论作业成本法在煤炭企业中的运用.doc
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1、前 言随着科学技术的进步和生产技术水平的不断提高,高级制造环境成为世界制造业发展的新潮流,它对世界经济与人民生活均产生了巨大的影响。同时,新的制造环境也对制造业所采用的传统成本管理模式提出了挑战。面对煤炭价格持续下跌,企业存煤堆积如山,资金回笼困难的境遇,煤炭企业如何降低生产经营成本来渡过困难时期显得尤为重要。我国煤炭企业安全事故频发,原因很多,主要问题是安全投入不足和超负荷生产,如何按照安全满意度确定最佳安全投入,科学进行安全管理,需要成本管理系统提供相应的安全成本信息。现有的煤炭企业成本管理系统没有明确的安全成本管理,不能提供可持续发展所需要的安全相关的成本管理信息。作业成本法就是为适应现
2、代企业的制造环境而产生的,它弥补了传统成本会计在现代企业制造系统中的一些缺陷,依照资源耗费的因果关系进行成本分析,即先按作业对资源的耗费情况将成本分配到作业,再按成本对象所耗费的作业情况将作业分配到成本对象。这就克服了传统成本会计计算的间接费用责任不清的缺陷,使以前许多不可控间接费用在作业系统中变得可控。同时,作业成本法拓展了成本核算的范围,改进了成本分配方法,及时提供相对准确的成本信息,优化了业绩评价标准。现代煤炭企业引入了作业的概念,将成本管理深入到作业层次,实现全方位成本监控。因此,作业成本法在煤炭企业将具有越来越广阔的应用前景。目 录摘 要1Abstract2绪论31 选题背景32 研
3、究动态33 研究方法54 文章结构51. 作业成本法在煤炭企业运用中的优越性和可行性61.1作业成本法在煤炭企业中推行的优越性61.1.1煤炭企业现行成本法的不足61.1.2与现行成本法相比较,煤炭企业推行作业成本法的优越性81.2作业成本法在煤炭企业中运用的可行性分析102. 煤炭企业实施作业成本法的一般程序113. 作业成本法在煤炭企业运用中可能存在的问题123.1 作业成本法存在煤炭企业实际运用中可能不可避免的存在一定的主观性133.2 作业成本法与现行成本制度可能不能很好的有机衔接133.3 实施过程中可能不可避免的遇到一些人为阻力133.4 成本数据的收集和整理工作复杂,信息系统技术
4、低下134. 煤炭企业大力推广作业成本法的策略144.1 应做好有关会计的基础工作,确保会计信息的真实、可靠144.2实现作业成本法与现行成本制度的有机结合144.3 必须取得单位高层领导和有关部门领导的认可和支持154.4 要借助于信息系统的有力支持,以确保高效、准确地完成基本数据的收集和分析15结束语17参考文献18致 谢20太原理工大学阳泉学院-毕业论文论作业成本法在煤炭企业中的运用摘 要:20世纪80年代中期,随着库伯和卡普兰对作业成本法的深入研究,作业成本法开始得到人们的普遍重视,作业成本法和作业成本管理的逐步推广,为企业的成本管理带来了巨大的变革。作业成本法比现行的传统成本法更为精
5、细,它是将间接成本更准确的分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本方法,作业成本法所提供的成本信息能够促使企业管理人员重新设计价值链上的作业活动,以节约企业资源。我省是煤炭资源大省,煤炭企业是我省经济的主要动力企业,而目前现行的成本法已不能适应煤炭企业经济发展的需要,对此,本文从作业成本法在煤炭企业的应用现状出发,深入到其中的原因,通过对作业成本法在煤炭企业中运用的优越性及可行性分析发现,煤炭企业可以结合自身的实际情况,针对实施中可能出现的各种问题,提出了相应的建议和措施,以期作业成本法在煤炭行业得到大力推广,从而促进煤炭企业可持续发展。关键词:作业成本法;煤炭企业;作业;价值链;成
6、本动因By cost of operation law in coal enterprises utilizationAbstract: In the mid-1980s, along with the storehouse uncle and Kaplan to cost of operations method deep research, the cost of operation law started to obtain the people universal recognition, the cost of operation law and the cost of operat
