凡人说税-转回登记小规模纳税人四个误区要注意(老会计人的经验).doc

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凡人说税:转回登记小规模纳税人四个误区要注意（老会计人的经验）
近日，财政部国家税务总局发文，自2018年5月1日起，统一增值税小规模纳税人标准为“年应征增值税销售额500万元及以下”，同时规定，“已登记为增值税一般纳税人的单位和个人”在2018年12月31日前，“可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理”。这是一个实实在在支持中小微企业发展的利好政策，但是对于已登记为增值税一般纳税人的中小微企业，是否需要转回小规模纳税人，却需要综合评判，自主确定，尤其需要注意其中的四个误区。
误区之一：一般纳税人“年应税销售额”不达标需要全部转回小规模纳税人。
增值税小规模纳税人标准是一个一般性的判定标准，年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。对于提标后，原登记为一般纳税人的销售货物和加工、修理修配劳务的纳税人，“年应税销售额”不达500万元的，是否转回小规模纳税人，由纳税人根据生产经营情况，自行选择。
误区之二：“年应税销售额”是纳税人2017年5月1日到2018年4月31日间的销售额。
“年应税销售额”是一个动态的指标，《增值税一般纳税人登记管理办法》规定：年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。对于有意转回小规模纳税人的原一般纳税人，判定“年应税销售额”是否达标，应按照申报转回登记的属期月份起向前追溯12个月确定。如：某一般纳税人6月份申请转回小规模登记，其当月申报属期是2018年5月，其“年应税销售额”为从2017年6月到2018年5月间，连续12月的期间的应税销售额进行累计计算。
误区之三：一般纳税人和小规模纳税人资格登记“单向”转“双向”，可以动态转变。
增值税一般纳税人登记是一班“单向列车”，一经登记，除国家税务总局另有规定外，不得转为小规模纳税人。这个原则不仅提标前适用，提标后同样适用。之所以提标后，允许一部分“年应税销售额”超过原标准但不足新标准的纳税人转回登记，是实事求是支持中小微企业发展的一个举措。符合条件的转回申报，只能在规定的期限间内（2018年12月31日前）进行。每个纳税人只有一次转回的机会，纳税人需要慎重对待。确需转回的，纳税人可根据自身的实际情况，在2018年5月1日至12月31日间，选择最合适的时间，申报转回。
误区之四：转回小规模纳税人一定比一般纳税人更优惠。
我国增值税制度实行的是抵扣计税法，对于调标涉及的销售货物和加工、修理修配劳务的一般纳税人，其计税方法都是按照“应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额”来计算，其实际税负率不是一定就会比3%的征收率高。“年应税销售额”不超标的纳税人是否选择转回小规模，不仅要考虑税收因素，更重要的是要考虑生产经营的需要。小规模纳税人只能按照简易计税方法，按3%的征收率计算并缴纳增值税，不抵扣进项税额，因经营需要开具增值税专用发票的，只能自开或申报代开征收率为3%的增值税专用发票。如果纳税人主要销售对象是个人消费，如商品零售企业，购买方不需要抵扣，对发票没有特别的要求。但如果纳税人主要销售对象是流转环节，如批发企业，下一环节可能是生产或是流通领域的一般纳税人，如果选择转回小规模纳税人，在含税售价都是100万元的情况下，其开具的增值税专用发票，下一环节能抵扣的进项税额，小规模纳税人只能抵扣2.91万元（100÷1.03×3%）进项税额，而一般纳税人能抵扣13.79万元（100÷1.16×16%）进项税额，势必会带来生产经营上的影响。
因此，增值税小规模纳税人标准提高后，纳税人是否选择、何时转回小规模纳税人，需要在短短的7个月时间，综合考虑以下四个方面的因素确定：
一是参考经营现状。综合生产经营情况，合理决策是否转回登记。转回登记的机会只有一次，纳税人可在2018年12月31日之前自主决定。
二是核准“年应税销售额”。提标后，一般纳税人转回小规模纳税人的，连续不超过12个月累计“年应税销售额”不超过500万元是必要条件。对于“年应税销售额”超过500万元的，不得转回。
三是充分抵扣进项税额。在总局规定的可转登记时间内，合理确定决策转回小规模纳税人准备期间，其间以销定进，以销售存货为主、销售新货为辅，合理控制新货物的购进，尽可能确保留抵的进项税额能够全部抵扣。
四是选择合理时点转回登记。理论上，所有留抵税额全部抵扣完毕，而且销售额不达标为最佳转登记时间，因为这时存货销售后的增值税税负为13.79%，而转登记为小规模纳税人后的税负为2.91%。如果企业的增值税税负低于3%，或者有大量留抵税额，或者以做大做强为目标，或者下游企业只接受16%的专票，则要慎重选择转登记为小规模纳税人。

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