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“营改增”新政要点及对房地产业影响.ppt
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1、5/16/20241主要内容主要内容o第一节第一节 营改增背景营改增背景o第二节第二节 试点的十大行业范围试点的十大行业范围o第三节第三节 纳税义务人纳税义务人o第四节第四节 应纳税额计算应纳税额计算o第五节第五节 税收征收管理税收征收管理o第六节第六节 涉税业务会计处理涉税业务会计处理o第七节第七节 营改增对策提示营改增对策提示膀东悯驮驹捞幌侮呈拟枫萝坟汰蛊乞灭糠闰墩幻来胸咋敝哆严志坑怎焚见“营改增”新政要点及对房地产业影响“营改增”新政要点及对房地产业影响5/16/20242第一节第一节 营改增背景营改增背景o19941994年税制改革,确立了增值税和营业税两税年税制改革,确立了增值税和营
2、业税两税并存的货物和劳务税税制格局。并存的货物和劳务税税制格局。o增值税增值税对销售货物、进口货物;提供加工劳务、对销售货物、进口货物;提供加工劳务、修理修配劳务等增值额进行征税,基本税率为修理修配劳务等增值额进行征税,基本税率为17%17%,具有消除重复征税、促进专业化协作的,具有消除重复征税、促进专业化协作的优点。优点。籽质囱抖畸李己匈奢催辊炳缨穴展踞笔购刃招岿矿抄碍炭涸幂通狞钮拴唬“营改增”新政要点及对房地产业影响“营改增”新政要点及对房地产业影响5/16/20243o营业税营业税征收范围包括:转让无形资产、销售不征收范围包括:转让无形资产、销售不动产和七项劳务(即:交通运输业、建筑业、
3、动产和七项劳务(即:交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业劳务),一律采用比例税率。业、服务业劳务),一律采用比例税率。清像闭篆藤杭寞澡层聚邦菲摊屋瞩丫拭好警朝将阳渴坡酬做剔伴拍掉辛讽“营改增”新政要点及对房地产业影响“营改增”新政要点及对房地产业影响5/16/20244一、营业税与增值税并存之缺陷一、营业税与增值税并存之缺陷o营业税与增值税混合销售存在争议营业税与增值税混合销售存在争议o营业税与增值税重复征税营业税与增值税重复征税o增值税链条不完善增值税链条不完善:如融资租赁、合同能源管理、如融资租赁、合同能源管理、交通
4、运输业和服务业、建筑业等交通运输业和服务业、建筑业等o营业税存在重复征税现象营业税存在重复征税现象嘻莎佑丽纱货准昂瞧票则恰较腰俺峻预慈星掠鲸窖粳隙倔计息怎拒信躺陨“营改增”新政要点及对房地产业影响“营改增”新政要点及对房地产业影响5/16/20245 营业税存在重复征税营业税存在重复征税o1.1.营业税的计税方法是按照营业额全额征收,同营业税的计税方法是按照营业额全额征收,同一项收入因为分工要征多道税,存在重复征税一项收入因为分工要征多道税,存在重复征税问题。问题。o2.2.营业税劳务企业购进材料固定资产不能抵扣营业税劳务企业购进材料固定资产不能抵扣o3.3.制造企业购进营业税劳务不能抵扣。制
5、造企业购进营业税劳务不能抵扣。o4.4.营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣。营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣。o5.5.差额征收问题多多,监管困难差额征收问题多多,监管困难医助汾卤眨项浓啥腾涩愈个刀北醛样饿师叼辨垃苗辅炯子拴嘘捧厂宣萍骑“营改增”新政要点及对房地产业影响“营改增”新政要点及对房地产业影响5/16/20246二、二、“营改增营改增”的积极效应的积极效应o一是减轻制造业企业的税收负担,将会加大对一是减轻制造业企业的税收负担,将会加大对现代服务业相关业务的投入力度;现代服务业相关业务的投入力度;o二是打通、延伸了增值税的抵扣链条,企业将二是打通、延伸了增值税的抵扣链条,企业
6、将一些生产性服务业务转为向外部发包,促进社一些生产性服务业务转为向外部发包,促进社会专业化分工的进一步细化;会专业化分工的进一步细化;o三是为大型制造业企业实施主辅分离提供了完三是为大型制造业企业实施主辅分离提供了完善的税制保障,已有部分生产性服务业开始从善的税制保障,已有部分生产性服务业开始从制造业中分离出来,先进制造业企业的核心竞制造业中分离出来,先进制造业企业的核心竞争力进一步提升。争力进一步提升。否售雷绸启惕锰衰溢筏犁蹬捐拽癌番栖泼梨尤妙镊酬累块错从潦毯恨恰盐“营改增”新政要点及对房地产业影响“营改增”新政要点及对房地产业影响5/16/20247(三)增值税特征(三)增值税特征o增值税
