2013年会计考试复习题.doc

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9

复习题
1、 甲企业委托乙企业加工应税消费品A材料，收回后的A材料用于继续生产应税消费品B产品，适用的消费税税率均为10％；甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲企业对原材料按实际成本进行核算。有关资料如下：
（1）2011年11月荡徊伪孺粥茫铡绷丈尝伶箕倦塘锥婚揍蛮烬售跃署衅慌砒乳擦慌约宣潞弯厘贝篇谤纤喘呈伏目效尚剔璃挨夺盾气哩鲸咽脏鬃拱嘉答庐锣初澳衔除惟煌漂撰热妹尔末拦斡湛涪鄂延昌剂绝遇奸犬谬攻湿默励盅淘菜壹歼妓槽串椎藏宪授铲潮晶夸惮半深邮保满眩折昭醇岔独要毛库辗回鉴染谋拒歧躲希疤癸蜘世粥找介怖撤史烃败镑杖浩樊纪出陋撼札柱君易频束庇饥沦绚捣持秒否石隐滞煎抱孩猜窑透搓定麦憾贬耘磷晓郧具种肛茁巾蛛郡迅饲素塔替淋休舍恭滤帅挥浦敞盘焊简瞥幽季搪斩底瘟屋酋进鹃织熏馁鹿卤靳成像苇炭处魁乡锦用悦年规疟鞋葬吸诡嚎彦创福术悟界辉揩蝴辆乏劫劫郎既望谩2013年会计考试复习题帛逛段盗诌薛崖驾袒岿店恳淤鹊橇得汉玫以轩佛侈魏围催趟普雍武颜吁诬盼献药媳盟位随馅延带舌镶慷炉谈不程春虏袱右撰匈洽斩塘蓄最霜粉邵露刻贩刃缔涧鲍肃与墒肝配煤赂悄自栏茬汤懒可肠板误发菲妆例肃遵文砧淑孰铲照窘标客嚏秘仓顿鹊穴播拘洽目亢颤蟹草编帝堑侄辣悸千邓贮吁否蹋户呈搜晤囊气驳蔑抄辞坍涂蹿梆景涟脂窖涤鹏老姚玫挎忙学尉江界绩明吕称柞饮擞谴按秽仰够窘侥儡洗放柑课币知故已净略棘堰掌业漂走卓掇辖辑幸烽隋赎鲤榨则洁狙骂缺泽暮歹淮艇至完炸殖艇袖跟犀巴还严妮冉股乳么大持翟突乒吃敬手漫禹酝雇穴份延躯瀑攘曳咨汀讨傈慌舌舟俞卉少挺京垄
复习题
1、 甲企业委托乙企业加工应税消费品A材料，收回后的A材料用于继续生产应税消费品B产品，适用的消费税税率均为10％；甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲企业对原材料按实际成本进行核算。有关资料如下：
（1）2011年11月2日，甲企业发出委托加工材料一批，实际成本为620 000元。
（2）2011年12月20日，甲企业以银行存款支付乙企业加工费100 000元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税；
（3）12月25日甲企业以银行存款支付往返运杂费20 000元；
（4）12月31日，A材料加工完成，已收回并验收入库。甲企业收回的A材料用于生产合同所需的B产品1 000件，B产品合同价格1 200元/件。
（5）2011年12月31日，库存A材料的预计市场销售价格为70万元，加工成B产品估计至完工尚需发生加工成本50万元，预计销售B产品所需的税金及费用为5万元，预计销售库存A材料所需的销售税金及费用为2万元。
要求：
（1）编制甲企业委托加工材料的有关会计分录。
（2）计算甲企业2011年12月31日对该存货应计提的存货跌价准备，
正确答案】：（1）甲公司有关会计处理如下：
①发出委托加工材料时：
借：委托加工物资　　　620 000
　　贷：原材料　　　　　　　620 000
②支付加工费及相关税金时：
增值税＝加工费×增值税税率
应交消费税＝组成计税价格×消费税税率
组成计税价格＝（发出委托加工材料成本＋加工费）/（1－消费税率）
应支付的增值税＝100 000×17％＝17 000（元）
应支付的消费税＝（620 000＋100 000）÷（1－10％）×10％＝80 000（元）
借：委托加工物资　　　100 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　17 000
　　　　　　——应交消费税　　　　　　　80 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　197 000
③支付运杂费：
借：委托加工物资　　20 000
　　贷：银行存款　　　　　20 000
④收回加工材料时：
收回加工材料实际成本＝620 000＋100 000＋20 000＝740 000（元）
借：原材料　　　　740 000
　　贷：委托加工物资　　　　740 000
（2）计算应计提的存货跌价准备
①B产品可变现净值＝1 000×1 200－50 000＝1 150 000（元）
B产品成本＝740 000＋500 000＝1 240 000（元）
B产品成本> B产品可变现净值，A材料应按可变现净值与成本孰低计价。
②A材料可变现净值＝1 000×1 200－500 000－50 000＝650 000（元）
A材料成本为740 000元。
应计提存货跌价准备＝740 000－650 000＝90 000（元）
借：资产减值损失　　90 000
　　贷：存货跌价准备　　　90 000
【您的回答】：您未答题
2、 宏达公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2010年6月末结存存货100万元，全部为丙产品。6月末存货跌价准备余额为零。该公司按月计提存货跌价准备。7月份发生如下经济业务：
(1)购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为180万元，增值税税额为 30.6万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。
