会计实务:年金涉及的两种所得税计缴-需谨防误区.doc
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1、年金涉及的两种所得税计缴,需谨防误区由于近期网络流传“年金属于个人所得税的免税项目”,导致不少人询问:企业单位的企业年金和事业单位的职业年金所涉及的个人所得税,究竟是免税还是递延纳税?是绝对递延纳税还是有条件的递延纳税?单位缴付的企业年金是否可以全额在企业所得税前扣除?案例:天宇有限公司职工樊先生2014年每月实发工资5500元(公司已代缴个人缴纳的“险金”1500元中含年金500元),公司年度内按本企业上年度职工工资总额120万元的1/12为全体职工缴付年金10万元,其中全年为樊先生缴纳年金6200元。该公司认为职工缴付的年金属于免税项目,每月按实发工资5500元扣缴樊先生个人所得税95元(
2、5500-3500)10%-105,并照此方法扣缴其他职工的个人所得税。在计缴企业所得税时,将为全体员工缴付的10万元年金在应纳税所得额中全额扣除。税务稽查人员在对天宇有限公司检查后,指出该公司扣缴个人所得税和计缴企业所得税时对年金的税收处理均存在问题。正确的方式应为:1.扣缴个人所得税(1)樊先生个人每月缴纳的险金1500元中,准予按缴费工资计税基数的4%扣除年金280元(5500+1500)4%,其他险金1000元符合扣除标准。其每月取得工资时(实发工资加超标准缴付的个人年金)应缴纳个人所得税117元(5500+1500-1280-3500)10%-105,2014年全年应扣缴税款1404
3、元。公司原按实发工资全年代扣1140元(每月95元)个人所得税,少代扣了税款。(2)公司按国家有关政策规定的比例,为樊先生缴付的6200元以及为其他职工缴付的年金缴费,在计入其个人账户时,职工暂不缴纳个人所得税,在以后领取年金时,由年金托管人代扣代缴其应纳的个人所得税。2. 计缴企业所得税天宇有限公司2014年度为樊先生等全体员工支付的10万元补充养老保险费(年金),准予在应纳税所得额中扣除的上限为(1205%)6万元,超过的4万元不准予扣除。随后,稽查人员又就个人所得税和企业所得税涉及年金的相关税收政策分别进行了详细讲解。企业、职业年金个人所得税的计税办法一、两项年金缴付比例规定企业年金试行
4、办法规定的年金缴付标准是:企业缴费不超过本企业上年度职工工资总额的1/12,企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的1/6。机关事业单位职业年金办法规定的的年金缴付标准是:机关事业单位缴纳职业年金费用的比例为本单位工资总额的8%,个人缴费比例为本人缴费工资的4%。国家统计局主要统计指标解释就业人员和工资:工资总额是指在报告期内(季度或年度)直接支付给本单位全部就业人员的劳动报酬(税前工资)总额,包括单位从个人工资中直接为其代扣或代缴的房费、水费、电费、住房公积金和社会保险基金个人缴纳部分等。二、个人缴费工资计税基数财政部、人力资源社会保障部、国家税务总局联合发布的关于企业年金
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