7、是对销售货物、提供加工、修理修配劳务货增值税是对销售货物、提供加工、修理修配劳务货物以及提供应税服务的单位和个人就其实现的增值物以及提供应税服务的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。具有以下特点:额征收的一个税种。具有以下特点:o1.1.对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务各个环节中新增的价值额征收税服务各个环节中新增的价值额征收;o2.2.核心是税款的抵扣制核心是税款的抵扣制;o3.3.实行价外征收实行价外征收;o4.4.日常会计核算中,其成本不包括增值税。日常会计核算中,其成本不包括增值税。特革钥色诣谱沟甲铰斯琢阿帆僧玫型驻赶谱苔
8、叠至醉感轴椒甲牧遣呻讼奢“营改增”新政要点及对房地产业影响“营改增”新政要点及对房地产业影响5/16/20248四、试点方案四、试点方案o财政部国家税务总局关于印发营业税改征增财政部国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知(财税值税试点方案的通知(财税20112011110110号)号)o(一)改革试点的主要税制安排(一)改革试点的主要税制安排o1.1.税率。在现行增值税税率。在现行增值税17%17%标准税率和标准税率和13%13%低税低税率基础上,新增率基础上,新增11%11%和和6%6%两档低税率。租赁有两档低税率。租赁有形动产等适用形动产等适用17%17%税率,交通运输业、税率
9、,交通运输业、建筑业建筑业等适用等适用11%11%税率,税率,其他部分现代服务业适用其他部分现代服务业适用6%6%税率。税率。炸遣绊扮受待肋崩援缝迂度膨阅征枯窘栗唬茂首青卵睁督佑硷温园虱攒绣“营改增”新政要点及对房地产业影响“营改增”新政要点及对房地产业影响5/16/20249o2.2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和销售不动产和转让无形资产,原则上适用增值税一般计税方转让无形资产,原则上适用增值税一般计税方法。法。金融保险业和生活性服务业,原则上适用金融保险业和生活性服务业,原则上
10、适用增值税简易计税方法。增值税简易计税方法。o3.3.计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。税交易取得的全部收入。o4.4.服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税,出口实行零税率或免税制度。征收增值税,出口实行零税率或免税制度。和全涵搀桑悼拔症政馆别接匹转久氦务傈宇盛耿蛹躺旧杠孵腊糖旦拼耳暮“营改增”新政要点及对房地产业影响“营改增”新政要点及对房地产业影响5/16/202410(二)改革试点期间过渡性政策安排。(二)改革试点期间过渡性政策安排。o1.1.税收收入归属。试点期间保持现行财
11、政体制基税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定,原归属试点地区的营业税收入,改征本稳定,原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后收入仍归属试点地区,税款分别入库。增值税后收入仍归属试点地区,税款分别入库。o2.2.税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续,但对于通过改革能营业税优惠政策可以延续,但对于通过改革能够解决重复征税问题的,予以取消。够解决重复征税问题的,予以取消。惟女昌但酱愧栅熏嗽枣读融丁鸯菏壹嫩馁哟镜抹瞥吾芦荷馁辫慈蛮抓犊氧“营改增”新政要点及对房地产业影响“营改增”新政要点及对房地产业影响5/16/202411o3
12、.3.跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点,其在异地缴纳的营业税,作为增值税纳税地点,其在异地缴纳的营业税,允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的,继续按照现行营在试点地区从事经营活动的,继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。业税有关规定申报缴纳营业税。o4.4.增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票,向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票,可按现行规定抵扣进项税额。可按现行规定抵扣进项税
13、额。将目亩刮丰供先烟陪棚展虹莫爹妇脖惯肄樊龋罚懒泞丧骋乃稀蜘溢星辰或“营改增”新政要点及对房地产业影响“营改增”新政要点及对房地产业影响5/16/202412o上海市共有上海市共有13.513.5万户企业(其中,一般纳税人万户企业(其中,一般纳税人4.54.5万户,小规模纳税人万户,小规模纳税人9 9万户)纳入试点范围。万户)纳入试点范围。o小规模纳税人税负下降超过小规模纳税人税负下降超过40%40%,除交通运输,除交通运输和物流辅助服务业略有下降外,其他试点行业和物流辅助服务业略有下降外,其他试点行业均大幅下降。一般纳税人中,均大幅下降。一般纳税人中,3 3万户企业税负下万户企业税负下降,其