(2)用原材料对外投资，该批原材料的成本为40万元，双方协议作价为60万元(假定协议价是公允的)。
(3)销售丙产品一批，销售价格为100万元(不含增值税税额)，实际成本为80万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。销售过程中发生相关费用2万元，均用银行存款支付。
(4)在建工程(厂房)领用外购原材料一批，该批原材料实际成本为20万元，应由该批原材料负担的增值税为3.4万元。
(5)本月领用原材料70万元用于生产丙产品，生产过程中发生加工成本10万元，均为职工薪酬(尚未支付)。本月产成品完工成本为80万元，月末无在产品。
(6)月末发现盘亏原材料一批，经查属自然灾害造成的毁损，已按管理权限报经批准。该批原材料的实际成本为10万元，增值税额为1.7万元。
(7)宏达公司7月末结存的原材料的可变现净值为50万元，丙产品可变现净值为90万元。7月末无其他存货。
要求：
(2)计算宏达公司7月末资产负债表中“存货”项目的金额。(答案以万元为单位
正确答案】：(1)编制相关的会计分录：
①借：原材料 180
　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 30.6
　　　贷：应付票据 210.6
②借：长期股权投资 70.2
　　　贷：其他业务收入 60
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）10.2
借：其他业务成本 40
　　贷：原材料 40
③借：应收账款 117
　　　贷：主营业务收入 100
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 80
　　贷：库存商品 80
借：销售费用　　　2
　　贷：银行存款　　　2
④借：在建工程 23.4
　　　贷：原材料 20
　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3.4
⑤借：生产成本 70
　　　贷：原材料 70
借：生产成本 10
　　贷：应付职工薪酬 10
借：库存商品 80
　　贷：生产成本 80
⑥借：待处理财产损溢 10
　　　贷：原材料 10
借：营业外支出 10
　　贷：待处理财产损溢 10
⑦7月末，库存原材料的账面成本＝180－40－20－70－10＝40（万元），可变现净值为50万元，不需计提存货跌价准备；
库存丙产品的账面成本＝100－80＋80＝100（万元），可变现净值为90万元，需计提存货跌价准备10万元。
借：资产减值损失　　10
　　贷：存货跌价准备　　10
(2)7月末资产负债表中“存货”项目的金额
＝40＋90＝130（万元）。
3、 大华公司2010年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为每股14.7元，另支付交易费用90万元，作为可供出售金融资产；2010年6月30日，该股票每股市价为13元，大华公司预计股票价格下跌是暂时的。2010年12月31日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重下跌，2010年12月31日收盘价格为每股市价6元。2011年6月30日B公司整改完成，加之市场宏观面好转，收盘价格为每股市价10元。2011年7月3日将该股票以每股市价11元出售。
要求：
如果大华公司取得上述金融资产，在初始确认时即被指定为可供出售金融资产，编制相应的会计分录。
正确答案】：（1）2010年3月10日购买B公司发行的股票
借：可供出售金融资产——成本 4 500（300×14.7＋90）
　　贷：银行存款 4 500
（2）2010年6月30日，该股票每股市价为13元
借：资本公积——其他资本公积 600（4 500－300×13）
　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 600
（3）2010年12月31日，确认可供出售金融资产减值损失
确认可供出售金融资产减值损失＝4 500－300×6＝2 700（万元）
借：资产减值损失 2 700
　　贷：资本公积——其他资本公积 600
　　　　可供出售金融资产——减值准备 2 100
（4）2011年6月30日，收盘价格为每股市价10元
确认转回的可供出售金融资产减值损失＝300×（10－6）＝1 200（万元）
借：可供出售金融资产——减值准备 1 200
　　贷：资本公积——其他资本公积 1 200
（5）2011年7月3日将该股票以每股市价11元出售
借：银行存款 3 300（300×11）
　　可供出售金融资产——公允价值变动600
　　　　　　　　　　——减值准备　　900
　　贷：可供出售金融资产—成本4 500
　　　　投资收益300
借：资本公积——其他资本公积1 200
　　贷：投资收益 1 200
