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会计实务:责任会计浅析.doc
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1、责任会计浅析现代企业的规模相当庞大,管理层次繁多,组织机构复杂,企业领导为了有效地管理这种庞大的经济组织,有必要将自己的一部分权限下放,以调动各级管理人员的积极性和主动性,于是纷纷实行分权管理。在分权管理体制下,就必须及时了解、评价和考核各级、各部门的工作情况。责任会计正是为了解决这个问题而产生的,并成为实行分权管理的必要条件。 一、责任会计的含义、内容 责任会计是管理会计的组成内容,它要求将单位内部独立发挥作用的各级、各部门确定为权责范围不同的各个责任中心,按其权责范围分别编制预算,记录预算的执行情况,定期提出报表,用来评价考核单位内部责任中心管理业绩的一种会计制度。主要包括以下内容: (一
2、)赋予单位内部不同等级的管理人员以特定的权限和经济责任,即根据控制的程度,把单位的各个环节分成若干责任中心或责任单位,并提供相应的条件。 (二)设立单位经营目标,并分解成若干个可以计量的指标,由各个责任中心或责任单位负责,并注意目标的一致性。 (三)按经济责任进行记录和核算,计算经营成果,划清经济责任,并规定测定责任中心或责任单位管理业绩的会计核算手续和程序,控制其执行情况。 (四)定期编制成绩报表,评价和反映责任中心或责任单位的工作情况,分析取得成绩和存在缺点的原因,及时采取措施,调整经济活动,改进工作。 设立责任会计,明确责任内容是为了把经济管理的会计数据与责任者联系起来,将他们的责权利结
3、合起来,迫使他们负起责任,鼓励他们积极工作,以便将庞大的经济组织分而治之,充分发挥群众的积极作用。 推行责任会计是深化企业改革的需要,也是会计改革的深化,是改革的必然趋势。责任会计是以提高经济效益为中心,突出责任核算、责任控制、责任考核并与分配制度相结合的新型的会计管理形式。责任会计可以适应社会主义经济关系的发展,可以适应社会化大生产的发展,可以适应贯彻按劳分配的原则。在全面实行经济体制改革,把竞争机制引入企业经营的条件下,实行责任会计并进一步分清责任、计算成果、确定奖惩,是改革的必然趋势。 责任会计有利于建立、巩固和完善企业经济责任制。责任会计是企业经济责任制的基础,又是其重要的组成部分。企
4、业经济责任制本身所要求的按经济责任核算、控制和考核;明确划分经济责任,做到责权分明;收益分配与所得的经济效益挂钩等,都离不开责任会计,企业唯有做好责任会计管理工作,才能巩固和充实经济责任制。 二、我国企业现行责任会计中存在的问题 责任会计在西方企业中运用得比较普遍,在我国,许多企业正在积极推行,并取得一定的经济效益,但仍存在诸多问题,主要反映在以下五个方面。 (一)划分责任单位过程中的问题 企业在划分责任单位过程中,往往效仿西方责任会计的模式,把企业内部各组织单位划分为“三个责任中心”,即成本中心、利润中心和资金中心以作为责任会计的主体。这三个责任中心分别只是对可控成本、自然利润或人为利润、资
5、金使用状况负责的单位。这种做法一是不能充分体现经营宗旨和经营效果;二是不能对各责任单位进行全面的考核;三是不符合企业的实际情况。 (二)落实责任指标过程中的问题 第一,责任指标的制定不够公平合理。不同责任单位的工作性质不同,相互间业绩的比较缺乏统一的尺度,同样的指标完成率并不意味着为企业做出了同样的贡献,难以使各部门感到公平合理,不能充分调动全体劳动者的积极性、主动性和创造性。第二,责任指标一般采用上下结合的方式制订,各责任单位为了使指标容易完成往往隐瞒自身的生产经营状况和能力。不同的责任单位在企业最高管理层制订责任指标的过程中,往往与最高管理层讨价还价,力求降低本单位的责任指标,使其易于完成
6、,各单位谈判能力的强弱也造成了部门之间的苦乐不均。 (三)进行责任核算过程中的问题 第一,核算责任时不执行与财务会计统一的会计科目和费用项目、记账规则和结转程序,违背有关开支范围标准和计价方法基础工作薄弱,没有严格的标准、定额、计量、检测、验收、考核等制度,没有统一的计划价格体系,缺少统一的原始记录的填写、签署、传递、汇集、稽核等制度,使责任核算失去了财务会计的监督。第二,作为责任会计核算基础的内部结算价格可靠性不强,内部结算价格的制定一定要对转入部门和转出部门都有利,并且与实际价格之间不能存在大的差异。 (四)考核责任业绩过程中的问题 第一,责任会计的可控制性原则难以落实,有些企业在考核责任
7、业绩时,不重视可控性原则,使得各责任单位的绩效指标很难反映实绩。如目前相当多的企业严重超员、隐性失业不同程度地存在、机器设备开工不足、生产达不到设计的能力等,这种资源的闲置浪费,引起单位产品工资和折旧等固定成本的提高,从而影响了企业的生产效率,并对各责任单位绩效指标造成了不同程度的影响,使责任会计制度难以有效发挥作用。第二,单一的成本评价指标容易导致逆向激励。现行责任会计过分强调成本指标的降低,但在现代市场经济环境中时间、质量和效率成为企业竞争成功的基础;单一的责任指标还容易导致各责任单位在执行指标时为了实现局部利益最大化而影响其他责任单位及企业整体的利益。 (五)实施责任会计存在的问题 第一
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