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浅析ASP会计信息生成模式的特点及其对审计的影响

　　摘 要：随着网络经济和电子商务的不断扩展，络应用服务提供商会计信息生成模式必将成为一种新的会计信息生成模式，本文通过对ASP及ASP会计信息生成模式的介绍以及对其特点简单分析后指出：ASP会计信息生成模式对审计理论和审计实务将产生重大的影响，并分析了ASP会计信息生成模式在审计中的作用及对审计工作的影响。
关键词 ASP 会计信息生成 审计
引言：随着计算机网络的不断发展，ASP会计信息生成模式将逐步取代传统的会计模式，从ASP的工作原理和ASP会计信息生成模式的特点，我们可以清楚的发现此种模式在提高审计质量、控制并降低审计风险方面有着重要的作用，并对审计的对象、范围、方法、目的等都将产生巨大影响。所以加强对ASP会计信息生成模式的特点及方法的研究，对我们更好的理解新形式下的会计规则，更好的提升监督审计的质量都有着十分现实的意义。
一、Internet对会计理论的影响
在网络时代，越来越多的企业开始用电子商务的交易方式代替原有的传统交易模式。会计主体的外延扩大了，没有经营场所、没有物理实体的虚拟企业(Virtual Corporation)也越来越多，这种企业结构松散，一个项目完成后即告解体，下次有需要时再重新组合。因此，网络会计模式下“相关利益联合体”将比传统“会计主体”概念更适合各个需要核算的经济主体。
现代的“相关利益结合体”面临着更为激烈的市场竞争，随时都有破产清算的可能，虚拟企业更是可能在很短的时间内就宣告解体，传统的持续经营假设面临一定的挑战。
持续经营假设的改变必然影响到会计分期。随着高科技通讯技术及其计算机网络的采用，虚拟企业的交易可在极短的时间内完成并立即解散，所以对一个极短定额交易时间再划分时间段已无必要。我们应该将会计期间和交易期间进行统一，可以在一次交易完成后就立即编制报表，只要达到会计信息的真实、有用即可。
Internet对传统会计理论的影响给会计理论带来了新的发展，同时也必然会带来会计实务的变化。跨地域的实时的会计信息处理将成为网络时代会计信息生产的最基本要求，相应的出现了一种新型的会计信息生成模式——网络应用服务提供商会计信息生成模式。这种模式对审计理论和审计实务必将产生重大的影响。
二、ASP及ASP会计信息生成模式
1．ASP简介
ASP是一种新型的网络服务方式，是通过互联网络上配置、租赁和管理商业应用服务解决方案，为企业和个人用户提供应用系统服务的公司，其实质是集中式的资源共享。基本特征是由专业的网络应用服务机构为用户的业务过程和信息管理提供集中服务。通俗地讲，ASP是一种业务租赁模式，即企业用户无需建立自己的管理信息系统，直接租用ASP的计算机系统进行业务管理。这种方式可以为企业节约大量投入管理信息系统的资金。
从广义上讲，ASP是服务外包概念的延伸。随着市场竞争的日趋激烈，企业在提高自己核心价值增值能力的同时，还将增值较少的非核心业务尽可能地外包出去。其具体的运作是：ASP集中专业人才，运用专业技术，构建应用系统平台，租给不同的经济组织使用。各经济组织将自己计算机通过Internet接入到ASP的平台上，通过租用ASP的平台和应用软件建立自己的信息系统。
2．ASP会计信息生成模式
ASP会计信息生成模式是通过互联网的专营网站为企业提供专业的财务服务，企业无需购买网络财务软件，通过互联网获得专业化的会计和理财服务。ASP与传统的电算化核算软件相比，虽然都是计算机技术、网络技术在会计领域的应用，但ASP是软件厂家在自己的服务器上运行应用程序，经过互联网提供给企业使用，企业通过租用ASP的计算机系统完成自己的业务管理，而不是像传统方式那样购置软硬件设备建立自己的计算机系统。