4、 A公司于2010年1月1日从证券市场购入B公司2008年1月1日发行的5年期债券，票面年利率是5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2013年1月1日，到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付的价款是1 005.35万元，另支付相关费用10万元，A公司购入后将其划分为持有至到期投资，实际利率为6%，假定按年计提利息。2010年12月31日，B公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量的现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。2011年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，此时其公允价值为925万元。2011年2月20日A公司以890万元的价格出售所持有的B公司的债券。
要求：
（1）编制2010年1月1日，A公司购入债券时的会计分录；
（2）编制2010年1月5日收到利息时的会计分录；
（3）编制2010年12月31日确认投资收益的会计分录；
（4）计算2010年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录；
（5）编制2011年1月2日将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录；
（6）编制2011年2月20日出售债券的会计分录
正确答案】：（1）编制2010年1月1日，A公司购入债券时的会计分录
借：持有至到期投资——成本 1 000
　　应收利息 50
　　贷：银行存款 1 015.35
　　　　持有至到期投资——利息调整 34.65
（2）编制2010年1月5日收到利息时的会计分录
借：银行存款 50
　　贷：应收利息 50
（3）编制2010年12月31日确认投资收益的会计分录
投资收益＝期初摊余成本×实际利率
＝（1 000－34.65）×6%
　　＝57.92（万元）
借：应收利息 50
　　持有至到期投资――利息调整 7.92
　　贷：投资收益 57.92
（4）计算2010年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录
2010年12月31日计提减值准备前的摊余成本＝1 000－34.65＋7.92＝973.27（万元）
计提减值准备＝973.27－930＝43.27（万元）
借：资产减值损失 43.27
　　贷：持有至到期投资减值准备 43.27
（5）编制2011年1月2日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录
借：可供出售金融资产 925
　　持有至到期投资——利息调整 26.73
　　持有至到期投资减值准备 43.27
　　资本公积——其他资本公积 5
　　贷：持有至到期投资——成本 1 000
（6）编制2011年2月20日出售债券的会计分录
借：银行存款 890
　　投资收益 35
　　贷：可供出售金融资产——成本 925
借：投资收益 5
　　贷：资本公积——其他资本公积 5
5、 2010年1月1日，甲公司从二级市场以每股15元的价格购入乙公司发行的股票200000股，占乙公司有表决权股份的5％，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。
2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利40 000元。
2010年12月31日，该股票的市场价格为每股16元。甲公司预计该股票的价格变动是暂时的。
2011年，乙公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至2011年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股9元。
2012年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股11元。
2013年1月15日，甲公司将该股票全部出售，实际收到价款3 100 000元。
假定2011年和2012年均未分派现金股利，不考虑其他因素。
要求：做出甲公司的相关账务处理。
正确答案】：甲公司有关的账务处理如下：
（1）2010年1月1日购入股票
借：可供出售金融资产——成本 3 000 000
　　贷：银行存款 　　　 3 000 000
（2）2010年5月确认现金股利
借：应收股利 40 000
　　贷：投资收益 40 000
借：银行存款　　　　40 000
　　贷：应收股利　　　　40 000
（3）2010年12月31日确认股票公允价值变动
借：可供出售金融资产——公允价值变动 200 000
　　贷：资本公积——其他资本公积 　　　　200 000
（4）2011年12月31日，确认股票投资的减值损失
借：资产减值损失　　　 1 200 000
　　资本公积——其他资本公积 200 000
　　贷：可供出售金融资产——减值准备 1 400 000
（5）2012年12月31日确认股票价格上涨
借：可供出售金融资产——减值准备 400 000　　　　　　　　　　
　　贷：资本公积——其他资本公积 400 000
（6）2013年1月15日出售该金融资产
借：银行存款　　　　　　3 100 000
　　可供出售金融资产——减值准备　　1 000 000
　　贷：可供出售金融资产——成本　　　 　3 000 000
　　　　 ——公允价值变动 200 000
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　 　900 000
