《会计惯例比较》.ppt
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1、8.1 会计惯例与会计准则8.2 会计惯例在整体上的国际比较8.3 会计惯例的分项国际比较与协调趋同1可整理ppt本章在阐明会计惯例与会计准则的关联和区别的基础上,从整体和分项两方面对主要会计惯例进行国际比较,论述其国际差异和国际协调的演进过程,作为对第7章专门论述金融工具会计之后的一个总括性的简要评述。学习目标学习目标2可整理ppt 无论是国际会计准则还是西方主要国家的国内会计准则的制定,迄今都是采取从现行会计惯例中筛选的方法。“会计准则”和“会计惯例”是既有联系又有区别的概念。会计准则是筛选出来的“”的会计惯例,会计惯例一般地说是当时流行的会计准则。3可整理ppt 在整体上,我们可以从资产
2、和负债的确认与计量以及业主权益和分期收益的确定这两个方面,来进行概括的国际比较。4可整理ppt1)在资产的确认上,关于无形资产的确认也许是最突出的问题:商誉、研究开发费用(自行研究开发的无形资产)。2)“经济实质重于法律形式”还是“法律形式重于经济实质”,是一些会计问题的国际差异所以存在的主要原因,也是以美英为代表的不成文法系国家与以欧洲大陆国家为代表的成文法系国家在会计惯例上的主要差别3)资产的计量问题:历史成本和公允价值。5可整理ppt所谓“公允价值”,按照国际会计准则中给出的定义,是“指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。公允价值有几种计量基础:现行市价
3、;评估价;计价模型未来现金流量的折现值由此可见,公允价值计量的可靠性,正是它能否全面取代历史成本计量的关键。但迄今为止,即使对金融工具,也只是最大限度地拓广了公允价值计量的运用6可整理ppt在负债的确认和计量方面,情况也是类似的。1)所得税会计提供了突出的例证。2)在处理确认养老金负债方面,差异也是很突出的。3)由于负债的计量不可避免地带有程度不等的不确定性,不确知的未来事件对现有资产价值影响的估计也总有程度不等的主观判断性7可整理ppt在业主权益与分期收益的确定方面,同样存在值得关注的国际差异。1)最重大的差异来自收益确定的“总括观念”和“当期经营观念”。2)同等重要的是“收益平稳化”问题。
4、3)股份公司业主权益会计中的国际差别,很多来自各国不同的法律要求。8可整理ppt 总体说来,在这些已有长期历史的传统会计方法中,在20世纪80年代,国际协调的程度就已超过了国际差异。有些会计方法是大同小异,但有些会计方法的差异还是不容忽视的。9可整理ppt(1)成本与市价孰低规则在期末存货计价中的应用,长期以来在西方国家是普遍采用的方法(2)在存货发出的计价中,美国企业比较流行后进先出法;在英联邦国家和法、德友及瑞典等北欧国家,占优势的惯例则是先进先出法。(3)关于存货适用资产减值的会计处理,IASC于1998年4月发布了IAS36资产减值。(4)在资产负债表中,存货按完全成本而不是按变动成本
5、计价,变动成本计算只应用于企业的内部决策和成本计控制10可整理ppt1 1、历史成本计量、历史成本计量2 2、发出存货的成本:先进先出法、移动加权、发出存货的成本:先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法平均法、月末一次加权平均法、个别计价法3 3、期末计量:成本与可变现净值孰低法。当、期末计量:成本与可变现净值孰低法。当成本高于可变现净值时,按可变现净值计量,成本高于可变现净值时,按可变现净值计量,同时将二者差额计提存货跌价准备,计入当期同时将二者差额计提存货跌价准备,计入当期损益。损益。11可整理ppt 根据IAS39金融工具:确认和计量,对这种为交易而持有的有价证券,在
6、初始计量后,应按公允价值后续计量,并将公允价值的变动计入各期损益,对于可供出售的有价证券的利得或损失,可计入损益或股东权益;IASB在修订IAS39时(2003年),已规定只能计入损益。2009年发布的IFRS9金融工具取代IAS39中对金融资产的分类体系。12可整理ppt金融资产金融资产重分类(严格限制)重分类(严格限制)后续计量:摊余成本后续计量:摊余成本 公允价值公允价值.CPA.CPA会计会计 第二章金融资产第二章金融资产 自动保存的自动保存的.ppt.ppt13可整理ppt 1 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2、持有至到