在这种模式下，证券监管机构规定公司所应披露的会计信息的标准、披露的时间、范围、格式等具体要求，会计准则制定机构制定的基本会计准则和具体会计制度，以及在此基础上的会计处理方法给出具体的说明，作为ASP处理会计信息的标准；ASP与企业签订会计服务合约，合约的内容可以包括：ASP替代企业执行会计信息的生产职能，企业向ASP支付相应的费用，ASP保证按要求提供的会计信息和保守有关的商业秘密；企业提供会计原始数据；ASP代替企业的会计职能，随时处理企业提供的原始会计数据，把结果返回给企业，并且根据企业和ASP之间的合约，ASP要向企业的管理当局提供具有参考价值的财务分析；ASP加工处理完成的符合会计准则的财务报告经过会计师事务所的审计；审计后的财务报告提交给企业，发布给其他会计信息使用者。
三、ASP会计信息生成模式在审计中的作用
针对日益泛滥的造假账现象，人们的对策是要真正建立起一种维护会计师独立性和执业操守的有效的法律机制，它可以有效地进行约束和监督。但是，无论怎样严格的法律约束，只要有利益驱动，必然就会有人铤而走险。所以除建立有效的法律机制之外，还应该采取一种更为有效、更为持久地解决问题的措施，而利用网络信息新技术，从技术上加以保障也是很重要的。如何通过立法、行政和技术等手段在会计信息生产这一环节上使用新技术，尽可能限制和约束虚假会计信息的产生，从源头上堵住虚假的产生不失为一个研究方向，ASP会计信息生成模式就是目前阶段比较可行的一种方法。
ASP模式在提高审计质量、控制并降低审计风险方面有着重大的作用。
1．在获取真正的原始凭证、原始数据方面比传统审计模式有了较大的飞跃
现在社会审计都有着不可克服的局限性，表现在以下几方面：
(1)目前国内仍有大量的企业采用手工记账的方法，针对这种企业，通常采用的是国内非常普遍的传统手工审计，因此许多审计人员可以凭借丰富的经验对原始凭证进行鉴别，但是一些伪造逼真的原始凭证骗过审计人员的案例也时有发生。
(2)采用了会计电算化软件进行会计核算的企业，它们的账、证、标都已实现了无纸化、电子化。而国内大量的审计事务所却仍然停留在手工审计阶段，科技含量不高，大多数只能采用绕过计算机审计的方法，那么，面对大量打印输出的记账凭证，如何确定其真实性、合法性？即使有些大型的事务所可以在被审单位的机器上进行一定的检查，但是，记账凭证是由企业会计人员输入的，之后的一切会计处理都是在这个基础上进行的，如果输入的凭证本身就是虚假的，那么再怎么查也是枉然。
(3)—些大型的审计事务所开始运用审计软件进行审计，但这些软件的通用数据接口所导入的数据也是来自于企业会计软件生成的数据库，虽然强调导入的是期初余额和发生额，而审计软件会严格按照相关法律、制度进行再记账从而进行对比查错，但是，如果导入的发生额本身就是错误的，那么如何能查出问题呢？

如果运用ASP方式进行会计信息生产，这些问题就有可能被解决。
ASP中心是经过授权的信息管理机构，大量的用户数据集中在此处理，使它们拥有严格管理、商效庞大的数据库，经过市场竞争后，信誉好的、质量高的ASP中心更得到用户的青睐，这样，将所有的ASP数据库连接起来就成为可能了。连接以后，不同的ASP要访问别人的数据库必须经过一定的权限检查，审计人员审计时只要在包含了几乎所有企业数据的超大型数据库中进行检查，就可以轻轻松松查出企业的业务数据是否真实，从而可以再对这些数据的合法性进行检查。
如果全社会都通过ASP生产会计信息，企业会计信息的虚假问题自然就解决了。因为企业与ASP服务中心签订的只是数据处理权的授权合同，而真正的数据并不是由企业打包后传递给ASP的，在网络条件下我们完全可以从业务发生端，如在电子商务网站中电子交易成交的那一刹那，自动将数据传递给ASP数据处理中心，若这笔业务未成交，也可以从取消业务的发生端再次将数据传递给ASP数据处理中心，这样就可以保证数据是真实的。审计人员审计时，着重要检查的是相关企业有无串通起来假造业务的嫌疑，即要注重数据的合法性。总之，从审计角度看，ASP在保证原始数据真实性方面有了一个很大的飞跃，可以改变以往会计信息在企业内部生产、被企业内部操纵和粉饰报表的行为。
2．简化了监督审计的难度，提升监督审计的质量
