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可供出售金融资产核算办法
第一条 基本概念
可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。
对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。如企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。
第二条 可供出售金融资产的一般规定
1. 对于在活跃市场上有报价的金融资产，既可能划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也可能划分为可供出售金融资产；如果该金融资产属于有固定到期日、回收金额固定或可确定的金融资产，则该金融资产还可能划分为持有至到期投资。某项金融资产具体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。金融资产的分类应是管理层意图的如实表达。
2. 企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产。
第三条 会计科目设置
企业应设置“可供出售金融资产”科目，核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。
本科目应当按照可供出售金融资产的类别或品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。
可供出售金融资产发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算。
1.总账科目：“可供出售金融资产”。
2.明细科目：债券；基金；权证；其他。
“可供出售金融资产”科目借方核算:
①可供出售金融资产取得时的公允价值与交易费用之和；②资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额；③已计提减值准备的可供出售债务工具或可供出售权益工具公允价值上升而转回的数额。
“可供出售金融资产”科目贷方核算:
①资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额的差额；②可供出售金融资产发生的减值金额与结转可供出售金融资产出售时的账面余额；③余额在借方，反映可供出售金融资产的公允价值。
第四条 可供出售金融资产核算
1. 企业取得可供出售的金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产—成本”，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目。
企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产—成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目，按差额，借记或贷记“可供出售金融资产—利息调整”科目。
2. 资产负债表日，可供出售债券如为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产—利息调整”科目。
可供出售债券如为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产—应计利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产—利息调整”科目。可供出售债券投资发生减值后利息的处理，比照“贷款”科目相关规定。
3. 资产负债表日，若可供出售金融资产的公允价值高于其账面差额，借记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目；若公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
4. 确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积—其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目，贷记“资产减值损失”科目；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资），借记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目。
5. 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。
6. 出售可供出售金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“其他货币资金”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产—成本、公允价值变动、利息调整、应计利息”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。