小企业会计制度第十二讲.doc

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《小企业会计制度》　第十二讲
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第十二章　财务会计报告
第一节 财务会计报告概述
一、编制财务会计报告的目的
　　如前所述，小企业在日常的会计核算中按照会计一般原则的要求，对发生的经济业务进行了确认和计量，并将确认和计量的结果进行记录。这些记录首先反映在会计凭证上，但每张会计凭证所反映的经济业务只是个别的、零星的、互不联系的。为了全面、系统地反映小企业的经济活动所形成的财务状况和经营成果，还必须设置会计账簿，对各项经济业务进行总分类核算和明细分类核算，形成完整的会计账簿资料。但是分散在众多会计账簿上的资料无法扼要地概括反映小企业经济活动全貌，不便于小企业的内外部会计信息使用者了解小企业的财务状况、经营成果及现金流量情况。因此，还必须在做好会计日常工作的基础上，定期编制财务会计报告。财务会计报告是指小企业对外提供的反映小企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
二、财务会计报告的构成与会计报表的分类
　(一)财务会计报告的构成
　　小企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分组成。其各项内容是相互联系的一个整体文件，它的中心内容是会计报表。资产负债表、利润表和现金流量表可以分别从不同的角度说明小企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。各种会计报表的内容既相互区别，又相互补充，指标相互衔接，构成了一个完整的指标体系，从而更充分地揭示了会计信息的本质。

　(二)会计报表的分类
　　财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。其中半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。季度中期和月度中期财务会计报告通常仅指会计报表。作为财务会计报告核心内容的会计报表按不同的标志划分有不同的分类。
　　1.按反映经济内容的不同可以将其分为反映小企业财务状况的报表(如资产负债表及其附表)；反映小企业经营成果的报表(如利润表及其附表)；反映小企业现金流量情况的报表(如现金流量表)。
　　2.按反映资金运动形态的不同可以将其分为反映截至某一特定时点的指标数值的静态报表(如资产负债表)；反映一定时期的指标数值的动态报表(如利润表和现金流量表)；
　　3.按编制时间的不同可以将其分为月度报表；季度报表；半年度报表和年度报表。

三、财务会计报告的编制要求
　　为了充分发挥财务会计报告的作用，让会计信息使用者清楚地了解小企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，尽可能准确地预测小企业未来，财务会计报告的编制应遵循以下几点要求：
　　1.内容完整。它要求财务会计报告必须全面反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量情况。为了满足这一要求，第一，应按规定的财务会计报告的构成内容编报包括资产负债表、利润表、现金流量表、附表及会计报表附注和财务情况说明书等全部内容，对已有的经济活动及与报告对象决策有关的各种信息都在财务会计报告中提供；第二，对统一财务会计报告中规定的各项指标都应填写完整，为会计信息使用者提供尽可能充分的决策有用信息。
　　2.数字真实。它要求财务会计报告提供的所有会计信息必须是真实的和可靠的。为了满足这一要求，第一，在日常会计核算中会计凭证的编制和账簿记录必须以实际发生的经济业务为根据，将小企业发生的经济业务全部登记入账，并按规定核对账目、清查财产、调整账项，做到账证相符、账账相符、账实相符，使在此基础上编制的会计报表做到账表相符；第二，要按有关法律、行政法规规定的时间结账、编表。按《小企业财务会计报告条例》规定，年度结账日为公历每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为每半年、每季、每月的最后一天。不得人为地提前或滞后结账、编表。

　　3.计算准确。它要求在编表过程中严格按照会计制度规定的报表编制说明操作，正确把握各项指标的口径，准确计算、填列各项指标的金额。

　　4.编报及时。它要求财务会计报告必须按照规定的时间和程序及时编制与对外提供。按新企业会计制度规定，月度中期财务会计报告应于月份终了后6天内(节假日顺延，下同)对外提供；季度中期财务会计报告应于季度终了后15天内对外提供；半年度中期财务会计报告应于年度中期结束后60天内(相当于两个连续的月份)对外提供；年度财务会计报告应于年度终了后4个月内对外提供。由于会计信息具有很强的时效性，只有按规定及时编制和对外提供财务会计报告，才能满足信息使用者的需要。

