股利120万元，而后甲公司收到现金股利。
4、乙公司由于重大不利因素的影响，于2008年发生净亏损1500万元（假设甲公司有对乙公司实质性的权益长期应收项目30万元，无额外承担义务）。
5、乙公司在2009年度由于其所持有的可供出售金融资产公允价值变动导致产生资本公积（其他资本公积）增加60万元。
6、乙公司在2009年度实现净利润1200万元。
7、甲公司于2009年初对外出售其拥有乙公司股权的20%，取得出售款项净额80万元收妥入账。
三、要求：根据上述资料：（1）编制甲公司相关的会计分录；
（2）计算甲公司在2009年末长期股权投资的账面价值；
（3）验证2009年末乙公司所有者权益份额与甲公司长期股权投资账面价值之间权益法原理的平衡关系式。
练习三
一、目的：练习长期股权投资权益法的会计处理。
二、资料：甲股份有限公司2007年至2008年有以下投资业务：
（1）2007年初甲公司以银行存款5400万元购入乙公司股权30%并对其具有重大影响，取得投资日乙公司净资产公允价值为18000万元，账面价值为16000万元，甲公司另支付50万元相关税费，除下表项目外，乙公司在甲公司投资当日的其他资产公允价值等于账面价值（乙公司的会计期间与会计政策与甲公司一致）。 金额单位：万元
项目
账面原价（成本）
已提折旧
公允价值
尚可使用年限
存货
1000

1500

固定资产
5000
800
5000
20
无形资产
2000

2700
10
合计
8000
800
9200

注：固定资产计提折旧和无形资产摊销均采用平均年限法。
（2）2007年4月乙公司宣告分派2006年度的现金股利1000万元。
（3）乙公司2007年度实现净利润2000万元，甲公司投资时乙公司所持有的存货在2007年度已对外实现销售70%。
（4）2008年3月20日乙公司宣告分派2007年度的现金股利1200万元。
（5）乙公司2008年度实现净利润2100万元，2008年度将甲公司投资时乙公司所持有的剩余存货全部实现对外销售。
（6）2008年度乙公司因持有可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积400万元。
三、要求：根据上述资料，编制甲公司2007至2008年度有关业务的会计分录，并确认甲公司2008年末长期股权投资的账面价值。
练习四
一、目的：练习长期股权投资权益法转成本法的会计处理。
二、资料：甲公司与乙公司及其原股东没有关联关系，甲公司从2007至2009年有以下投资业务：（1）2007年初甲公司发行2000万股本公司股票换入乙公司原股东持有的乙公司股权40%并具有重大影响，甲公司股票每股面值1元，市价3元，另支付发行费用30万元。投资日乙公司净资产公允价值为12500万元，账面价值为10000万元，除下列项目外，乙公司投资当日其他资产公允价值等于账面价值（乙公司的会计期间与会计政策与甲公司一致）。
项目
账面原值
已提折旧
公允价值
预计使用年限
固定资产
5000
1000
5000
10
无形资产
2000

3500
30
合计
7000
1000
8500

注：固定资产计提折旧和无形资产摊销均采用平均年限法：上表金额单位为万元。
（2）2007年4月20日乙公司宣告分派2006年度的现金股利1000万元。
（3）乙公司2007年度实现净利润2000万元，因持有可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积400万元。
（4）2008年初甲公司用2580万元继续购入乙公司20%的股权并对乙公司实施控制（注：甲、乙公司所得税率均为25%，甲公司按税后利润的10%提取法定盈余公积）。
（5）2008年4月10日乙公司宣告分派2007年度的现金股利1500万元。
（6）2008年度乙公司实现净利润2800万元。
三、要求：根据上述资料： （1）编制甲公司2007年度至2008年度相关的会计处理。
（2）计算确定甲公司2007年度与2008年度长期股权投资的账面价值。
练习五
一、目的：练习长期股权投资成本法转为权益法的会计处理。
二、资料：A公司于2007年初以银行存款52万元购入B公司股权，占B公司可辩认净资产公允价值（与账面价值相等）的10%，当日B公司可辨认净资产公允价值为450万元，A公司采用成本法核算该项权益性投资。2007年5月2日B公司宣告分派2006年度的现金股利40万元。2008年初A公司再以银行存款150万元购入B公司的股份25%，至此持股比例增至为35%，改按权益法核算该项权益性投资。B公司2007年度实现净利润为50万元，其他资本公积增加60万元。2008年度B公司实现净利润为40万元。
三、要求：根据上述资料，编制A公司与投资业务相关的会计分录。

