会计实务：民间非营利组织存货期末计价.doc

民间非营利组织存货期末计价

(一)存货期末计价的基本内容
为了客观地反映期末存货的实际价值，民间非营利组织应当定期或者至少每年年度终了，对存货是否发生了减值进行检查。如果存货的可变现净值低于其账面价值，应当按照可变现净值低于账面价值的差额计提存货跌价准备，确认存货跌价损失并计入当期费用。如果存货的可变现净值高于其账面价值，应当在该存货期初已计提跌价准备的范围内转回可变现净值高于账面价值的差额，冲减当期费用。
存货“账面价值”，是指存货科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。而“可变现净值”，是指在正常业务活动中，以存货的估计售价减去至完工将要发生的成本以及销售所必需的费用后的金额。
【例】某民间非营利组织2003年12月31日，库存商品——甲商品账面价值(成本)为30000元，市场购买价格总额为28000元，将该商品出售尚需投人加工成本500元，推销费用800元，无其他费用。该组织以前未计提存货跌价准备。2003年12月31日民间非营利组织对甲商品可变现净值确定过程如下：
甲商品可变现净值=28000-500-800=26700(元)
存货减值准备=30000-26700=3300(元)
甲商品的可变现净值26700元小于其成本30000元，因此甲商品的期末价值应为其可变现净值26700元，即甲商品应按26700元列示在2003年12月31日的资产负债表的存货项目之中。
对存货发生减值并计提减值准备的理论基础主要是使存货符合资产的定义。当存货的可变现净值下跌到成本以下时，由此所形成的损失已不符合资产的定义，因而应将这部分损失从资产价值中抵消，列入当期费用。否则，当存货的可变现净值低于其成本价值时，如果仍然以其历史成本计价，就会出现虚夸资产的现象，不能如实地反映民间非营利组织财务状况。
(二)存货跌价准备核算科目的设置
民间非营利组织应设置“存货跌价准备”科目核算存货跌价准备的提取和冲回情况。该科目的贷方登记计提的存货跌价准备；借方登记冲销的存货跌价准备。期末贷方余额，反映民间非营利组织已提取的存货跌价准备。
(三)计提存货跌价准备的账务处理
存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值孰低计量。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别合并计量成本与可变现净值。
提取和补提存货跌价准备时，借记“管理费用——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目；如已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复时，应按恢复增加的数额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用——计提的存货跌价准备”科目。但是，当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。
【例】某民间非营利组织每年年度终了，对存货是否发生了减值进行检查。2003年年末存货的账面价值为50000元，2003～2006年可变现净值依次为47500元、45000元、48500元和51500元。根据上述资料，各年年末账务处理方法如下：
(1)2003年年末计提存货跌价准备：
计提存货跌价准备=50000-47500=2500(元)
借：管理费用——计提的存货跌价准备 2500 　贷：存货跌价准备 2500
(2)2004年补提存货跌价准备：
补提存货跌价准备=50000-45000-2500=2500(元)
借：管理费用——计提的存货跌价准备2500 　贷：存货跌价准备 2500
(3)2005年冲减存货跌价损失准备：
冲减存货跌价损失准备=50000-48500-5000=-3500(元)
借：存货跌价准备 3500 贷：管理费用——计提的存货跌价准备 3500
(4)2006年年末将“存货跌价准备”科目余额冲减至零：
借：存货跌价准备 1500 　贷：管理费用——计提的存货跌价准备 1500

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