会计实务:带息票据贴现银行会计如何处理.doc
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1、带息票据贴现银行会计如何处理贴现业务中,贴现企业将票据向贴现银行贴现获取资金,贴现银行则获得票据,收取贴现利息,并向贴现企业支付资金,这是同一票据贴现业务的两个方面.对于贴现企业带息票据的贴现,中级财务会计课程讲解得较为详细,但”金融企业会计”课程对于贴现业务中银行方面的会计处理,往往以无息票据为例进行介绍,对于银行如何处理带息票据贴现业务则避而不谈.本文就此问题进行举例分析,并提出改进方法.一、贴现账务处理中的问题分析例:201年10月4日,某公司将持有的一张票面金额为100 000元、票面利率为6%的商业汇票向银行贴现.已知该票据的出票日期为201年8月1日,票据期限6个月,即次年2月1日
2、到期.银行贴现率为9%.分析:票据到期值=票面金额+票据到期利息=100 000+100 0006%(612)=103 000(元)贴现利息=票据到期值(贴现天数360)贴现率=103 000(120360)9%=3 090(元)实付贴现金额=票据到期值-贴现利息=103 000-3 090=99 910(元)本例中,银行实付贴现金额为99 910元,小于票面金额100 000元.实务中有人参照无息票据贴现方法进行账务处理,即利息收入=票据面值-实付贴现金额,其会计分录为:借:贴现资产面值 100 000贷:吸收存款贴现申请人户 99 910利息收入 90到期收到款项时,再做分录:借:联行往来
3、科目 103 000贷:贴现资产面值 100 000利息收入 3 000票据贴现的本质是一种质押贷款,贴现申请人为获得资金而将票据质押给银行,银行按票据到期值发放贷款,但同时扣收贴现利息的一种交易.提前扣收的贴现利息是贴现日至票据到期日这段时间的收入,因此不能将其全计入贴现日所在期间,而应将其分摊到每个受益期.反观上面的会计处理,显然是在盲目套用无息票据贴现的会计处理方法,以致出现以下问题:贴现利息3 090元,应暂时存放于利息调整账户,以后分期转回.但上述处理却在贴现时即确认利息收入,而且确认的金额也不是贴现利息3 090元而是3 000元.贷款的利息收入是根据本金、利率、时间计算得出,但上
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