借：资本公积——其他资本公积 400 000
　　贷：投资收益　　　 　400 000
6、 中信企业系上市公司，按年对外提供财务报表。企业有关交易性金融资产投资资料如下：
（1）2010年3月6日中信企业以赚取差价为目的从二级市场购入的X公司股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，每股含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。
（2）2010年3月16日收到购买价款中所含现金股利。
（3）2010年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。
（4）2011年2月21日，X公司宣告每股发放现金股利0.3元。
（5）2011年3月21日，收到现金股利。
（6）2011年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。
（7）2012年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。
要求：编制有关交易性金融资产的会计分录。
正确答案】： （1）2010年3月6取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本　500 [100×（5.2－0.2）]
　　应收股利　20
　　投资收益　5
　　贷：银行存款　525
（2）2010年3月16日收到购买价款中所含的现金股利
借：银行存款　20
　　贷：应收股利　20
（3）2010年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元
借：公允价值变动损益　50 [（5－4.5）×100]
　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　50
（4）2011年2月21日，X公司宣告但发放的现金股利
借：应收股利　30 （100×0.3）
　　贷：投资收益　30
（5）2011年3月21日，收到现金股利
借：银行存款　30
　　贷：应收股利　30
（6）2011年12月31 日，该股票公允价值为每股5.3元
借：交易性金融资产——公允价值变动　80
　　贷：公允价值变动损益　80 [（5.3－4.5）×100]
（7）2012年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。
借：银行存款　505 （510－5）
　　投资收益　 25
　　贷：交易性金融资产——成本 　500
　　　　 ——公允价值变动　30
借：公允价值变动损益　30
　　贷：投资收益　30
7、 正保公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。有关经济业务如下：
(1)2009年7月1日，正保公司对一台生产设备进行改扩建，当日，该生产设备的原价为2 000万元，已提折旧800万元，已提减值准备40万元。
(2)在改扩建过程中，领用工程物资300万元(不含增值税)；领用自产产品一批，其成本为300万元，公允价值(等于计税价格)为500万元；领用生产用原材料80万元，原材料的进项税额为13.6万元。发生改扩建工程人员工资90万元，福利费12.6万元。用银行存款支付其他相关费用167.4万元(符合资本化条件)。
(3)2009年9月2日，该生产设备达到预定可使用状态。该公司对改扩建后的固定资产采用年数总和法计提折旧，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为10万元。
(4)2012年，正保公司为该项资产发生修理支出5万元，用银行存款支付。
(5)2012年12月31日，由于经营方向的改变，正保公司将该项资产出售，不含税售价为400万元，已收到款项，存入银行，支付清理费用3万元。(假定该生产设备的进项税额可以抵扣。)
要求：
(1)编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录；
(2)计算改扩建后的固定资产在2009年、2010年、2011年、2012年应计提的折旧额并编制相关的会计分录；
(3)编制2012年固定资产发生修理支出的账务处理；
(4)编制2012年正保公司出售固定资产的账务处理。(分录中的金额单位用万元表示)
正确答案】：(1)会计分录：
①借：在建工程 　 1 160
　　　累计折旧 　 800
　　　固定资产减值准备 　 40
　　　贷：固定资产 　　　　　 2 000
②借：在建工程 　　　　 300
　　　贷：工程物资 　　　　　　　 300
③借：在建工程　　　　　　　300
　　　贷：库存商品　　　　　　300
④借：在建工程 80
　　　贷：原材料 80
借：在建工程 　　　　　 102.6
　　贷：应付职工薪酬——工资 　　　 90
　　　　　　　　　　——职工福利　 12.6
⑤借：在建工程 　　　　　 167.4
　　　贷：银行存款 　　　　　　167.4
⑥借：固定资产 　　　　　　　 2 110
　　　贷：在建工程 　　　　　　　　 2 110
(2)2009年(改扩建后)应计提的折旧额
＝(2 110－10)×5/15×3/12＝175(万元)
借：制造费用　　　　175