第五章练习题参考答案
【练习一】参考答案（按照第三号解释做的）
要求（1）编制会计分录：
借：长期股权投资 8 040 000
贷：银行存款 8 040 000
借：应收股利 600 000
贷：应收股利 600 000
借：银行存款 600 000
贷：应收股利 600 000
要求（2）分别不同情况的会计处理：（按照第三号解释，分录应该是）
1）2007年
借：应收股利 400 000
贷：投资收益 400 000

2）2008年度宣告分派2007年度现金股利600万元
借：应收股利 600 000
贷：投资收益 600 000

3）2008年度宣告分派2007年度现金股利1400万元
借：应收股利 1400 000
贷：投资收益 1400 000
4）2008年度宣告分派2007年度现金股利200万元
借：应收股利 200 000
贷：投资收益 200 000
5）2008年度未宣告分派现金股利，不需编制会计分录。
6）2008年度宣告分派2007年度现金股利300万元
借：应收股利 300 000
贷：长期股权投资 300 000
【练习二】参考答案：
要求（1）编制甲公司相关的会计分录：
1、借：长期股权投资——成本 3 500 000
贷：银行存款 3 500 000
2、借：长期股权投资——损益调整 900 000
贷：投资收益 900 000
3、借：应收股利 360 000
贷：长期股权投资——损益调整 360 000
借：银行存款 360 000
贷：应收股利 360 000
4、借：投资收益 4 340 000
贷：长期股权投资——损益调整 4 040 000
长期应收款 300 000
1500×30%－（350＋54＋30）=16（万元）在备查簿登记。
5、借：长期股权投资——其他权益变动 180 000
贷：资本公积——其他资本公积 180 000
6、借：长期应收款 300 000
长期股权投资——损益调整 3 140 000
贷：投资收益 3 440 000
7、借：银行存款 800 000
长期股权投资——损益调整 72 000
贷：长期股权投资——成本 700 000
——其他权益变动 36 000
投资收益 136 000
借：资本公积——其他资本公积 36 000
贷：投资收益 36 000
要求（2）：2009年末甲公司长期股权投资的账面价值为265. 6万元。其中：成本350万元，损益调整28. 8万元（贷方），其他权益变动14. 4万元。
要求（3）：权益法的平衡关系式：2009年末乙公司所有者权益总额为940万元，按甲公司24%表决权比例计算为225. 6万元，与甲公司长期股权投资账面价值的差额为40万元，即为初始投资产生的内含商誉的80%。

【练习三】参考答案（编制会计分录）：
（1）2007年初投资时：
借：长期股权投资——成本 54 500 000
贷：银行存款 54 500 000
可辩认净资产公允价值份额=18000×30%=5400（万元），小于初始成本5450，不作调整。
（2）2007年4月乙公司宣告分派2006年度的现金股利1000万元时：
借：应收股利 3 000 000
贷：长期股权投资——成本 3 000 000
说明：属于投资前的留存收益分配，应冲减投资成本。
日后收到该现金股利时：
借：银行存款 3 000 000
贷：应收股利 3 000 000
（3）2007年度乙公司实现净利润2000万元，甲公司应对其按公允价值与账面价值的差额进行调整：
调整后的净利润=2000－（1500－1000）×70%－（5000－4200）/20－（2700－2000）/10
=2000－350－40－70=1540（万元）
借：长期股权投资——损益调整 4 620 000=15 400 000×30%
贷：投资收益 4 620 000
（4）2008年3月20日乙公司宣告分派2007年度的现金股利1200万元时：
借：应收股利 3 600 000=12 000 000×30%
贷：长期股权投资——损益调整 3 600 000
日后收到该现金股利时：
借：银行存款 3 600 000
贷：应收股利 3 600 000
（5）2008年度乙公司实现净利润2100万元，甲公司应对其按公允价值与账面价值的差额进行调整：
调整后的净利润=2100－（1500－1000）×30%－（5000－4200）/20－（2700－2000）/10
=2100－150－40－70=1840（万元）
借：长期股权投资——损益调整 5 520 000=18 400 000×30%
贷：投资收益 5 520 000
（6）乙公司持有可供出售金融资产公允价值上升，计入资本公积400万元：
借：长期股权投资——其他权益变动 1 200 000
贷：资本公积——其他资本公积 1 200 000
甲公司2008年末长期股权投资的账面价值
=5450－300＋462－360＋552＋120=5924（万元）
其中：投资成本：5150万元 损益调整654万元 其他权益变动120万元
验证平衡关系：
乙公司2008年末所有者权益为16000－1000＋2000－1200＋2100＋400=18300
18300×30%=5490 5924－5490=434
（5450－300）－（16000－1000）×30%=650
650－434=216=（2000－1540＋2100－1840）×30%=720×30%=216（万元）