第二节 资产负债表

一、资产负债表的性质和作用
　　资产负债表是反映小企业在某一特定日期财务状况的会计报表。这里的“某一特定日期”是指月末、季末、半年末、年末；“财务状况”是指全部资产、负债和所有者权益情况。资产负债表所反映的虽然只是资产、负债和所有者权益在会计期末这一个时点上的数值，但由于企业以往的经营活动所获得的利润或亏损，必然引起资产、负债和所有者权益的相应增减变化，因此，它反映了小企业在经过一个时期的经营后的财务状况，故也称为财务状况表。

　　资产负债表是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一公式列示的。它可以总括地反映企业拥有的各项资产、承担的各种债务和所有者持有的各种性质的权益。通过资产负债表提供的各项资料，有助于了解、评价和预测小企业的偿债能力。

二、资产负债表的构成及项目排列
　　按新制度规定，资产负债表采用账户式的格式，应按资产、负债和所有者权益分类分项列示。为了获得资产的流动性信息，了解小企业的偿债能力，应将资产和负债按其流动性分类分项列示，流动性强的排列在先，流动性弱的排列在后。而所有者权益的项目则应按内容构成分项列示。

　(一)资产
　　在资产负债表上，资产列示在报表的左方。按其流动性分别依次排列为：

　　1.流动资产。是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产。包括货币资金、短期投资、应收票据、应收股息、应收账款、其他应收款、存货、待摊费用、一年内到期的长期债权投资等项目。

　　2.长期投资。是指不准备随时变现、持有时间在一年以上的有价证券，以及超过一年的其他投资。包括长期股权投资、长期债权投资项目。

　　3.固定资产。包括固定资产原价、累计折旧、固定资产净值、工程物资、在建工程、固定资产清理项目。

　　4.无形资产及其他资产。包括无形资产、长期待摊费用等项目。
　(二)负债
　　在资产负债表上，负债列示在报表的右上方。按其流动性分别依次排列为：

　　1.流动负债。是指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应付利润、应交税金、预提费用、一年内到期的长期负债等项目。

　　2.长期负债。是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、长期应付款等项目。
　(三)所有者权益
　　在资产负债表上，所有者权益在报表的右下方。按其内容构成分别依次排列为：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目。
　　新制度规定的资产负债表格式如表15-1所示。
表15-1
资产负债表

资产
行次
年初数
期末数
负债与所有者权益
行次
年初数
期末数
流动
资产：

流动
负债：

货币
资金
1
2 812 600
1641490
短期
借款
68
600 000
100 000
短期投资
2
30 000

应付票据
69
400 000
200 000
应收票据
3
492 000
92 000
应付账款
70
1 907 600
1 907 600
应收股息
4
2 000
2 000

应付工资
72
200 000
200 000
应收
账款
6
598 200
1 196 400
应付
福利费
73
2 000
160 000
其他
应收款
7
208 000
208 000
应付
利润
74

应交税金
75
60 000
410 688

其他
应交款
80
13 200
13 200
存货
10
5 160 000
5 149 400
其他
应付款
81
100 000
100 000
待摊
费用
11
200 000

预提
费用
82
2 000

一年内到期的长期债权投资
21

预计
负债
83

其他
流动资产
24

一年内到期的长期负债
86
2 000 000

流动资产合计
3
19 502 800
8 289 290
其他流动负债
90

长期
投资：

长期股权投资
32
300 000
300 000
流动负债合计
100
5 302 800
3 091 488
长期债权投资
34
200 000
200 000
长期
负债：