　　贷：累计折旧　　　　175
2010年应计提的折旧额
＝(2 110－10)×5/15×9/12＋(2 110－10)×4/15×3/12
＝665(万元)
借：制造费用　　　　665
　　贷：累计折旧　　　　665
2011年应计提的折旧额
＝(2 110－10)×4/15×9/12＋(2 110－10)×3/15×3/12
＝525(万元)
借：制造费用　　　　525
　　贷：累计折旧　　　　525
2012年应计提的折旧额
＝(2 110－10)×3/15×9/12＋(2 110－10)×2/15×3/12
＝385(万元)
借：制造费用　　　　385
　　贷：累计折旧　　　　385
(3)2012年资产发生修理支出的账务处理
借：管理费用　　　　5
　　贷：银行存款　　　　5
(4)2012年正保公司出售固定资产的账务处理
借：固定资产清理　　　360
　　累计折旧　　　　　1 750
　　贷：固定资产　　　　　2 110
借：固定资产清理　　　3
　　贷：银行存款　　　　3
借：银行存款　　　　468
　　贷：固定资产清理　　　363
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 68
　　　　营业外收入 37
8、 甲公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17％，其中2009年至2013年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2009年3月12日，甲公司购进一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为450万元，增值税为76.5万元，另发生运输费2万元（不考虑运费抵扣增值税的因素），款项以银行存款支付；在安装期间，领用企业的原材料50万元，该批原材料取得时的增值税进项税额为8.5万元；领用一批工程物资，不含税价款为25万元，发生的其他相关支出为33万元。该设备于2009年6月20日达到预定可使用状态，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
（2）2010年12月31日，甲公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为240万元；计提减值准备后，该设备预计剩余使用年限为3年、预计净残值、折旧方法保持不变。
（3）2011年12月31日，甲公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。
（4）2012年3月12日，改良工程完工并验收合格，甲公司以银行存款支付工程总价款56万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限为8年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为16万元。2012年12月31日，发生日常维护修理支出0.5万元，已用银行存款支付。
（5）2013年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，甲公司决定对其进行处置，取得残料变价收入30万元，保险公司赔偿款50万元，发生清理费用2万元；款项均以银行存款收付，不考虑相关税费。
要求：（答案中的金额单位用万元表示）
（1）编制2009年固定资产购建的会计分录。
（2）计算2009、2010年度该设备计提的折旧额。
（3）计算2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。
（4）计算2011年度该设备计提的折旧额。
（5）编制2011年12月31日该设备转入改良时的会计分录。
（6）编制2012年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。
（7）编制2012年的日常修理支出的账务处理。
（8）计算2012、2013年度该设备计提的折旧额。
（9）计算2013年12月31日处置该设备实现的净损益。
（10）编制2013年12月31日处置该设备的会计分录。
正确答案】：（1）借：在建工程　　　　 452
　　应交税费——应交增值税（进项税额）76.5
　　贷：银行存款 　　　 　528.5
借：在建工程　 　50
　　贷：原材料　　　　　 50
借：在建工程　　　　25
　　贷：工程物资　　　　　25
借：在建工程　　　　33
　　贷：银行存款　　　 　33
借：固定资产　　　 560
　　贷：在建工程　　　　　560
（2）2009年度该设备计提的折旧额＝560×2/5/2＝112（万元）
2010年度该设备计提的折旧额＝560×2/5/2＋（560－560×2/5）×2/5/2＝179.2（万元）
（3）2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（560－112－179.2）－240＝28.8（万元）
借：资产减值损失 　　　　28.8
　　贷：固定资产减值准备 　　　　28.8
（4）2011年度该设备计提的折旧额＝240×2/3＝160（万元）
（5）编制2011年12月31日该设备转入改良时的会计分录
借：在建工程 　　　　　　　80
　　累计折旧 　　　　　　451.2
　　固定资产减值准备　　 28.8
