会计实务:着眼税后收益选择纳税身份.doc
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1、着眼税后收益选择纳税身份最近,国家税务总局发布了关于加强增值税专用发票管理有关问题的通知(国税发2005150号),通知规定:税务机关要对小规模纳税人进行全面清查,凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的,税务机关应当按规定认定其一般纳税人资格。对符合一般纳税人条件而不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票。凡违反规定对超过小规模纳税人标准不认定为一般纳税人的,要追究经办人和审批人的责任。 这个规定对那些已达到一般纳税人规模,而不申请办理一般纳税人认定手续的小规模纳税人来说,是比较严厉的。有些经营者认为小规模纳税人税负较
2、低,因而不愿意改变其纳税“身份”,他们的想法有道理吗?小规模纳税人是不是就对经营者更有利呢?下面我们通过对增值率判别法进行剖析来回答这个问题。 增值率判别法是以增值率多少作为纳税人身份选择依据的。按此法,假设某工业企业全年不含税销售额为M,不含税购进货物额为N,增值率A=(MN)M。若其为一般纳税人,则应纳增值税(MN)17%。若其为小规模纳税人,则应纳税为M6%,由此得出结论:当A35.3%时,宜选择为小规模纳税人。当A如果仅仅比较向税务机关缴纳增值税多少,该公式并没有错误。但筹划目的不在于少缴税,而在于多收益。如果着眼于企业的税后收益,则此标准是错误的。以下例为证: 某工业企业全年不含税销
3、售额为100万元,不含税购进货物额为50万元,增值率A=50%。若其为一般纳税人,则应纳增值税(10050)17%=8.5万元。若其为小规模纳税人,则应纳税1006%=6万元。小规模纳税人税负较轻。 但考察其交易全过程,则是另一番结果: 若其为一般纳税人,则购进货物时,不仅支付货款50万元,还要支付进项税额5017%=8.5万元,资金流出为58.5万元。销售货物时,不仅收取货款100万元,还要收取销项税额10017%=17万元,资金流入117万元。纳税8.5万元,净收益为11758.58.5=50万元。 若其为小规模纳税人,购进货物需支付含税货款58.5万元,资金流出为58.5万元。销售货物时
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