会计实务:未及时在美报税“后果很严重”.doc
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1、未及时在美报税“后果很严重” 最近,美国联邦上诉法院第三巡回审判庭推翻了名为“斯沃洛斯控股”一案的原判。该判决提醒,包括中国内地和香港特别行政区的非美国公司在美国进行商业活动时,未及时向美国进行税务申报可能会给企业带来重大税务影响。根据美国税法要求,非美国公司或个人在美国进行商业活动,即使在普通大众看来是微不足道的活动,诸如参加商业展览、拜访美国客户等,他们也必须要就来源于美国的所得(此定义之广足以涵盖各种不同的收入类型)递交美国税务申报表以申报相应的收入。目前,美国联邦税的最高税率为35%,而各州(个别州除外)亦有自身的州税。及时申报才能抵扣对于一个非美国企业或个人来说,“纳税调整利润”是将
2、来源于美国的所得减去相关的扣除额。但是,企业需按时递交税务申报表才可以被准予扣除相关的扣除额。在一般情况下,非美国人和公司分别需要在不迟于原定递交税务申报表截止日期以后的16个月和18个月内递交申报表格,才能获得税务抵扣的权利。在“斯沃洛斯控股”案前,已发生过一个名为“埃斯皮诺萨”的案例。在该案中,税务法庭不允许一个非美国人作出税务抵扣,原因在于他未按时递交其美国税务申报表。“埃斯皮诺萨”案的案件人在美国拥有租赁物业,他一直将收入减去扣除额后申报纳税,但并没有按时递交税务申报表。案件人认为,美国税法并没有对按时递交税务申报表才有税务抵扣的权利作出明确的规定。然而税务法庭不同意案件人的观点,税务
3、法庭认为虽然税法没有明确给予一个时间限制,但税法背后隐藏了“一个终结点的命令,即若过了终结点才递交税务申报表格或申请税务抵扣就实属过迟”。“埃斯皮诺萨”案例里的非美国人所面对的问题跟“斯沃洛斯控股”案相似。斯沃洛斯控股公司认为,税法没有给予美国财政部出台法规去规范可享受税务抵扣的时间限制的权力,因此这个“时间限制”的法规应是无效的。税务法庭似乎认同斯沃洛斯控股公司的说法,因而宣判该公司胜诉。但是,美国税务局上诉后,上诉法院推翻了原判。上诉法院认为美国财政部有权出台法规诠释法律中的条文,包括这个“时间限制”的法规。这些法规是对法律条文的合理解释。因此,上诉法院否决了斯沃洛斯控股公司原本被准许的抵
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