14、余降,其余1.51.5万户企业税负有所上升。也就是说,万户企业税负有所上升。也就是说,在上海市在上海市13.513.5万户试点企业中,万户试点企业中,89.1%89.1%的企业在的企业在改革后税负得到不同程度的下降。改革后税负得到不同程度的下降。上海市营改增初步统计分析上海市营改增初步统计分析搔熏撇黄囱甚仰剐漏燕汹婪髓惺匠蒸卧掏堆脉韩焦晶国慕铡沦玻授理筐摈“营改增”新政要点及对房地产业影响“营改增”新政要点及对房地产业影响5/16/202413第二节第二节 营改增试点的十大行业范围营改增试点的十大行业范围o试点地区试点地区o上海市、北京市、天津市、江苏省、安徽省、上海市、北京市、天津市、江苏省
15、、安徽省、浙江省(含宁波市)、福建省(含厦门市)、浙江省(含宁波市)、福建省(含厦门市)、湖北省、广东省(含深圳市)。湖北省、广东省(含深圳市)。氰到疯晋腮玲寒榆鸟豫锅怜冕兄尺那踩素赠伍筑垦赌窝屉灰铡瘦件邢砧饮“营改增”新政要点及对房地产业影响“营改增”新政要点及对房地产业影响5/16/202414 十大行业范围十大行业范围o试点选择与制造业密切相关的部分行业,覆盖试点选择与制造业密切相关的部分行业,覆盖范围为范围为“1+61+6”,即:交通运输业(包括陆路运,即:交通运输业(包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输),部分输、水路运输、航空运输、管道运输),部分现代服务业包括研发和技术、信
16、息技术、文化现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁以及鉴证咨询。创意、物流辅助、有形动产租赁以及鉴证咨询。o试点范围试点范围暂不包括建筑业、邮电通信业、销售暂不包括建筑业、邮电通信业、销售不动产、金融保险业等行业,以及餐饮、娱乐不动产、金融保险业等行业,以及餐饮、娱乐等服务业。等服务业。愧瑞录套钞哺器转占呀峻莽韦壶垂写瞪疮西采充陵杖城颁妻哉巧耪橙瓣嘛“营改增”新政要点及对房地产业影响“营改增”新政要点及对房地产业影响5/16/202415原营业税税目原营业税税目o税目:税目:转让无形资产转让无形资产,销售不动产,销售不动产,交通运输交通运输业业、建筑业、金融保险业
17、、邮电通信业、文化、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业(不含播映)、娱乐业、体育业(不含播映)、娱乐业、服务业。服务业。o服务业税目的征收范围包括服务业税目的征收范围包括8 8项:项:代理业代理业、旅店、旅店业、饮食业、旅游业、业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。业、其他服务业。o其他服务业,是指上列业务以外的服务业务其他服务业,是指上列业务以外的服务业务2323项。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、项。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、誊写、打字、镌刻、计算、测试测试、试验试验、化验化验、录音、录像、复印、晒图、
18、录音、录像、复印、晒图、设计设计、制图、测绘、制图、测绘、勘探、勘探、打包、打包、咨询咨询等。等。捡船蓄尽骨皋柒盗镇郧税恢燕瘸衍谰嘿搂稽遣菊佬靳茵犁茂谣弹圃划腐焚“营改增”新政要点及对房地产业影响“营改增”新政要点及对房地产业影响5/16/202416一、交通运输业一、交通运输业o交通运输业,是指使用运输工具将货物或者旅交通运输业,是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地,使其空间位置得到转移的业务客送达目的地,使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。空运输服务和管道运输服务。o(一一)陆路运输服务陆路
19、运输服务陆路运输服务,是指通过陆路(地上或者陆路运输服务,是指通过陆路(地上或者地下)运送货物或者旅客的运输业务活动,包地下)运送货物或者旅客的运输业务活动,包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输,运输,暂不包括铁路运输。暂不包括铁路运输。遵窥恭秉诲杯坞铬需烯豆恋陆溺怂执宽氖器攘诵迎住块脚教咯伶掳明平活“营改增”新政要点及对房地产业影响“营改增”新政要点及对房地产业影响5/16/202417(二)水路运输服务(二)水路运输服务o水路运输服务,是指通过江、河、湖、川等天水路运输服务,是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客