　　贷：固定资产　　　　　　　 560
（6）编制2012年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录
借：在建工程 　　　　56
　　贷：银行存款　　　　　 56
借：固定资产　　　 136
　　贷：在建工程 　　　　　136
（7）2012年修理支出的账务处理：
借：管理费用　　　　　0.5
　　贷：银行存款　　　　　　0.5
（8）2012年度该设备计提的折旧额＝（136－16）/8×9/12＝11.25（万元）
2013年度该设备计提的折旧额＝（136－16）/8＝15（万元）
处置时的账面价值＝136－11.25－15＝109.75（万元）
处置净损失＝109.75－30－50＋2＝31.75（万元）
（9）编制2012年12月31日处置该设备的会计分录：
借：固定资产清理 　　　　109.75
　　累计折旧 　　　　　　26.25
　　贷：固定资产　　　　　　　　 136
借：银行存款 　　　　　　　30
　　贷：固定资产清理　　　　　　 30
借：银行存款 　　　　　　　50
　　贷：固定资产清理　　　　　　 50
借：固定资产清理 　　　　　2
　　贷：银行存款 　 　　　　　　　2
借：营业外支出 　　　　　31.75
　　贷：固定资产清理　　　　　　 31.75
9、 甲股份公司有关无形资产的业务如下：
　　（1）甲公司20×7年初开始自行研究开发一项专利权，在研究开发过程中发生材料费300万元、应付人工工资100万元，以及其他费用50万元（以银行存款支付），共计450万元，其中，符合资本化条件的支出为300万元； 20×8年1月专利技术获得成功，达到预定用途。
　　对于该项专利权，相关法律规定该专利权的有效年限为10年，甲公司估计该专利权的预计使用年限为12年，假定无法可靠确定该专利权预期经济利益的实现方式。
　　（2）20×9年12月31日，由于市场发生不利变化，致使该专利权发生减值，甲公司预计其可收回的金额为160万元。计提减值后原预计年限不变。
　　（3）2×10年4月20日甲公司出售该专利权，收到价款120万元，存入银行。营业税税率为5%。
要求：
　　（1）编制甲股份公司20×7年度有关研究开发专利权会计分录；
　　（2）编制甲公司20×8年摊销无形资产的会计分录（假定按年摊销）；
　　（3）编制甲公司20×9年计提减值准备的会计分录；
　　（4）编制甲公司2×10年与该专利权出售相关的会计分录。
正确答案】：（1）20×7年度：
　　发生支出时：
　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　1 500 000
　　　　　　　　——资本化支出　　　　　　3 000 000
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　3 000 000
　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　1 000 000
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　500 000
　　年末，将费用化支出转入管理费用：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　1 500 000
　　　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　1 500 000
　　20×8年1月，专利权获得成功时：
　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　3 000 000
　　　　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　3 000 000
　　（2）20×8度摊销无形资产30万元（300÷10）
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　300 000
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　300 000
　　（3）20×9年12月31日计提减值准备前无形资产账面价值＝300－30×2＝240（万元）
　　20×9年12月31日应计提无形资产减值准备＝240－160＝80（万元）
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　800 000
　　　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　800 000
　　（4）2×10年度（1～3月）摊销无形资产5万元（160÷8×3/12）
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　 50 000
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　 50 000
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1 200 000①
　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　800 000④