长期投资合计
38
500 000
500 000
长期
借款
101
1 200 000
2 320 000
固定
资产：

固定资产原价
39
3 000 000
4 802 000
长期
应付款
103

减：累计折旧
40
800 000
340 000

固定资产净值
41
2 200 000
4 462 000
其他长期负债
108

长期负债合计
110
100 000
2 320 000
工程物资
44

在建工程
45
3 000 000
1 456 000
负债合计
114
6 502 800
5 411 488
固定资产清理
46

固定资产合计
50
5 200 000
5 918 000
所有者权益(或股东权益)：

无形资产及其他资产：

实收
资本
115
10 000 000
10 000 000
无形
资产
51
1 200 000
1 080 000

长期待摊费用
52
400 000
400 000

其他长期资产
53

资本
公积
118

无形资产及其他资产合计
60
1 600 000
1 480 000
盈余
公积
119
300 000
371370.3

未分
配利润
121

404 431.7

所有者权益合计
122
10 300 000
10 775 802
资产
总计
67
16 802 800
16 187 290
负债和所有者权益总计
135
16 802 800
16 187 290
三、资产负债表的编制方法
　　为便于各项指标期末数与期初数的比较，资产负债表设有“年初数”和“期末数”两个金额栏，相当于两个年末的“比较资产负债表”。“年初数”栏的各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。

　　资产负债表“期末数”栏各项指标的填列，归纳起来有以下五种方法。
　　(一)根据总账余额直接填列
　　采用这种方法填列的项目有：应收票据、应收股息、长期股权投资、固定资产原价、累计折旧、工程物资、在建工程、固定资产清理、无形资产、短期借款、应付票据、应付工资、应付福利费、应付利润、应交税金、其他应交款、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积。
　　(二)根据总账余额计算填列
　　采用这种方法填列的项目有：货币资金、短期投资、存货、其他流动资产、其他长期资产、其他流动负债。

　　1.“货币资金”项目，反映小企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款等的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。

　　2.“短期投资”项目，反映小企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过1年(含1年)的股票、债券等，减去已计提跌价准备后的净额。本项目应根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。

　　3.“存货”项目，反映小企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、低值易耗品、委托代销商品等。本项目应根据“在途物资”、“材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的其末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。
　(三)根据明细账余额计算填列
　　采用这种方法填列的项目有：
　　1.“应收账款”项目，反映小企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项,减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

　　如“应收账款”账户所属各明细账户期末有贷方余额，应在本表中增设“预收账款”项目填列。

　　2.“其他应收款”项目，反映小企业与其他单位和个人的应收及暂付的款项,减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

　　3.“应付账款”项目，反映小企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”账户所属各有关明细账户的期末贷方余额合计填列；如“应付账款”账户所属各明细账户期末有借方余额，应在本表中增设“预付账款”项目填列。

　　4.“长期借款”项目，反映小企业借入尚未归还的一年期以上(不含一年)的借款本息。本项目应根据“长期借款”账户的期末余额填列。

　　5.“长期应付款”项目，反映小企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。本项目应根据“长期应付款”账户的期末余额填列。

　　6.“其他长期负债”项目，反映小企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债。本项目应根据与其有关账户的期末余额填列。如其他长期负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。

　(四)根据总账余额和明细账余额分析计算填列
　　采用这种方法填列的项目有：
　　1.“待摊费用”项目，反映小企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。小企业租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在一年以上(不含一年)的其他待摊费用，应在本表“长期待摊费用”项目反映，不包括在本项目内。本项目应根据“待摊费用”账户的期末余额填列。“预提费用”账户期末的借方余额，以及“长期待摊费用”账户中将于一年内到期的部分，也在本项目内反映。

　　2.“长期债权投资”项目，反映小企业不准备在一年内(含一年)变现的各种债权性质的投资的可收回金额。长期债权投资中，将于一年内到期的长期债权投资，应在流动资产类下“一年内到期的长期债权投资”项目单独反映。本项目应根据“长期债权投资”账户的期末余额,减去一年内到期的长期债权投资后的金额填列。

