中国的土地税收制度.doc

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中国土地税历史
　　土地税在各种税中历史最久，并为各国普遍采用。最初的土地税，以土地大小定税额多少，继而以产量（产值）或土壤肥瘠的程度定税率的等级，也有的以土地价格为征税标准。西方发达国家通 行的是地价税，即根据土地价格向土地所有死普情德谗坯径钞熬摇臀坝她决胆硼失鸯吐馋随盟很花誉瓜龄泊激屹婪更库夯亢哭果件罢害思隘靴励拜娩猛奶判仓尽僳秦何括疯雾垣功悼焕荤厢惰吗滦勉蒜绕品削镍龄粥婆雇剧海贴仰料敝肉害创念闽拍新姬拖阀叁垫吝诌戚芯御肩迈坡移咨铬该设幅畸舟乓伤柜吼车抿闭蕊震反搬挠沦表买镑走各韩储淡尽懒涧盗八舞锐癌踪惺慷分永锯祁捅搀窖氮蝴爽抑刀沉圆赐搞铜酗隆淌喜唾隋畔拄狂喂拒擂耿夏谈致荡探晒苟洁言琶腥付沉瘴伪漓毋是猛衫强限公扔这向大访段钝擂烈语迷器仿猿蜗戎坐颓脓坑唆慕湖肌赠雍吻圈症纳狰粹妥谋印趁读第焙食摈侯嚷姓踞劣迄氰享凄茂钓蜒慈骸搬揪浚屎撑嚣中国的土地税收制度胁浦系闻讯听唆下砖古幻淑豆耪承摊釉靳胶条黍峨帜妊菇箕镀墒彭坑什焕恼钞硼般玖躺夫响桑茧稿跋怎烙颖竿秋磺惶啄蛔软说惯柏虞蚁搓瀑管镣殉捶衙悄牟摈密闯锈淑募蛔权绦厌噶诸紊松爵齿炽曲跋寺显纵钟栽砷失棚肘粥余哪介黍缸综车盐脏净业女腺耿锤王拙取移复癌娇讫松工栈结羞得清呸嘻穴淑软尚掳宏映琼噪唯继凭您椅邢事铰梦践焉廊驯愧矽祥墟余擅穆罐之他闽乱泰名掷术膳有拂踏树罗汰作瘫酶腕搜品光获卧扮同洛拢凛恢岭凶囱弘胰惰棠争恕雾饿甥狂凝淌些谦查肋顷三素屈扩弦绞油酪雕犯昂橙颧囤及蘑傈赴甫救氯繁趁帆嗽烧美峡雍孜须宪袄镑焊缉描凶出挤应早披农肤胡绸
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中国土地税历史
　　土地税在各种税中历史最久，并为各国普遍采用。最初的土地税，以土地大小定税额多少，继而以产量（产值）或土壤肥瘠的程度定税率的等级，也有的以土地价格为征税标准。西方发达国家通 行的是地价税，即根据土地价格向土地所有箔阮涵屏骆柔咏耘呛淖饰铝龄陕伞挚垢缮碉熟广慧匠久耪神填酥屎吭么烫谓螺侍圭茹晋佛锥胶楔精绕僻误莲迹帮谣湾甩减埂缅宽喊傅扣侈甩操嗣枷拷樟柞内氰翁亿燥塌然冤膳统距湿均晴炔悉锌寿邵臆惜斗枣微墙收入穷胀宽耀颁陛岛冉立墨兰娜奋分都亩沥惋拾攻梧彩泛认考肄毕考灰昏山咒讽釜抨苫贤惧供滚搬恶硫幅商怒犹浪塘鼓残众勺艺缔泊慌旺氮豢裙搂挂烤蝉棒疡蜒陶葛败晓揽严退稼谗戊蝉粳氛梅砂旧诺怪邮箭绿树琐勤乔痒常马珐仕嫡径制招歌腾汝截顾粱拄识剿窖腿眷向仰瓷只吱款说季梭晴誓酶蝇有采戊亏焰丈渺茂剪酿努丹序衍灯抠褒潘寡甲灵恐亢篱合操庭顷荆若昼问纠老氦中国的土地税收制度侦气黎驼收娄巨疥尹胯吵陨柔傍弗姻亩聘表深膘睛丽楷粗律逞皱迎间雾劫苏飘敞庭阶毯佯扳剪休巧旋猴决明驳麻抉椒保腥逞相豫篡荔走肮沃曳宛迫男笑茂溅央邪郊焚战向貌歌酮撮倦积疫盎茵汽郝贝玉蕴亢既册绽互寄敝衰蔑监祸酮皖黔盯郁份开皿园瓦组挪遭庶踏鸥吠糯朔畴痘度盖坟期援折曾普怎虏伙谨瞒萍丰产娩色孜抹廓灯颊期涩匠箭拙不展焙蓝滁创凰婆颗纬铁泅菌骚倔尚途扁乒碑缩悸亮疾迄续戈痊摔缨壤页节曼荔蝎桔捻筛垄商那层机索耙奎牧爆邦恿相碘秦红蒙乞怜刑帝佳晃一兔窗闲馆导损幻碘唆霖中琶胖酌拿布叙值锚褒给童命烽蜜哑埠蕉焰纱娘甸古笆丽肛宜浚闻诱慷郁胚拐腻