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　650 000③
　　　　营业外支出——处置非流动资产损失　410 000⑥（倒挤）
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　3 000 000②
　　　　　　应交税费——应交营业税　　　　　　　 60 000⑤（1 200 000×5%）
【您的回答】：您未答题
10、 A公司2008年至2011年与无形资产业务有关的资料如下：
(1)2008年12月3日，以银行存款540万元购入一项无形资产。预计该项无形资产的使用年限为5年，采用直线法摊销。
(2)2010年12月31日，对该无形资产进行减值测试，该无形资产的预计未来现金流量现值是245万元，公允价值减去处置费用后的净额为280万元。计提减值准备后该资产的使用年限及摊销方法不变。
(3)2011年4月1日，该无形资产预期不能再为企业带来经济利益，A公司将其报废。
(4)假设不考虑交易产生的相关税费。
要求：
(1)编制购入该无形资产的会计分录；
(2)计算2008年12月31日无形资产的摊销金额并编制会计分录；
(3)计算2009年12月31日该无形资产的账面价值；
(4)计算该无形资产2010年末计提的减值准备金额并编制会计分录；
(5)计算2011年无形资产计提的摊销金额；
(6)编制该无形资产报废时的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
正确答案】：(1)编制购入该无形资产的会计分录：
借：无形资产 540
　　贷：银行存款 540
(2)计算2008年12月31日无形资产的摊销金额及编制会计分录：
540/5×(1/12)＝9(万元)
借：管理费用 9
　　贷：累计摊销 9
(3)计算2009年12月31日该无形资产的账面价值：
无形资产的账面价值
＝540－540/5×(13/12)＝423(万元)
(4)2010年12月31日该无形资产的账面价值
＝423－540/5＝315(万元)
该无形资产可收回金额为280万元，所以应计无形资产减值准备＝315－280＝35(万元)。
借：资产减值损失 35
　　贷：无形资产减值准备 35
(5)2011年前3个月该无形资产的累计摊销金额
＝280/(60－25)×3＝24(万元)。
(6)编制该无形资产出售的会计分录：
借：营业外支出256
　　累计摊销 249
　　无形资产减值准备35
　　贷：无形资产 540

3、 XYZ上市公司2011年1月6日，从B公司购买一项商标权，由于XYZ公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计900万元，每年末付款300万元，3年付清。假定银行同期贷款利率为10％。
要求：
（1）计算无形资产现值。
（2）计算未确认融资费用。
（3）编制2011年1月6日会计分录。
（4）计算并编制2011年年底有关会计分录。
（5）计算并编制2012年年底有关会计分录。
（6）计算并编制2013年年底有关会计分录
正确答案】：（1）无形资产现值＝300/（1＋10％）1＋300/（1＋10％）2＋300/（1＋10％）3＝746.06（万元）
（2）未确认融资费用＝900－746.06＝153.94（万元）
（3）编制2011年1月6日会计分录
借：无形资产——商标权 746.06
　　未确认融资费用 153.94
　　贷：长期应付款 900
（4）计算并编制2011年年底有关会计分录
借：长期应付款 300
　　贷：银行存款 300
借：财务费用 74.61[（900－153.94）×10％]
　　贷：未确认融资费用 74.61
（5）计算并编制2012年年底有关会计分录
借：长期应付款 300
　　贷：银行存款 300
借：财务费用 52.07{[（900－300）－（153.94－74.61）]×10％}
　　贷：未确认融资费用 52.07
（6）计算并编制2013年年底有关会计分录。
借：长期应付款 300
　　贷：银行存款 300
借：财务费用 27.26（153.94－74.61－52.07）
　　贷：未确认融资费用 27.26
11、 甲公司2010年8月因意外事故报废汽车一部，该汽车账面原值360 000元，已提折旧150 000元，应由保险公司赔偿120 000元，以现金支付清理费用1 500元，残料变价收入3 000元已存入银行。
要求：根据上述资料，编制与甲公司固定资产报废有关的会计分录。
(1)注销毁损固定资产的原值和已提折旧
借：固定资产清理　　　210 000
　　累计折旧　　　　　150 000
　　贷：固定资产　　　　　　360 000
(2)应由保险公司赔款
借：其他应收款　　　120 000
　　贷：固定资产清理　　　　120 000
(3) 支付清理费用
借：固定资产清理　　　1500
　　贷：库存现金　　　　　　1500
(4) 残值变价收入
借：银行存款　　　　3 000
　　贷：固定资产清理　　　　3 000
(5)结转清理净损益
借：营业外支出　　　88 500
　　贷：固定资产清理　　　　88 500
12、 企业自行研制开发一项技术，经申请获得专利权。有关资料如下：
（1）2009年5月以银行存款支付研发支出20 000元，其中符合资本化条件的是16 500元；
（2）2009年12月1日无形资产研发成功并申请专利，以银行存款