【练习四】参考答案（编制会计分录）：
（1）2007年初投资时：
借：长期股权投资——成本 60 000 000
贷：股本 20 000 000
资本公积——股本溢价 39 700 000
银行存款 300 000
注：可辨认净资产公允价值份额=12500×40%=5000（万元）小于初始成本，不作调整。
（2）2007年4月20日乙公司宣告分派2006年度的现金股利1000万元：
借：应收股利 4 000 000
贷：长期股权投资——成本 4 000 000
（3）乙公司2007年度实现净利润2000万元，因持有可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积400万元：
调整后净利润=2000－（5000－4000）/10－（3500－2000）/30
=2000－100－50=1850（万元）
借：长期股权投资——损益调整 7 400 000=18 500 000×40%
贷：投资收益 7 400 000
借：长期股权投资——其他权益变动 1 600 000
贷：资本公积——其他资本公积 1 600 000
甲公司2007年末长期股权投资的账面价值=6000－400＋740＋160=6500（万元）
（4）2008年初甲公司用2580万元继续购入乙公司20%的股权并对乙公司实施控制：
借：长期股权投资——成本 25 800 000
贷：银行存款 25 800 000
追溯调整，如同2007年初采用成本法：
借：盈余公积 740 000=7 400 000×10%
利润分配——未分配利润 6 660 000=7 400 000×90%
资本公积——其他资本公积 1 600 000
贷：长期股权投资——损益调整 7 400 000
——其他权益变动 1 600 000
经追溯调整后，甲公司的长期股权投资的账面价值为8180万元，等于初始投资成本5600万元加上追加投资成本2580万元。而后按成本法进行会计处理。
（5）2008年4月10日乙公司宣告分派2007年度的现金股利1500万元：
借：应收股利 9 000 000
贷：投资收益 9 000 000
（6）2008年度乙公司实现净利润2800万元，在成本法下甲公司不进行会计处理。
2008年末甲公司长期股权投资的账面价值为8180万元。

【练习五】参考答案（编制会计分录）：
（1）2007年初投资时： 借：长期股权投资 520 000
贷：银行存款 520 000
（2）2007年5月2日B公司宣告分派2006年度的现金股利40万元：
借：应收股利 40 000
贷：长期股权投资 40 000
（3）2008年初追加投资150万元，改按权益法：
借：长期股权投资——成本 1 500 000
贷：银行存款 1 500 000
追溯调整： 借：长期股权投资——成本 110 000
贷：盈余公积 5 000
利润分配——未分配利润 45 000
资本公积——其他资本公积 60 000
（4）2008年B公司实现净利润40万元：
借：长期股权投资——损益调整 140 000
贷：投资收益 140 000
验证平衡式：长期股权投资的账面价值=52－4＋11＋150＋14=223（万元）
B公司所有者权益份额=（450－40＋50＋60＋40）×35%=560×35%=196（万元）
223－196=27（万元）=（52－450×10%）＋（150－520×25%）=7＋20