　　3.“未分配利润”项目，反映小企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”和“利润分配”账户的余额计算填列。未弥补的亏损,在本项目内以“—”号填列。
　　以15-3为资料编制的资产负债表，如表15-1所示。

　(五)按扣除了备抵项目金额后的余额分析计算填列
　　如“应收账款”、“其他应收款”等。

第三节 利润表

一、利润表的作用
　　利润表是反映小企业在一定会计期间经营成果的会计报表。利润表是根据“收入-费用＝利润”这一公式编制的。它可以反映小企业一定时期的经营成果及其经营成果的各项构成情况。通过这张表可以评价小企业的资本在经营过程中是否得到了保全；考核小企业管理当局的经营管理水平和经营业绩；预测小企业的获利能力；帮助管理当局进行经营决策；帮助所有者和债权人(包括现实的和潜在的)进行投资决策。
二、利润表的项目排列
　　利润表有单步式和多步式两种结构。为了能够分层提供经营成果指标，以方便信息使用者了解各项利润构成因素对经营成果的影响，一般采用多步式结构，按利润构成因素将收入与有关的成本、费用或支出在表上分别对应列示，形成相关利润指标。《小企业会计制度》规定的利润表采用的就是多步式结构。其列示经营成果的步骤为：
　　主营业务利润＝主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加
　　营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用
　　利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入-营业外支出
　　净利润＝利润总额-所得税
　　按以上步骤列示的利润表如表15-2所示。
表15-2
利润表

编制单位：
A公司 2005年度
单位：元

项目
行次
本月数
本年累计数
一、主营业务收入
1

2 500 000
减：主营业务成本
4

1 500 000
主营业务税金及附加
5

4 000
二、主营业务利润(亏损以“-”号填列)
10

996 000
加：其他业务利润(亏损以“-”号填列)
11

减：营业费用
14

40 000
管理费用
15

316 000
财务费用
16

83 000
三、营业利润(亏损以“-”号填列)
18

557 000
加：投资收益(损失以“-”号填列)
19

63 000
营业外收入
23

100 000
减：营业外支出
25

39 400
四、利润总额(亏损总额以“-”号填列)
27

680 600
减：所得税
28

204 798
五、净利润(净亏损以“-”号填列)
30

475 802
　　补充资料：
　　当期分配给投资者的利润。

三、利润表的编制方法
　　利润表中的“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不一致时，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。在编报半年度中期和年度财务会计报告时，应将“本月数”栏改为“上年数”栏。

　　本表“本年累计数”栏反映各项目自年初至报告期末止的累计实际发生数。
　　以表15-3为资料编制的利润表，如表15-2所示。
表15-3
总分类账户发生额与余额试算平衡表