7、ion managements gradual promotion, has brought the huge transformation for enterprises cost management. The cost of operation law is finer than the present traditional cost law, it is an overhead costs more accurate assignment to the work, the production process, the product, the service and custome
8、rs one cost method, the cost information which the cost of operation law provides can urge on the business management personnel redesign value chains work activity, by saves the enterprise resources. Our province is coal resource big province, the coal enterprise is our province economy prime motors
9、 enterprise, but the present cost law has not been able to meet the coal business economic need to develop, regarding this, this article embarks from the cost of operation law in the coal enterprises application present situation, penetrates into reason, through to the cost of operation law in the c
10、oal enterprise the utilization superiority and the feasibility analysis discovery, the coal enterprise may unify own actual situation, possibly has each kind of problem in view of the implementation, proposed the corresponding suggestion and the measure, obtain vigorously the promotion by the time c
11、ost of operation law in the coal profession, thus promotion coal enterprise sustainable development.Key words: cost of operation law; coal enterprise; work; value chain; cost agent绪论对作业成本的研究最早可追溯到上世纪四十年代,经过三十多年的改革开放,我国的科学技术水平迅速提高,其中不少高新技术项目的研究和应用已进入世界领先领域。作业成本法可以在我国应用的客观条件越来越成熟。现就本文的研究背景、现状、研究方法作了解。
12、1 选题背景作业成本法是产生于美国的先进成本管理模式,以作业为中心进行核算、控制、分析和管理是作业成本管理的基本特征。对作业成本最早提出的概念是“作业会计”。美国会计学家埃里克科勒教授于1941年在杂志发表论文首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论,并提出“每项作业都设置一个账户”,“作业就是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划以及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡献”。随后的乔治斯托布斯教授认为,“作业会计”是一种和决策有用性目标相联系的会计,研究作业会计首先应明确“作业”、“成本”和“会计目标决策有用性”三个概念。1971年斯托布斯在具有重大影响的一书中,对“作业”、“成