在会计数据的真实性问题得到有效解决后，会计处理方法的合法性也可以得到有效控制。企业为了生存，合法经营是前提所在，网络应用服务商们绝大部分按照有关法律、制度、准则的规定进行会计处理，这有效地保证了会计处理方法的正确性、合法性。然而不排除有些ASP恶性竞争，与企业串通舞弊情形的发生。但是，对有限几家ASP进行强有力的监督显然要比监督审计世界上大大小小、不计其数的企业有效、方便得多。一旦出现上述情况，对恶性竞争的ASP查处、取缔也比较快速有效，也就是说监督好了一家网络应用服务商，就等于监督好了成百上千的企业。
3．数据被非法篡改的可能性大大降低
首先企业自身无法擅自改动数据，它没有这个权力，也没有这个途径；其次，ASP为了信誉、为了生存，同时还受到政府、企业等各方监督，也不会随意地非法改动数据；再次，ASP中心是经过授权的专门的信息管理机构，它的安全性自然要高于分散的单个企业用户，受黑客攻击的可能性大大降低。所以，实施ASP模式，数据、网络的安全性较一般情况高得多。
四、ASP会计信息生成模式对审计的影响
1．对审计对象和范围的影响
ASP会计信息生成模式改变了原有的账务处理模式，注册会计师在审计时只能接触到一些原始收据和经ASP系统处理之后得出的凭证、账簿和报表，无法接触ASP服务商所提供的电算化系统软件，因此有些电子审计方法和技术无法使用，在这种情况下，注册会计师审计师无法对系统做出合理的判断。ASP会计信息生成系统利用信息技术作为会计信息的生成和传输手段，使会计信息的适时化和动态化成为可能，这也对审计信息的质量、范围和时效提出更进一步的要求。
２．对审计目标的影响
传统的审计以纸介质为信息载体，对被审计单位的经济效益进行评价，对审计对象的真实性、合法性、公允性、会计处理的一贯性和效益性进行监督鉴证和评价，其目的是为审计委托人服务。在网络化的财务报告环境下，信息资源具有共享性和经济活动具有开放性，网络审计的目标将主要通过“无纸化”的实现，向更深、更广的领域扩展，审计活动面向网络，对大量的非财务信息进行鉴证和评价，对网络技术本身的合规性与有效性审计等也将成为审计目标。ASP会计信息生成模式促成了会计信息供给中市场竞争机制的形成，这将使会计信息更加面向用户，导致形成会计服务市场的大众化局面，从而使面向用户成为审计理所当然的服务目标。
３．对审计方法的影响
ASP会计信息生成模式将改变传统的审计方法。书面凭证逐渐消失，审计线索变得模糊，传统的获取证据的方法有的将不再适用，需要采用新的系统测试的审计方法。财务信息披露的连续性，要求注册会计师提供连续性的审计服务，审计人员的职业判断将变得更加重要。审计将由传统的查错防弊向职业认证转变。目前较为可行的是网络认证、系统认证，注册会计师利用其公信力对电子商店及交易系统进行认证。此外，网络的安全性也将成为审计中符合性测试的重要内容。
４．对审计风险的影响
会计信息供给市场机制的形成，造就了会计信息使用者的“买方市场”。他们有更苛刻的信息质量要求，无疑将审计置于难以满足公众期望值的风险之中。网络的开放性导致审计面临一个多变的外部环境，审计线索日渐模糊，审计方法更加灵活多样，现代信息技术下的内部控制制度更加复杂化，控制风险和检查风险的水平呈上升趋势，传统的风险控制理论面临新的挑战。这些也是审计面对的风险挑战。
５．对审计准则的影响
审计对象和范围的拓展，要求对原有的审计准则进行更新和补充，如网络审计的事前审计准则、系统安全可靠评价标准、系统内部控制准则等，从而建立起新的审计准则体系。审计准则应结合ASP会计信息生成模式中的信息处理流程，与证券监督管理机构和会计准则制定机构的相关规则相配套，对ASP的服务提出相应的要求和约束。
６．对审计报告的影响
传统的审计报告将面临挑战，需要对传统标准化的审计报告格式进行革新。应针对信息使用者的不同需求，发表有差别的审计报告，使审计报告也能面向用户，提供高质量的相关的审计信息。从报告的时间上看，由年度审计报告逐步转为实时审计报告。
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