账户名称
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
现金
600

1100 000
1100 000
600

银行存款
2 578 000

4 180 068
5 117 178
1 640 890

其他货币资金
234 000

234 000

短期投资
30 000

234 000

应收票据
492 000

585 000
985 000
92 000

应收股息
2 000

2 000

应收账款
600 000

702 000
102 000
1 200 000

坏账准备

1 800

1 800

3 600
其他应收款
208 000

208 000

在途物资

499 600
399 600
100 000

材料
5 060 000

390 000
1 400 000
4 050 000

材料成本差异

10 000
75 400

65 400
低值易耗品
100 000

100 000

库存
商品

2 564 800
1 500 000
1 064 800

生产
成本

2 564 800
2 564 800

待摊费用
200 000

200 000

长期股权投资
300 000

30 0000

长期债权投资
200 000

200 000

固定
资产
3 000 000

3 002 000
1 200 000
4 802 000

累计
折旧

800 000
660 000
200 000

340 000
固定资
产清理

641 000
641 000

在建
工程
3 000 000

1 256 000
2 800 000
1 456 000

无形
资产
1 200 000

120 000
1 080 000

长期待摊费用
400 000

400 000

短期
借款

600 000
500 000

100 000
应付
票据

400 000
700 000
500 000

200 000
应付
账款

1 907 600

1 907 600
应付
工资

200 000
1 000 000
1 000 000

200 000
应付
福利费

20 000

140 000

160 000
应交
税金

60 000
479 110
829 798

410 688
其他应交款

13 200
4 000
4 000

13 200
其他
应付款

100 000

100 000
预提 费用

2 000
25 000
23 000

长期
借款

3 200 000
2 000 000
1 120 000

2 320 000
实收
资本

10 000 000

10 000 000

盈余
公积

300 000

71 370.30

371 370.30
利润
分配

142 740.60
547 172.30

404 431.70
本年
利润

2 663 000
2 663 000

主营业
务收入

2 500 000
2 500 000

主营业务成本

1 500 000
1 500 000

主营业务税金及附加

4 000
4 000

营业费用

40 000
40 000

管理
费用

316 000
316 000

财务费用

83 000
83 000

制造
费用

467 800
467 800

投资收益

63 000
63 000

营业
外收入

100 000
100 000

营业外支出

39 400
39 400

所得税

204 798
204 798

合计
17 604 600
17 604 600
987 116.6
987 116.6
16 596 290
16 596 290
第四节 现金流量表

一、现金流量表的作用
　　现金流量表是综合反映小企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出及其增减变动情况的报表。通过现金流量表以及其他报表和有关信息可以评估小企业以下几方面的事项：

　　1.小企业偿还债务及支付小企业所有者的投资补偿(如股利)的能力以及对外筹资的需要；

　　2.小企业的净利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因；

　　3.预测小企业未来获取或支付现金的能力；

　　4.会计年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动。
　　由于利润表上提供的净利润金额是按照权责发生制原则而不是按照收付实现制原则确认收入和费用计算的，所以利润表不能直接提供经营活动取得现金流量的信息；而资产负债表也很难从期末和期初金额的比较中直接提供小企业投资和筹资活动提供现金流量的信息。因而，现金流量表是一张反映小企业经营全貌、揭示小企业现金来源和运用、作为资产负债表和利润表之间的纽带和桥梁的报表。

二、现金及现金流量
　　按照《小企业会计制度》的规定，现金流量表中的现金包括现金和现金等价物。

　(一)现金及现金等价物
　　1.现金是指小企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，如银行活期存款及具有银行活期存款性质可以随时存取而不受任何限制的其他项目。包括“现金”账户核算的库存现金，“银行存款”账户核算的存入金融小企业、随时可以用于支付的存款，以及“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和信用卡存款等其他货币资金。但是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融小企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。
　　2.现金等价物是指小企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。一项投资被确认为现金等价物必须同时具备四个条件：期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小。其中，期限较短一般是指从购买日起3个月内到期。例如：小企业购买了期限仅为3个月或在3个月内即将到期的国库券或其他短期债券，这类国库券和短期债券因离到期日很近，随时可转换成确定数额的现金，所以其利率变动对其价值的影响较小而可忽略不计，这类短期投资即可视同现金等价物。