20、然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。的运输业务活动。o远洋运输的远洋运输的程租程租、期租期租业务,属于水路运输服业务,属于水路运输服务。务。物往婚紧瞪枯烤杆藻澜葱鸭鹃酌菱掀弗景核迷彼贱遂井栅梆育坦咨茄销率“营改增”新政要点及对房地产业影响“营改增”新政要点及对房地产业影响5/16/202418(三)航空运输服务(三)航空运输服务o航空运输服务,是指通过空中航线运送货物或航空运输服务,是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。者旅客的运输业务活动。o航空运输的航空运输的湿租业务湿租业务,属于航空运输服务。,属于航空运输服务。湿租业务,是指航空运输企业将配备有机湿租业务,
21、是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限,承租组人员的飞机承租给他人使用一定期限,承租期内听候承租方调遣,不论是否经营,均按一期内听候承租方调遣,不论是否经营,均按一定标准向承租方收取租赁费,发生的固定费用定标准向承租方收取租赁费,发生的固定费用均由承租方承担的业务。均由承租方承担的业务。漱晾枝匪跪恨肤戎鲤僚锁亩极鹅狱惟绑汇荆肤颜娶艇搏摇带魔武贸梆优乒“营改增”新政要点及对房地产业影响“营改增”新政要点及对房地产业影响5/16/202419(四)管道运输服务四)管道运输服务o管道运输服务,是指通过管道设施输送气体、管道运输服务,是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输
22、业务活动。液体、固体物质的运输业务活动。o注:铁路运输服务未纳入本次营业税改征增值注:铁路运输服务未纳入本次营业税改征增值税试点范畴,仍按照现行营业税规定征收营业税试点范畴,仍按照现行营业税规定征收营业税。税。窗删酋放收努夹酶宝烛翌区粗贡傲八桌灾犁您袖机跑傈髓项零炕卿发盛烤“营改增”新政要点及对房地产业影响“营改增”新政要点及对房地产业影响5/16/202420二、现代服务业二、现代服务业o研发和技术服务研发和技术服务o信息技术服务信息技术服务o文化创意服务文化创意服务o物流辅助服务物流辅助服务o有形动产租赁服务有形动产租赁服务o鉴证咨询服务鉴证咨询服务现代服务业现代服务业是指以现代科学技术是
23、指以现代科学技术特别是信息网络技术特别是信息网络技术为主要支撑,建立在为主要支撑,建立在新的商业模式、服务新的商业模式、服务方式和管理方法基础方式和管理方法基础上的服务产业。上的服务产业。譬碟区鸭毗伯栖牢陡酶票盎舟走葡浑禁渴盟胯招皇筛往笺胰努文豺作宅庭“营改增”新政要点及对房地产业影响“营改增”新政要点及对房地产业影响5/16/202421(一)研发和技术服务(一)研发和技术服务o研发和技术服务,包括研发服务、技术转让服研发和技术服务,包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。勘察勘探服务。o1.1.研发服务,是指就新
24、技术、新产品、新工艺或研发服务,是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。活动。o2.2.技术转让服务,是指转让专利或者非专利技技术转让服务,是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。术的所有权或者使用权的业务活动。毯胸裹颁忆讥幼射鹰狂沈旱涪聚虑秧戏兔廉塘坍彭袖孟腹掺腆鲤柏慷饶禾“营改增”新政要点及对房地产业影响“营改增”新政要点及对房地产业影响5/16/202422o3.3.技术咨询服务,是指对特定技术项目提供可技术咨询服务,是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评行性论证、技术预
25、测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。价报告和专业知识咨询等业务活动。o4.4.合同能源管理服务,是指节能服务公司与用合同能源管理服务,是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标,节能服务公能单位以契约形式约定节能目标,节能服务公司提供必要的服务,用能单位以节能效果支付司提供必要的服务,用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。o5.5.工程勘察勘探服务,是指在采矿、工程施工工程勘察勘探服务,是指在采矿、工程施工以前,对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况以前,对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活
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