纳税人预收试点增值税行为收入款项的会计、税收及发票开具实务.doc

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纳税人预收试点增值税行为收入款项的会计、税收及发票开具实务
编者按：在实务中，分配股息扣缴时点如何确认，把握政策不准遭处罚，与新疆地税的朋友交流后整理成文。本文试与大家探讨，由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

案例概况

天天汽车美容有限公司是小规模纳税人，专门从事汽车美容和洗涤业务。2017年8月从事促销活动，存1万元送5000活动，共收到客户预存款80万元。问纳税人收取的预存款的财税处理？

税务分析

一、政策依据

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号 ）。
《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》（国务院令第587号）。

二、实务分析

会计处理：

2017年8月，收到客户预存款80万元。

借：银行存款 80万
贷：预收账款 80万

税务处理：《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：

（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

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根据以上规定，营改增试点纳税人发生试点增值税应税行为纳税义务，必须是在提供应税服务过程中或完成服务后收到的款项，才能确定增值税应税收入。

天天汽车美容公司2017年8月，收到客户预存款80万元，因为汽车美容服务尚未提供，所以，并未产生增值税纳税义务，不确认增值税销项税额。

发票开具：根据《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》（国务院令第587号）的规定，发票应在确认收入时开具。

天天汽车美容公司2017年8月，收到客户预存款80万元，因并未产生增值税纳税义务，不确认增值税应税收入，不能开具增值税发票。

思考：天天汽车美容公司2017年8月，收到客户预存款80万元，什么时候方可开具发票？请说明你的观点和理由。
编者按：在实务中，增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天，纳税义务发生时间决定发票开具时间，换言之，收入决定开票。 本文试与大家探讨，由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

案例概况

天天汽车美容有限公司是小规模纳税人，专门从事汽车美容和洗涤业务。2017年8月从事促销活动，存1万元送5000活动，共收到客户预存款80万元。如果客户要求开票才能付款，天天汽车美容公司收到预存款其中的50万元时开具了发票。问天天汽车美容公司收取的预存款如何进行增值税财税处理？

税务分析

一、政策依据

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）。
《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》（国务院令第587号）。

二、实务分析

（一）收到预收款的会计与税务处理

会计处理：

2017年8月，收到客户预存款80万元，应客户要求并开具了发票。

借：银行存款 80万
贷：预收账款 77.17万
应交税费应交增值税（销项税额）2.83万

税务处理：《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：

（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。
取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

... ...

根据以上规定，营改增试点纳税人发生试点增值税应税行为纳税义务，必须是在提供应税服务过程中或完成服务后收到的款项，才能确定增值税应税收入。提前开具发票的，纳税义务时间为开具发票的当天。

一句话总结：收入确认与发票开具时间的关系，纳税义务时间确认发票开具时间；提前开具发票，提前确认纳税义务时间。

天天汽车美容公司2017年8月，收到客户预存款80万元，因为汽车美容服务尚未提供，所以，并未产生增值税纳税义务，不确认增值税销项税额。但因其中50万元提前开具发票，也必须提前确认纳税义务时间，需要申报增值税销项税额2.83万元。

发票开具：根据《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》（国务院令第587号）的规定，发票应在确认收入时开具。

天天汽车美容公司2017年8月，收到客户预存款80万元，因并未产生增值税纳税义务，不确认增值税应税收入，不能开具增值税发票。但其中50万元提前开票，未开票的应在提供汽车美容服务完成后或过程中开具发票。

（二）提供服务完成的会计与税务处理

会计处理：

2017年9月，假如收到预存款的汽车美容服务完成。

借：预收账款 77.17万
贷：营业收入 75.47万
应交税费应交增值税（销项税额）1.70万

税务处理：因预收款80万元全部提供服务完毕，会计应确认收入，增值税也应相应确认收入完毕，但因提前开票已经的增值税2.83万元不能再次纳税，否则就重复缴税了。

因此，80万元应确认会计收入75.47万元（=80/（1+6%）），累计应确认增值税销项税额1.70万元（=75.47*6%-2.83）。9月份需要申报完成预收款未开票已完成服务的增值税销项税额1.70万元。

发票开具：2017年9月，假如收到预存款的汽车美容服务完成，应对预收款80万元开具发票，因提前开具发票50万元，因此只能对8月份未开票预存款的客户开具发票30万元。

温馨提示：天天汽车美容公司8月份的会计处理与税收处理导致会计报表收入与增值税申报表的收入属于正常的会税差异。因为会计报表的填报依据是《企业会计准则》，而增值税申报表的填报依据是《增值税暂行条例》和《营改增试点实施办法》，依据不同，差异正常。

思考：天天汽车美容公司2017年8月，收到客户预存款80万元，提前开具50万元的发票，客户能否抵扣？存在什么样的法律后果。请说明你的观点和理由。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。