会计实务:企业年金缴费不再并入个人工薪纳税.doc
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1、企业年金缴费不再并入个人工薪纳税企业年金试行办法(劳动和社会保障部令第20号)规定,企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上,自愿建立的补充养老保险制度。依法参加基本养老保险并履行缴费义务、具有相应的经济负担能力、已建立集体协商机制的企业,可以建立企业年金。企业年金基金由企业缴费、职工个人缴费和企业年金基金投资运营收益组成。近日,为进一步规范企业年金个人所得税的征收管理,国家税务总局下发了关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知(国税函2009694号,以下简称通知)。对比以往的有关规定,通知中企业年金个人所得税的计算方法有了重大变化,应引起纳税人的高度重视。企业缴费部分不再
2、并入当期工资、薪金所得通知出台以前,企业年金个人所得税征收管理执行的主要是关于基本养老保险费基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知(财税200610号)的有关规定。该文要求个人按照国家或省(自治区、直辖市)人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费,允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费,应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入,计征个人所得税。按照此项规定,无论是企业还是个人缴付的补充养老保险即企业年金,都要并入个人当期的工资、薪金收入,计征个人所得税。通
3、知改变了企业年金个人所得税的计算方法。通知要求,企业年金的个人缴费部分,不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。企业年金的企业缴费计入个人账户的部分(以下简称企业缴费)是个人因任职或受雇而取得的所得,属于个人所得税应税收入,在计入个人账户时,应视为个人一个月的工资、薪金(不与正常工资、薪金合并),不扣除任何费用,按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款,并由企业在缴费时代扣代缴。新旧规定对比,一个重要变化在于,企业缴费计算时从当期工资、薪金中“独立”了出来。如某企业员工月工资、薪金10000元,年金账户中个人部分自行用个人税后工薪缴费150元,企业缴费600元,按照以前的规定,
4、应税所得额为(10000+600)2000=8600(元),应纳税额为860020%375(速算扣除数)=1345(元)。而按照新规定,应纳税款应分两块计算,第一部分是月工资、薪金,为(100002000)20%375=1225(元);第二部分是企业缴费部分,不扣除任何费用,按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款60010%25=35(元),应纳税额为1225+35=1260(元),两者相比,税收负担降低13451260=85(元)。从计算结果可以看出,新的计算方法将企业缴费计入个人账户的部分单独计税,体现了国家对企业年金发展的鼓励和扶持。需要指出的是,企业缴费从当期工资、薪金中“
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