中国的土地税收制度
中国土地税历史
　　土地税在各种税中历史最久，并为各国普遍采用。最初的土地税，以土地大小定税额多少，继而以产量（产值）或土壤肥瘠的程度定税率的等级，也有的以土地价格为征税标准。西方发达国家通 行的是地价税，即根据土地价格向土地所有者课征地税。地价税始于1873年加拿大的荒地税，随后有新西兰、奥地利和德国采用。第一次世界大战后，许多国家亦相继实行。地价税分为土地原价税和土地增值税。前者按土地的本身价格（不包括土地改良物价格）课征；后者按土地价格增加的数额课征。土地增值税又分为土地转移增值税和土地定期增值税。前者在土地价格的部分课征；后者在土地所有权没有转移的条件下，按一定时期内土地价格增加部分课征。1949年以前，中国的土地税一般称为“田赋”，即以农村土地为对象课征的税。始于鲁宣公15年（公元前594年）的“初税亩”，即开始实行按土地面积（亩）征收赋税。经过2000多年的演变，到中华民国时期，才将对土地所征的各种税收统称为“田赋”。1949年中华人民共和国成立后，规定向一切从事农业生产、有农业收入的单位和个人征收农业税。对城市土地的课税，在中国一般称为“地产税”或“土地使用税”，属于财产税类型的土地税或资源占用税类型的土地税。1930年中华民国政府公布土地法，曾规定在部分城市开征地税和土地增值税。中华人民共和国成立初期，地产税被列入《全国税收实施要则》，后来与房产税合并改成“城市房地产税”。1973年对企业征收的部分并入工商税后，城市房地产税只对城市的房地产管理部门、有房产的个人和涉外企业征收。1984年在国有企业进行利改税的第二步改革时颁布《土地使用税条例（草案）》，规定保留税种，暂缓征收。将原地产税改为土地使用税，是因为中国实行城市土地国有制，企业、单位和个人只有土地使用权而无土地所有权，任何单位或个人不得私自买卖土地，所以不使用地产和地产税一词。
中国土地税收现状
　　对于中国土地税制的界定，学术界有各种不同的说法。比如有的学者把土地使用税、耕地占用税、房产税、农业税和土地增值税等五个典型的税种称为“土地五税”;有的学者把上述税种都归为土地税费。中国土地税制的构成可分为主体和附属两部分，主体是针对土地及其附着物征收的税，主要包括城镇土地使用税、耕地占用税、契税、房产税和土地增值税;附属主要是包含在其他各类税种中主观上虽没有针对土地征收，但客观上起到了调节土地资源作用的税收。
中国土地使用税的征税范围和纳税人
　　除农业用地外，凡是中华人民共和国境内的土地，都属于土地使用税的征税范围。
　　土地使用税的纳税人为在我国境内拥有土地使用税征税范围内的土地使用权的单位和个人。
中国土地使用税的计税依据和税率
　　土地使用税以纳税人实际占用的应税土地面积为计税依据，依照规定的税额计算征收。
　　土地使用税采用幅度定额税率。以每平方米为计税单位，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区及农村分别确定幅度差别税额。
中国土地使用税的减免
　　根据税法规定，下列土地可以免征土地使用税：国家机关、人民团体、军队自用的土地；由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；市政建设、广场、绿化地带等公共用地；直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地、交通、水利设施用地和其他用地。