13、本”、“作业成本计算”等概念作了全面阐述,引发了80年代以后西方会计学者对传统的成本会计系统的全面反思。1988年,哈佛大学的罗宾库珀在夏季号成本管理杂志上发表了论作业成本法的兴起:什么是作业成本系统?,库珀认为产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本的总和,成本计算的最基本对象是作业;作业成本法赖以存在的基础是作业消耗资源、产品消耗作业。他还与罗伯特卡普兰合作在哈佛商业评论上发表了计量成本的正确性:制定正确的决策等论文,对作业成本法的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面深入的分析,奠定了作业成本法研究的基石。2 研究动态总括国外成本管理的发展,其先后经历了三
14、次革命性的变革:第一次成本管理革命发生在19世纪末。随着工业革命的发展,企业主开始关注产品成本的详细构成,原先账外的成本统计核算已不能满足需要了。为了满足有关各方面成本信息资料的需要和提高成本计算的准确性,企业逐步将账外的成本记录纳入到整个复式记账系统内,形成了真正的成本会计。这就是早期的成本管理,称为成本管理的第一次革命。第二次成本管理的革命发生在20世纪初。当时工业生产规模进一步扩大,企业主更加重视固定成本的增加对利润的影响,感到以经验为基础的传统管理方法已难以适应经济发展的需要。这时在制造业中发展起来的以泰勒为代表的科学管理,对成本会计的发展产生了深刻的影响。泰勒强调为了提高生产和工作效
15、率,可以通过时间研究和动作研究,在科学测定的基础上,预先确定生产过程中应当消耗的原材料和劳动力的标准,并将其作为生产过程中控制用工、用料的依据。这就为标准成本法和责任成本法的诞生奠定了基础。第三次成本管理的革命发生在20世纪90年代。随着科学技术的发展,企业生存的外部环境日趋复杂。20世纪50年代起,西方国家的社会经济进入了新的发展时期。社会资本高度集中,跨国公司大量涌现,企业规模日趋扩大,生产经营日趋多角化,新产品开发日新月异,市场竞争更加激烈,大型企业对成本管理提出了更高的要求。20世纪80年代以来,间接费用在生产成本中的比重,发达国家高达70-75%,而直接人工成本仅占产品成本的3-5%
16、。面对间接成本在总经营成本中的比重日趋增大的新趋势,间接成本的分配方式成了各方关注的焦点,从而出现了两种影响全世界成本管理发展的重要模式:作业成本法和成本企划。回顾我国成本管理的发展过程,大致可分为四个阶段:第一个阶段是在上世纪50-60年代,我国主要学习前苏联的成本管理体制。在此阶段,我国会计制度从科目到报表,从核算形式到成本核算方法等对前苏联的全面学习,是与当时计划经济体制相适应的,是新中国企业成本核算制度体系形成的标志。第二个阶段是在上世纪70年代,我国的成本管理以内部经济核算制下的成本管理体制为主。经济核算制是管理社会主义经济的基本形式,是社会主义制度下,以经济利益为纽带,为提高生产经
17、营的经济效果所结成的权责关系体系。第三个阶段是在上世纪80年代以后,随着改革开放的春风,大量西方成本管理的理论、方法及经验被引入到中国。例如:作业成本法在上世纪90年代引入我国,理论界和实务界便开始探索其在我国企业的应用问题。进入90年代后期,国内作业成本法的研究逐步由理论向实践过渡,国内一些大型制造企业先行对作业成本法法进行了尝试,1999年财政部重点会计科研课题管理会计应用与发展的典型案例研究研课组,通过几年的实践,先后在陕西农业机械厂、西安变压器厂、咸阳钢绳厂、西安高压开关厂、中原油田特车厂等五个典型的制造企业开展作业成本法应用研究,取得了一些初步结果。国内某些市场竞争性较强的行业中的一
18、些先进大型企业如科龙集团、美的集团、海尔集团、康佳集团、中美合资企业一广州宝洁公司等都已结合企业的企业资源计划(ERP)或制造资源计划(MRP)系统在其内部管理中应用了作业成本法。通过实施作业成本法,许多企业提高了管理水平,增强了企业的竞争力,取得了良好的经济效益。经过30多年的改革开放,我国一些优秀企业逐步形成了自己独特的成本管理风格。如邯钢为了降低产品的成本,在企业内部建立起“模拟市场核算、实行成本否决”的经营机制,即用模拟的方法,把市场机制引入企业内部管理。与此同时,我国学者也在此领域做了很多研究工作,取得了不少成果。如:天津大学的刘子先剖析了当前我国成本管理研究与应用存在的问题,提出了
