相似的预收款-不一样的财务与税收【会计实务经验之谈】.doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!相似的预收款,不一样的财务与税收【会计实务经验之谈】采用预收款方式销售商品和服务是企业的一种常见经营方式,但对于不同类型和不同行业的单位,相关的财务处理和税收规定却有着一定的差异。本文结合实务中常见的几种预收款方式,对相关的会计与税收处理逐一比较说明。例1:A房地产企业(一般纳税人)采用预售方式销售房产。增值税处理:根据国家税务总局关于发布房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法的公告(国家税务总局公告2016年第18号)第十条规定,一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目,应在收到预收款时按照3%的预征
2、率预缴增值税。企业预缴增值税时,借记“应交税费预交增值税”科目,贷记“银行存款”科目,纳税义务发生时或月末从“应交税费预交增值税”科目结转至“应交税费未交增值税”科目。同时,A房地产企业在收取预收款时,应通过增值税税控开票系统,选择发票代码为602的“销售自行开发的房地产项目预收款”项目向缴款方开具增值税普通发票,发票税率栏填写“不征税”。土地增值税处理:中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则(财政部19956号)第十六条规定,纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入,由于涉及成本确定或其他原因,而无法据以计算土地增值税的,可以预征土地增值税,待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算,多
3、退少补、具体办法由各省、自治区、直辖市地方税务局根据当地情况制定。企业所得税处理:根据房地产开发经营业务企业所得税处理办法(国税发200931号)第九条规定,企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额,计入当期应纳税所得额。开发产品完工后,企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额,同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额,计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。例2:B建筑企业(一般纳税人)收到业主支付的预付款。增值税处理:财税201636号附件1营业税改征增值税试点实施办法第四十五条第(二)项的规定,纳税人提供建筑服
4、务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。(1)一般纳税人的建筑施工企业选择一般计税方法计征增值税的情况下的账务处理:借:银行存款贷:预收账款收到业主预收款(111%)应交税费应交增值税(销项税)收到业主预收款(111%)11%(2)一般纳税人的建筑施工企业选择简易计税方法计征增值税的情况下的账务处理借:银行存款贷:预收账款收到业主预收款(13%)应交税费应交增值税(简易计税)收到业主预收款(13%)3%企业所得税处理:根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函2008875号)企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额,根据纳税期末提供
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