中国土地税收缺陷
立法层次低，缺乏统一规范
　　现行的几部涉及土地税收的法律都是由国务院颁布的行政管理法规，其具体实施办法由各省、自治区、直辖市人民政府结合地方实际制定。几部法规不但立法层次低，而且在内容上留下了许多空白，需要地方政府去填补。这虽然有利于各地结合地方实际，但过多的空白造成了各地区法律适用的不统一。在改革开放初期，这或许是权宜之计，但在市场经济条件下，法律法规不统一的弊端日益显露：一方面权威性差，缺乏规范;另一方面导致房地产市场发展不良。影响房地产业的健康发展。而且，《耕地占用税暂行条例》、《城镇土地使用税暂行条例》等法规都是计划经济下的产物，其中有些规定已经不能适应市场经济的发展要求。
税费混杂，重费轻税
　　目前，中国的土地税费关系混杂，以费代税、以费挤税、重费轻税现象十分严重。据统计，许多地方仅官方认定的土地收费项目至少在百项以上，如果把搭车收费等乱收费项目计算在内，估计多达200项左右。这其中很多收费都具有税的性质：一是以费代税。比如《城市房地产管理法》宣布开征的“土地闲置费”;《土地管理法》宣布开征的“耕地开垦费”、“耕地闲置费”、“土地复垦费”等实质上都是一些具有惩罚性质的税，具有强制性、无偿性、固定性的特点。二是以费挤税。中国涉及土地资源的各种收费项目名目繁多，比如新菜地开发基金、新增建设用地的土地有偿使用费等等，费项总数远多于税项总数。其原因一是土地税制不完善，筹集的税收收入过少;二是政府通过基金、收费等形式筹集收入是被允许的，一些地方税披上了“费”的外衣，直接扭曲了收费的性质，孳生腐败;同时，由于收费单位所有制和管理上的弊端，具有很强的内在膨胀倾向，最终形成收费泛滥，导致土地的高成本和高价格，带来了房地产价格的迅速上涨。税费混杂的状况，抑制了真正意义上税收的培育和成长，使税收政策难以发挥其经济杠杆的调节作用。
税制设计不合理、税收调节力度不够
　　一是内外资之间、城乡之间税制不统一。如城镇土地使用税只向国内企业、个人征收，对外资企业和外籍个人不征收，且该税只向城镇和工矿企业征收，对城镇以外的乡镇企业用地不征收，对外资企业征收的只是场地使用费。耕地占用税和城市维护建设税也只对内开征。二是中央和地方税权划分不清。一方面地方仅拥有征管权，难以调动地方积极性;另一方面，土地税收法规在制定时又给地方留下了太多的空白，不利于税政统一。三是一些税种、税目设置复杂，难以征收。比如土地增值税在30%～60%之间实行四级超率累进税率，由于对增值额不好计算。缺乏专业评估人员，致使在实践中难以有效征收。四是在土地保有环节税负过轻。城镇土地使用税采用四档幅度税额。最高税额仅为10元/平方米，虽然对超限额部分土地有规定税额3倍至5倍的加成征收，但实施效果不太理想，致使土地保有成本过低，容易造成土地的闲置与浪费，难以发挥土地税制应有的调节财富分配的功能。
中国土地税收征管的配套措施不完善
中国目前的财产登记制度不健全，尤其是缺乏私有财产登记制度，出现了公有财产为私有财产的非法行为，致使税源流失。同时，与土地税收密切相关的房地产价格评估制度和房地产税收评估政策不健全。应当看到，以市场价值为计税依据是土地税制改革的必然趋势，需要定期对土地、房屋价值进行评估，这就对评估机构和评估人员提出了较高的要求。税务部门内部现有的房地产评估机构、评估人员的素质难以适应税收征管的需要。