　　小企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，并一贯性地保持其划分标准，如改变划分标准，应视为会计政策的变更。小企业确定现金等价物的原则及其会计政策变更，应当在会计报表附注中披露。
　(二)现金流量
　　现金流量是小企业一定时期的现金及现金等价物(以下将二者均简称现金)流入和流出的数量。需要指出的是，小企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出，如小企业从银行提取现金；同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，如小企业用现金购买将于3个月内到期的国库券。
　　1.现金流量的分类。小企业现金有不同的收入来源和不同的支出用途。只有对频繁发生的现金流入与现金流出进行合理分类，才能够在此基础上对小企业现金流量进行分析，从而充分发挥现金流量表的作用。按照《小企业会计制度》的规定，现金流量分为经营活动现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三大类。
　　(1)经营活动产生的现金流量。经营活动是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类小企业经营活动的范围因其行业特点的不同而异。就工商小企业来说，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、缴纳税款等。各类小企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异，在编制现金流量表时，应根据小企业的实际情况，对现金流量进行合理的归类。
　　(2)投资活动产生的现金流量。投资活动是指小企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的对外投资及其处置活动。包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等，但包括在现金等价物范围内的一些短期投资则不包括在内。
　　(3)筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本包括实收资本(股本)、资本溢价(股本溢价)。这里所说的债务是指对外举债，包括向银行借款、发行债券。而应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动。
　　2.现金流量总额、净额与现金净流量。现金流量总额是指现金流入和流出的总金额。现金流量表一般应当按现金流入和流出总额反映。这样可以全面揭示小企业现金流量的方向、规模和结构。但代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和现金支出，可以净额反映。现金净流量是指现金流入与流出的差额。现金净流量如果是正数，为净流入；如果是负数则为净流出。现金净流量反映了小企业各类活动形成的现金流量的最终结果。即：小企业在一定时期内，现金流入大于现金流出还是现金流出大于现金流入。现金净流量是现金流量表要反映的一个重要指标。

三、经营活动现金流量的列报方法
　(一)直接法
　　直接法是通过现金收入和支出的主要类别直接反映来自小企业经营活动的现金流量。采用直接法编制的现金流量表，便于分析小企业经营活动现金流量的来源和用途，预测小企业未来现金流量的前景。投资活动和筹资活动均采用直接法列报现金流量。
　(二)间接法
　　间接法是以净利润为基础来调整不涉及现金的收入。费用项目以及其他有关项目，据以确定经营活动的现金流量。采用间接法编制的现金流量表，便于对净利润与经营活动现金净流量进行比较，了解净利润与经营活动现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。

四、现金流量表的格式与内容
　　现金流量表的一般格式如表15-5所示。
表15-5
现金流量表

编制单位：
2005年度
单位：元

项目
行次

一、经营活动产生的现金流量：
销售商品、提供劳务收到的现金
收到的其他与经营活动有关的现金现金
流入小计
购买商品、接受劳务支付的现金
支付给职工以及为职工支付的现金
支付的各项税费
支付的其他与经营活动有关的现金
现金流出小计
经营活动产生的现金流量净额
二、投资活动产生的现金流量：
收回投资所收到的现金
取得投资收益所收到的现金
处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额
收到的其他与投资活动有关的现金现金流入小计
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
投资所支付的现金
支付的其他与投资活动有关的现金现金流出小计
投资活动产生的现金流量净额
三、筹资活动产生的现金流量
次吸收投资所收到的现金
借款所收到的现金
收到的其他与筹资活动有关的现金
现金流入小计
偿还债务所支付的现金
分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
支付的其他与筹资活动有关的现金
现金流出小计
筹资活动产生的现金流量净额
四、汇率变动对现金的影响额
五、现金及现金等价物净增加额

2 685 000

2 685 000
784 532
600 000
398 178
140 000
1 922 710
762 290

33 000
60 000
600 600
693 600
902 000

902 000
-208 400

800 000

800 000
2 500 000
25 000

2 525 000
-1 725 000

-1 171 110
　　现金流量表包括五项内容：一是经营活动产生的现金流量；二是投资活动产生的现金流量；三是筹资活动产生的现金流量；四是汇率变动对现金的影响额；五是现金及现金等价物的净增加额。在前三类现金流量中，又分别计算现金流入小计和现金流出小计。

　　1.经营活动产生的现金流量。主要包括以下项目：
　　(1)销售商品、提供劳务收到的现金。该项目反映小企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(含销售收入和应向购买者收取的增值税额)，包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。小企业销售材料等业务收到的现金，也在本项目反映。

　　(2)收到的其他与经营活动有关的现金。该项目反映小企业除了销售商品，提供劳务收到的现金以外，收到的与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。