19、提高我国成本管理研究与应用水平的策略。3 研究方法本文采用比较分析和归纳总结的方法,查阅国内外相关文献资料、期刊杂志和网络等手段进行资料的进一步搜集整理,在参考国内外准则制定机构和其他学者研究成果的基础上,通过比较和分析,来讨论作业成本法在煤炭企业中运用的问题。最后总结出在煤炭企业更好的运用作业成本法的策略。4 文章结构全文共分四部分:文章首先对作业成本法的优越性和可行性分析探讨;第二部分详细阐述了煤炭企业实施作业成本法的一般程序;第三部分提出作业成本法在煤炭企业中可能存在的问题;第四部分即面对问题进行改进的策略;文章最后对全文进行了总结,说明作业成本法可以降低煤炭企业成本,提高其效益,促进其
20、可持续发展。成本问题是一个企业经济管理永恒的主题,“低成本,高收益”是所有企业的追求。随着通讯技术、信息技术和全球互联网络的迅猛发展,以及我国经济体制改革的深入和市场经济的逐步发展,煤炭企业面临的竞争环境同样也发生了明显的变化。在我国现有的市场结构中,单个煤炭企业无法左右市场,只是市场价格的接受者,而非决定者,因此,在煤炭价格既定的情况下,生产成本的高低在市场中的意义就显得尤为重要。山西是产煤、输煤大省,为我国经济建设做出了重大贡献,同时,煤炭工业也拉动了山西的经济建设。但我省的煤炭企业一直是高投入、低效益,资金和劳动密集型企业,观念落后,思想陈旧,企业管理粗放,要实现粗放型向集约增长方式的转
21、变,需要在煤炭企业的生产经营过程中引入一种全新的成本计算方法作业成本法。与传统的成本计算方法相比,作业成本法的基本特征是以“价值链”为轴心,注重全过程成本计算和控制。由于并不是所有作业都可以增加价值,所以将作业分为增值作业和不增值作业,尽可能地消除不增值作业,就可以降低煤炭资源消耗,降低产品成本,提高经济效益。总的来说,作业成本法是对成本进行的一次“溯本求源”。1. 作业成本法在煤炭企业运用中的优越性和可行性1.1作业成本法在煤炭企业中推行的优越性1.1.1煤炭企业现行成本法的不足近年来,煤炭企业在管理上虽然取得了一定的成绩,但现行成本法下,煤炭企业的经营管理方面仍然面临着许多压力和困难。原洗
22、煤生产任务压力大,在生产衔接上有所失调,造成掘交煤量欠账较多,最终导致成本增支因素较多。地质条件的复杂多变使得采掘衔接工作面较多,致使支护成本和生产成本大幅度上升。就最近来说,安全问题已经提高到了一个前所未有的高度,用于安全生产、节能减排、设备升级、安全投入、人工支出的费用大幅上升,而这些源于现行成本法的不足,具体说来,有以下几点:首先,间接费用分配不合理。现行成本会计中,间接费用指制造成本,就经济内容来看,只包括与生产产品直接、间接有关的费用,而用于管理和组织生产、销售产品和筹集生产资金的支出作为期间费用。间接费用的分配标准一般采用直接人工工资、机器工时或生产工时,适用于产品品种少,间接费用
23、不大的情况。煤炭企业的产品品种虽然较少,但是企业生产的机械化程度较高,机器折旧等制造费用在产品或成本中的比重大幅度上升,且人工费在产品成本中的比例有所下降。因此,采用直接人工工资等单一分配标准被确定为作为分配的依据,不能客观的或近似的反映各产品实际消耗的间接费用,这就会造成间接费用在不同机械化程度的成本对象之间转移,造成产品成本的歪曲,导致成本信息失真。其次,煤炭企业内部成本管理主体的确立失误。长期以来,人们存在一种偏差:把成本管理作为财务人员、少数管理人员的专利,认为成本、效益都应由企业领导和财务部门负责,而把车间、部门、班组的职工只看做生产者,没有充分发挥计划、调度、预测与决策、采购、技术
24、等其他企业管理人员的作用。导致管成本的不懂技术,懂技术的不懂财务,广大职工对于哪些成本应控制、怎样控制等问题无意也无力过问,成本意识淡薄,职工认为干好干坏一个样,感受不到市场压力,控制成本的积极性无法调动起来,浪费现象严重,企业的成本管理失去诺大的管理群体当然难以真正取得成效。成本管理工作广、量大,设计企业管理的各个方面,单靠财务部门是不能有效地控制成本的,成本控制有名无实,事中控制协调和事前预测决策少,管理措施多,技术措施少,致使成本控制措施不力,成本与技术脱节。再次,成本控制和管理只停留在产品这一层次上。煤炭企业没有深入到每一个作业层次,不能为企业进行作业分析及时提供准确的信息,更谈不上作
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