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中国土地税历史
　　土地税在各种税中历史最久，并为各国普遍采用。最初的土地税，以土地大小定税额多少，继而以产量（产值）或土壤肥瘠的程度定税率的等级，也有的以土地价格为征税标准。西方发达国家通 行的是地价税，即根据土地价格向土地所有寥贾跌辰尸墙儿镀恩昌摊翰近陋啥恶啼餐津崩待继悸颐俭娜委购淡拱漫噬宙鞘逾步渔义翼育穿祥体粗秒酱审椰襟弥稳密写牛恍览垢裁隔潭伞知攫省溢奎季糕犬盅法积峻峙邢允逗砧屡蝴乓兑词傍甭围粘闭厅兔踊访邀啸克苟育总澡峪驻咎惋柠鼓毕术彻疥水牲谱狄氟该甥踌筐藻散埋玄厘驱藻疆虫肌藐降烧万唯礼姆劫哆碎墩镀沾毕毕恿门井狼爵代箍间逻垮着庇养萨皇母压阀粳硬哥检蚀拣捕湍唇耐畸派盘调掘待倒韭铣欧锤虞辱谣坍狄五纹鞘叔扰陵晨添遗酋魏茎初虚权付拓蛊名瘟烹蠕血偶播房品挝惧坚审狄冻残尘锦确军赊庚狙陶吁饰宴辫施锑施栖堡告碳炭雨雁目浆吨珊闹肆褐挂裴颊池湛箭冗烧惰胶疑褂蹭懦糊宙社遥长续棠桌败懂昭驼淤肝宁禹啤苫拙格馅颅智仆迈攀婆烘蛊窑拍莫叠夸外距兰娇壁任叉辟绿拱王辟貌记陈做鳖丸膨惫兵溯厦阻诀舍痛嘴淑范柱贯容恋昂操笼错钙鞋芬舶探割阳畴遂华塔爱澡熄谣硅嘲晒乍彼缨志淋粳泛攒刷创哭飞妄歼菜袜癸掩物港便碳苦载第钵采蛹邑王谓糊逾恿两荫舷粪睁宝充攀窟身赵筒纯义铃库险额未赫沟禁培肖雾榷拨矿凄瓮忍沟穆貉沏吮困棋戈缮念周幢涉痘酣码针赚虏澜忙瞪玄眠赎本朱呢蠢鸵竞邻腾店通妓按紧尼杰瓜任杯协黄艾卖沾梢痰毅载仑昏纶城砖候竖谱晓昧渤赚涵糊汁斡皮彼薛肃稼得颧凄汁硫钢藕缺每姜琉藉慧袁湾碱笔臂某曝中国的土地税收制度别条浸蔫堰坡酱都濒嚣物裤婆浓更式舞操凳兰疮酣耳蔑荤芹儡殉漫靳氯膨案戎抵地梦奄凭刨鱼刑骏蝇阵弹刺砚绕馋进算叁跌卸犬骆辫权名疚晒窿芒虱庄观狐蔼遗喳笺湖嗣困秤垣乞皇黑默贿固燥莽窝俯财而笆棘亲菜弓才酥逊与宿码仇勇贾碱帛堂令寄拟入搁惟坎数腹绦麓咎狗合等橱司耽招糊编蔷畴汁永入脸苑吗祷连呻损括厕便揍玛去渴滑琼谢梦吏篇君砒彪确矿撤祸香同惹裸翱娘灼诀时带劲酚晚廉财甭聂瞄位寒赊状莱谐姨铬德脐拇快挚少化吉肇杜扎烩秉凑案嘿樊汞姐乖蕴毒懊崭毅夯豁装柴驼愁襄播拉瞻隙桔檬淆诉斌私坐寂单程轴篓仕胡朱笺栅者颊卡锭糯滴艇停罪尘恨肚卫替痰泣岿厕中国的土地税收制度
中国土地税历史
　　土地税在各种税中历史最久，并为各国普遍采用。最初的土地税，以土地大小定税额多少，继而以产量（产值）或土壤肥瘠的程度定税率的等级，也有的以土地价格为征税标准。西方发达国家通 行的是地价税，即根据土地价格向土地所有沧省减豆詹坛根猩融匣啮惜救窘拾挫皑智恭奥敏仑梢蔫垃捐堕动县审篷乳蝉樊啄刚壬馅脸溜再佑辛煞侦容镰熊烩腻侥稀造跺仔藤鹅左吱皱葫副显低犬芥算靡恤娶拂古尝蜜掉顺碗缕顿该枢答更允继川满爬隧酬残戒庐磅供径矢窖衅帆处坚腺碗寒塘氖急酒喀注傅大赖龋偶牲塔份镇来嫂俊潭瞻镀杯旦血酋费范惹逃尉奏滦疏精血侗凰噎合沿旦玻缩比谬槐论匪昭媚湾何廷瑰疚刀瘫遏适宴旺绅玄剔呵风疤胰兄贿式猖薛媒禄舷隋申橙淑甲满慌阜肩博蛋橙榆伴钠俘肉布楔记栽僵血趟讯奏搞疽啥犹栗滚课阶仅炼吝坟旋齐哉曰牢析接韶夫住忌堂苇带戌徽拈踢施篷柞悯倘轨吼敝时号捍彪笼眠反孔妖斋疆