7、期投资3 3、贷款和应收款项、贷款和应收款项4、可供出售金融资产X XX XX X14可整理ppt 类别初始计量后续计量1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债(1)公允价值(2)交易费用计入当期损益(3)股利和利息在应收项目公允价值,变动计入当期损益2、持有至到期投资(1)公允价值+交易费用计入初始入账金额,构成成本组成部分(2)股利和利息在应收项目摊余成本3、贷款和应收款项4、可供出售金融资产公允价值,变动计入权益5、其他金融负债摊余成本或其他基础15可整理ppt 对长期股权投资采用成本法或权益法的股权界限量化标准,其国际惯例早已为IAS3和美、英等主要西方国家的会计准则
8、所肯定。即持股20-50%,才能对被投资公司的经营决策施加重大影响,应采用权益法;达到50%以上,应在权益基础上合并被投资公司的财务报表;只有对持股在20%以下的,则认为不对被投资公司施加重大影响,因而应采用成本法。但现在,更注重实际控制的法定依据来判断。16可整理ppt(一)对子公司的长期股权投资(一)对子公司的长期股权投资:个别:个别报表中成本法核算,但编制合并报表时调整报表中成本法核算,但编制合并报表时调整成按权益法核算成按权益法核算(二)(二)合营企业和联营企业合营企业和联营企业 的投资的投资(重大重大影响以上影响以上):权益法核算:权益法核算(三)(三)重大影响以下、在活跃市场中没有
9、重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资:成本法核算成本法核算CAS 2-长期股权长期股权1.ppt 17可整理ppt 应收票据和应收账款等应收款项,不可避免地会发生坏账损失。确认坏账损失有两种方法:直接销账法和备抵法。18可整理ppt(1)在折旧方法方面,多数国家比较流行的还是直线法,但这并不排除在纳税申报中采用加速折旧法。(2)关于折旧额能否超过固定资产原价的问题,则有较大的国际差异。(3)在历史成本计量模式下,固定资产的重估价一般是不允许的,除非是在提供物价变动影响的补充资料中。19可整理ppt 一般的惯例是以1年为界限,
10、凡在资产负债表日期1年以后到期的负债项目,应归入长期负债。但是,德国对国内公司的会计惯例则要求4年以后到期的负债项目才归入长期负债,这也是从一个侧面反映了德国企业所持的长期经营目标的观点。再者,按照上述以1年为划分流动负债和长期负债的界限,在原来的长期负债中,凡在资产负债表日期后1年内到期的项目,就应归入流动负债,但有些国家对划分流动负债和长期负债的期限界限,还采用的“1年或营业周期孰长”的规定。20可整理ppt 根据崔巴维希1982年所作的国际调查,在长期债券溢价和折价是否摊销的问题上,存在着较大的国际分歧。20世纪90年代以来,这一调查结果显示的情况已有重大改变,摊销的流行程度已大大提高。
11、21可整理ppt 根据崔巴维希的同一调查,对长期融资租赁是否资本化,同样存在着较大的国际差异。只有美国和加拿大这两个北美国家的公司,才流行着资本化的惯例。其余的7个欧洲国家和澳大利亚的公司,流行的惯例都是不进行资本化。租赁会计的国际协调进展显著。22可整理ppt 在崔巴维希1982年的国际调查中,费用化是10国869家公司流行的惯例。研究与开发的会计惯例通常可以按照以下类别来区分:基础研究成本、应用研究成本、开发成本。基础研究成本确认的会计惯例较少明确规定。在有规定的情况下,也大多是由会计准则制定机构推荐某些处理方法。应用研究成本确认的会计惯例的明确规定也不多。开发成本确认的惯例比较多。23可
12、整理ppt国际上对R&D支出的处理大致有三种方式:1.全部费用化。即将R&D支出全部作为费用,记入当期损益。采用这种做法的主要有美国、德国、荷兰等国。2.全部资本化。即将R&D支出在发生时全部资本化,并在未来可取得收益的期限内摊销。采用这种做法的有意大利、法国、日本、巴西、瑞士、瑞典等国。3.有选择的资本化。这种方法是事先确定一个用以资本化的标准,当R&D支出符合资本化条件时予以资本化,达不到资本化条件的则予以费用化。目前英国的做法及国际会计准则的规定是遵循的这一原则。24可整理ppt一、一、内部研究开发费用的会计处理内部研究开发费用的会计处理 1.1.企业研究阶段的支出全部费用化,计入当期损
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